商業(yè)賄賂的手段及審計方法探討

盧少青

摘要：商業(yè)賄賂是一種不正當?shù)母偁幮袨椋撔袨榇蚱屏似髽I(yè)之間的公平競爭，嚴重擾亂了社會的經(jīng)濟秩序，可以說，商業(yè)賄賂已經(jīng)成為制約我國市場經(jīng)濟健康發(fā)展的一顆“毒瘤”。本文對幾種常見的商業(yè)賄賂手段進行分類，并針對幾種典型的賄賂手段該如何進行審計提出建議。

關鍵詞：商業(yè)賄賂；賄賂手段；審計

一、前言

商業(yè)賄賂這種不正當?shù)母偁幮袨榻o社會經(jīng)濟的健康發(fā)展帶來了不可估量的危害。部分企業(yè)通過這種不正當?shù)氖侄卧谄髽I(yè)競爭中爭得優(yōu)勢地位，出現(xiàn)了“劣勝優(yōu)汰”的惡劣現(xiàn)象，造成了市場競爭混亂的局面。同時，這種不正當競爭的行為也嚴重影響了市場競爭中合法競爭企業(yè)的權益，削弱了其在競爭中應有的優(yōu)勢。這種現(xiàn)象可能會造成違規(guī)競爭的惡性循環(huán)，使得部分企業(yè)不再將提升產(chǎn)品價值放在首要位置，取而代之的是著重關注如何進行公關以及商業(yè)賄賂。目前來看，商業(yè)賄賂這種“潛規(guī)則”在市場競爭中的影響不斷擴大，已經(jīng)成為了我國經(jīng)濟建設中必須去除的一顆“毒瘤”。作為危害國家的政治經(jīng)濟建設和發(fā)展的罪魁禍首之一，商業(yè)賄賂開始被社會各界矚目。

二、商業(yè)賄賂的手段

（一）非正?；乜?。經(jīng)營者在銷售商品時退給對方或個人一定比例的價款，通常是以現(xiàn)金、實物或其他方式在在賬外暗中進行。當我們在酒店就餐或是在娛樂場所消費時，經(jīng)常會看到服務員在開啟酒瓶后會立即收走瓶蓋。這些瓶蓋其實就是娛樂場所向供應商收取回扣的計費依據(jù)，供應商通過向娛樂場所以較高的價格回收廢棄瓶蓋的這種方式來進行賄賂。

（二）不合理的折扣。銷售方采用不明示或者不按會計制度規(guī)定入賬的方式支付購貨方“折扣”，這種行為已不再是正常商品購銷中的讓利，而是賄賂行為。

試舉例，A公司將單價1000元一件的商品按8折賣給交易對方B公司，按照會計制度有關規(guī)定A公司應該按照折后價開具發(fā)票并入賬，但是A公司按原價1000元開具發(fā)票，這樣一來B公司的入賬采購成本則為折扣前得1000元，虛增了采購成本。A公司每件商品200元的“折讓”好處則落入B公司的私人口袋中，這種行為構成了商業(yè)賄賂。

（三）不合理的附贈。附贈的對象不是普通消費者而是經(jīng)營者且附贈的價值很大。一般以這種方式來引誘購買方與其發(fā)生交易排擠競爭對手。若附贈的對象是經(jīng)營者，那么這種附贈行為很可能會構成商業(yè)賄賂。

（四）不合理的傭金。傭金給付的對象并不是中間人而是交易對方。這里的中間人并不具有合法經(jīng)營資格或者服務行為并未發(fā)生，但是經(jīng)營方支付了傭金且傭金金額超過了國家的有關規(guī)定。

三、商業(yè)賄賂的審計方法

（一）針對不合理的傭金收付的審計方法。有關傭金的規(guī)定，對給付者、收受者以及收受傭金的中間人這三者均作出了嚴格的要求。接受傭金的中間人必須在交易的促成方面作出了相應的服務，而且其前提是要具有合法的經(jīng)營資格。

傭金給付的對象非中間人實為交易對方則為商業(yè)賄賂，同時中間人的合法經(jīng)營資格也影響著傭金給付行為的歸類；中間人在發(fā)生交易的過程中是否確實提供了一定的服務，如果收受傭金的中間人在這次交易中并未提供服務卻得到了“傭金”那么經(jīng)營者向中間人支付的所謂的傭金則很可能是其進行商業(yè)賄賂的一種手段。凡是超過國家規(guī)定的傭金金額的給付標準的同樣具有商業(yè)賄賂風險。以上幾點在確認其是否構成商業(yè)賄賂尤為重要，需引起審計人員的注意。

（二）不合理折扣的審計方法?！百~外暗中”是區(qū)別折扣合理與否的重要條件。在賬務處理過程中，正確的處理方式是購銷雙方均按照折扣后的價格如實記入賬務之中。銷售方確認收入的金額按照折扣以后的價格進行記賬，同時據(jù)此金額進行發(fā)票的開立。購買方的采購成本依據(jù)折扣以后的價格進行入賬。其中的銷售退回或折讓應在雙方達成一致的前提下簽訂銷售退回或折讓協(xié)議。如果發(fā)生退回或者折讓，要依據(jù)其發(fā)生的時間在確認收入前或后的不同情況進行區(qū)別入賬。若發(fā)生在確認收入之前，那么銷售方在確認收入時需要以退回或折讓后的價格來入賬，發(fā)生在確認收入后的話，銷售方依舊按照退回或折讓的金額來沖銷之前的銷售收入，而且被退回的商品要沖減已結轉的成本。同樣，購貨方也應該根據(jù)退回與折讓來沖減采購成本。折扣須明示入賬，購買方將所得的折扣作為本單位的額外收益占有或將其記入其他科目上就屬收受回扣的受賄行為。

在交易過程中，銷售方往往會在價款上給購買方一定的折扣，購買方應該將折扣金額沖減采購成本，而不是通過將其記入“其他應收款”等科目，最后結轉為自己的凈資產(chǎn)。審計人員在審計折扣時，應該從多方面考慮，在關注折扣商品是否明示如實入賬的同時，還應該注意它的入賬科目是否正確。如果購買方?jīng)]有將折扣金額沖減采購成本，即使按照財務會計制度將其記入相應的會計科目，仍然屬于未按規(guī)定入賬，應認定為收受賄賂的行為。

（三）回扣的審計方法。賬外暗中作為回扣自身的重要特點通常用于區(qū)別回扣和折扣。不論是回扣的給付還是收受均發(fā)生在帳外暗中，而折扣則是針對給予交易對方的價格優(yōu)惠以明示的方式進行入賬?；乜凼怯少u方支付給買方一定數(shù)量貨幣的一種賄賂形式，其金額數(shù)一般是根據(jù)雙方交易額的一定比例進行確定。

收受回扣的一方一般會選擇賬外設賬的方式規(guī)避風險，比如采用虛開賬戶這種方式收取回扣，有些收受回扣的單位會通過單位職工的個人賬戶來收取回扣以此來躲避檢查。聽從領導的安排的支出極易形成胡亂開支，成為職工福利的一個來源或者是單位領導的小金庫。針對這一情況，被審查單位的賬戶開立情況、單位職工個人開戶情況等均需仔細核實。審計時需結合盤點、觀察、調查等審計方法核實那些可能形成賬外資產(chǎn)但并不入賬的實物回扣。

（四）附贈的審計方法。從相關法律法規(guī)中我們可以看出，法律只對經(jīng)營者之間的附贈行為進行了規(guī)范，因此，以經(jīng)營者為附贈對象就極有可能構成商業(yè)賄賂。附贈的價值過大的如車子、高檔奢侈品、商品房等，以此來引誘交易相對人與其發(fā)生交易，進而排擠競爭對手，則被認定為商業(yè)賄賂。

審計時，針對收受方不按相關規(guī)定將其收到的贈品入賬或入到賬外附贈行為，首先應判斷其附贈是否為屬于商業(yè)慣例的小額禮品并分析其是否屬于商業(yè)賄賂；其次在調查其具體交易的過程中需重點觀察賬外資產(chǎn)，并分析其是否屬于商業(yè)賄賂。

四、結束語

雖然就目前來看，商業(yè)賄賂行為的形成與發(fā)展受到國家政府、市場、社會等多種因素影響，但我們相信通過對商業(yè)賄賂行為界定的把握，掌握幾大典型的商業(yè)賄賂的表現(xiàn)形式及審計手法，能夠在一定程度上遏制這種犯罪行為。而且隨著社會主義經(jīng)濟改革的不斷發(fā)展、國家法律法規(guī)不斷完善對商業(yè)賄賂的懲治和社會各界人士的正確理解，將會進一步遏制商業(yè)賄賂行為，這樣有利于穩(wěn)定市場秩序構建一個公平的競爭環(huán)境，實現(xiàn)市場經(jīng)濟競爭的良性循環(huán)，從而促進國民經(jīng)濟健康且快速的發(fā)展。（作者單位：河北經(jīng)貿(mào)大學）

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