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    淺析固定資產(chǎn)折舊方法對企業(yè)納稅籌劃的影響

    2014-08-02 05:43章偉程
    商場現(xiàn)代化 2014年14期
    關(guān)鍵詞:納稅籌劃固定資產(chǎn)

    章偉程

    摘 要:企業(yè)納稅籌劃的角度和方法直接影響企業(yè)利益。論文通過采用例舉和比較分析等方法,從固定資產(chǎn)折舊方法的角度研究企業(yè)的納稅籌劃,并將固定資產(chǎn)折舊方法與稅收政策相聯(lián)系,為企業(yè)納稅籌劃管理提供一定思路,從而達(dá)到減輕企業(yè)稅負(fù)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)綜合收益最大化的目的。

    關(guān)鍵詞:固定資產(chǎn);折舊方法;納稅籌劃

    一、固定資產(chǎn)折舊方法在企業(yè)納稅籌劃管理中的作用

    1.推遲納稅獲得貨幣時間價值

    資金是有時間價值的,遞延納稅是企業(yè)納稅籌劃的一個思路。不同的固定資產(chǎn)折舊方法遞延納稅的效果不同,有些方法下由于前期折舊費(fèi)用多而使得前期應(yīng)納稅所得額相對較少,企業(yè)所得稅得以遞延而當(dāng)期少納稅,減少了當(dāng)期的現(xiàn)金流出量。從企業(yè)整體效益來看,這種固定資產(chǎn)折舊方法為企業(yè)盈得了貨幣的時間價值。

    2.減少稅負(fù)加速資金回籠

    加速折舊法等固定資產(chǎn)折舊方法,前期折舊費(fèi)用多,應(yīng)納稅額相對較低,當(dāng)期應(yīng)當(dāng)繳納的稅金少,減少了企業(yè)當(dāng)期的現(xiàn)金流出。這在資金不足的情形下,采用加速折舊方法,能夠加速企業(yè)資金回籠,縮短投資回收期,從而降低固定資產(chǎn)投資風(fēng)險。

    3.促進(jìn)固定資產(chǎn)更新?lián)Q代

    加速折舊法不僅可以加速資金回籠,而且可以促使企業(yè)加快固定資產(chǎn)更新?lián)Q代的進(jìn)程。企業(yè)的固定資產(chǎn)更新?lián)Q代速度加快了,則有利于新技術(shù)、新產(chǎn)品的產(chǎn)生,對整個社會的科技進(jìn)步起到了推動作用。

    二、固定資產(chǎn)折舊方法對企業(yè)納稅影響程度分析

    不同固定資產(chǎn)折舊方法對企業(yè)納稅的影響程度是不同的,以下通過案例進(jìn)行比較分析。

    例1:某企業(yè)擬購進(jìn)一項(xiàng)固定資產(chǎn),價款1000萬元,預(yù)計(jì)殘值20萬元,使用壽命5年。設(shè)年利率為10%,企業(yè)所得稅為25%。當(dāng)固定資產(chǎn)折舊分別采用年限平均法、縮短年限法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法時,對企業(yè)所得稅的影響程度分析如下:

    1.年限平均法

    第1年至第5年每年折舊額=(1000-20)÷5=196萬元

    固定資產(chǎn)累計(jì)折舊的現(xiàn)值=196×(P/A,10%,5)=196×3.791=743.04萬元

    因固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用可在稅前扣除,故采用年限平均法進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊時,可產(chǎn)生企業(yè)所得稅抵稅額185.76萬元(743.04×25%)。

    固定資產(chǎn)折舊采用年限平均法,其計(jì)算相對簡便。但在固定資產(chǎn)實(shí)際使用中,通常前期工作效率大于后期,修理費(fèi)用前期小于后期。而在年限平均法下,固定資產(chǎn)每年折舊額相等,其總體使用費(fèi)(折舊費(fèi)用+維修費(fèi)用)各年不均衡。

    2.縮短年限法

    對企業(yè)縮短固定資產(chǎn)折舊年限的做法稅法中也有相應(yīng)規(guī)定,利用這些規(guī)定,我們也可以結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況而有針對性的進(jìn)行納稅籌劃。如稅法中規(guī)定為了加速企業(yè)固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代,允許符合要求的企業(yè)(如高新技術(shù)企業(yè))縮短折舊年限,但最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%。

    依據(jù)這些稅務(wù)政策,同樣是例1的資料,我們可計(jì)算如下:

    最低折舊年限=5×60%=3年

    第1年至第3年每年折舊額=(1000-20)÷3=326.67萬元

    固定資產(chǎn)累計(jì)折舊現(xiàn)值=196×(P/A,10%,3)=326.67×2.487=812.43萬元

    故采用年限平均法進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊時,可產(chǎn)生企業(yè)所得稅抵稅額為203.11萬元(812.43×25%)。

    相比年限平均法,縮短折舊年限法不僅有利于加速固定資產(chǎn)更新?lián)Q代,而且使后期成本費(fèi)用前移,納稅時點(diǎn)遞延,對企業(yè)納稅籌劃的影響程度相對更大。

    3.雙倍余額遞減法

    雙倍余額遞減法是我國會計(jì)準(zhǔn)則允許采用的加速折舊方法之一。這種“加速”,體現(xiàn)在折舊年限和折舊總額不變的情形下, 前期計(jì)提折舊費(fèi)用多,后期少,呈遞減趨勢。折舊費(fèi)用前后期的分配不同,對利潤的影響就不同,這為企業(yè)納稅籌劃提供了一定的空間。。

    依據(jù)例1資料,固定資產(chǎn)折舊率為40%,固定資產(chǎn)各年折舊額計(jì)算如下:

    第1年折舊額:1000×40%=400萬元

    第2年折舊額:(1000-400)×40%=240萬元

    第3年折舊額:(1000-400-240)×40%=144萬元

    第4年折舊額:(1000-400-240-144-20)÷2=98萬元

    第5年折舊額:(1000-400-240-144-20)÷2=98萬元

    固定資產(chǎn)累計(jì)折舊現(xiàn)值

    =400×(P/F,10%,1)+240×(P/F,10%,2)+144×(P/F,10%,3)+98×(P/F,10%,4)+98×(P/F,10%,5)

    =400×0.909+240×0.826+144×0.751+98×0.683+98×0.621

    =797.78萬元

    計(jì)算可知,在雙倍余額遞減法下,固定資產(chǎn)可產(chǎn)生企業(yè)所得稅抵稅額為199.44萬元(797.78×25%)。

    4.年數(shù)總和法

    與雙倍余額遞減法相比,年數(shù)總和法各年計(jì)算折舊的基數(shù)相同,都是應(yīng)提折舊總額,但各年的折舊率是一個遞減的分?jǐn)?shù),因此各年的折舊額也是遞減的。

    依據(jù)例1的資料,在年數(shù)總和法下,固定資產(chǎn)各年折舊額計(jì)算如下:

    第1年折舊額:(1000-20)×=326.67萬元

    第2年折舊額:(1000-20)×=261.33萬元

    第3年折舊額:(1000-20)×=196萬元

    第4年折舊額:(1000-20)×=130.67萬元

    第5年折舊額:(1000-20)×=65.33萬元

    固定資產(chǎn)累計(jì)折舊現(xiàn)值endprint

    =326.67×(P/F,10%,1)+261.33×(P/F,10%,2)+196×(P/F,10%,3)+130.67×(P/F,10%,4)+65.33×(P/F,10%,5)

    =326.67×0.909+261.33×0.826+196×0.751+130.67×0.683+65.33×0.621

    =789.82萬元

    計(jì)算可知,在年數(shù)總和法下,固定資產(chǎn)可產(chǎn)生企業(yè)所得稅抵稅額為197.46萬元(789.82×25%)。

    通過對固定資產(chǎn)折舊的四種方法進(jìn)行比較分析,我們可以發(fā)現(xiàn),不同的固定資產(chǎn)折舊方法對企業(yè)所得稅的抵稅效果是不同的。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時,應(yīng)該充分考慮固定資產(chǎn)折舊方法對企業(yè)所得稅的影響程度,從而選擇一種對自身企業(yè)有利的會計(jì)核算方式,提高企業(yè)的綜合效益。

    三、固定資產(chǎn)折舊角度納稅籌劃的問題及對策

    1.選擇固定資產(chǎn)折舊方法時考慮欠周全

    有些企業(yè)雖然在一定程度上已了解固定資產(chǎn)折舊方法會影響企業(yè)納稅籌劃,但到底哪一種方法適用于自身企業(yè)卻不能考慮周全。如依據(jù)上述計(jì)算分析我們可以得知,相對于平均年限法,縮短折舊年限法抵稅效果最強(qiáng),雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法次之??墒?,我們不能因?yàn)榭s短折舊年限法的抵稅效果最強(qiáng),就不考慮其他因素。因?yàn)椴皇撬衅髽I(yè)都可以無故縮減折舊年限,而必須符合會計(jì)準(zhǔn)則和稅法規(guī)定的要求。

    2.錯誤解讀或忽視稅收政策造成納稅籌劃失敗

    對一些特殊行業(yè),如高新技術(shù)企業(yè),國家是有相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的。但這些稅收優(yōu)惠政策通常會在優(yōu)惠期間、優(yōu)惠地區(qū)、優(yōu)惠時效等方面作相應(yīng)規(guī)定。這就要求我們在對企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時,應(yīng)該正確解讀企業(yè)相關(guān)稅收優(yōu)惠政策,在相應(yīng)的稅收政策下配套使用相應(yīng)的納稅籌劃方法。錯誤解讀或忽視稅收政策都可能造成企業(yè)納稅籌劃失敗,從而給企業(yè)帶來損失。此外,當(dāng)企業(yè)的某項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策已不再“優(yōu)惠”時,企業(yè)的納稅籌劃方向也應(yīng)相應(yīng)調(diào)整。

    3.追求利潤最大化目標(biāo)或?qū)⒂绊懠{稅籌劃效果

    稅收籌劃的直接目的是降低稅負(fù),但對一些企業(yè),特別是上市公司,其利潤的大小直接影響到公司業(yè)績的評價和投資者的信心。所以,為了維護(hù)公司利潤,這類公司可能會違背納稅籌劃目標(biāo),在固定資產(chǎn)折舊方法上也會選取一些折舊費(fèi)用相對較少而利潤相對較多的方法。因此,追求利潤最大化目標(biāo)可能影響納稅籌劃的效果。

    四、結(jié)束語

    固定資產(chǎn)折舊方法對企業(yè)納稅籌劃的影響是顯而易見的。企業(yè)既要從長遠(yuǎn)發(fā)展考慮,又要兼顧企業(yè)綜合利益。所以,企業(yè)需要站在戰(zhàn)略的角度來考慮稅收籌劃的問題,正確處理好稅收籌劃與企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)系,在不違背企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的情況下選擇相應(yīng)的稅收籌劃方法,基于固定資產(chǎn)折舊方法角度的納稅籌劃正是其中的一個思路,它能避免企業(yè)短期化的籌劃行為,有利于企業(yè)實(shí)現(xiàn)從短期成本目標(biāo)向長期戰(zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)變。

    參考文獻(xiàn):

    [1]周益民.淺談企業(yè)折舊政策的選擇對企業(yè)理財(cái)?shù)挠绊慬J].科技情報開發(fā)與經(jīng)濟(jì),2010(10).

    [2]王曉姝.對加速折舊法的認(rèn)識[J].財(cái)會世界,2010(3)

    [3]全國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組.稅務(wù)代理實(shí)務(wù)[M].北京:中國財(cái)經(jīng)出版社,2010.

    [4]計(jì)金標(biāo).稅收籌劃(第四版)[M].北京:中國人民大學(xué)出版社,2012endprint

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