內部控制視角下企業(yè)稅務風險的防范策略

季小兵

摘 要：對現代企業(yè)來說，在競爭越來越激烈的市場經濟環(huán)境中需要不斷面對復雜的狀況，在這一過程中，企業(yè)的任何決策都可能面臨一定的風險。因此，強化企業(yè)自身的管理和控制，持續(xù)降低企業(yè)在運作過程中的風險，成為現代企業(yè)管理者需要認真考慮的問題。文章以內部控制為視角，對企業(yè)稅務風險及其防范問題進行了系統(tǒng)研究，得出了一些結論，希望這些結論能夠指導實踐。

關鍵詞：內部控制；稅務風險；風險防范

隨著資源和信息流動速度的加快，企業(yè)所處的外部環(huán)境和自身的內部環(huán)境都呈現出逐漸復雜的趨勢。在這種情況下，只有注重企業(yè)的風險管理，才能將企業(yè)的管理工作提升至較高的水平，才能為企業(yè)的戰(zhàn)略實現和自身價值的最大化提供必要的支撐。在眾多的風險中，企業(yè)的稅務風險防范對企業(yè)提出新的要求，不但要在防范稅務風險的同時為企業(yè)創(chuàng)造更多的稅收價值，還要在整體上推動現代企業(yè)的價值流轉，使之最終處在良性的發(fā)展環(huán)境之中[1]。而為了實現這一點，就需要建立和健全企業(yè)內部控制制度，借助強化內部控制防范和化解稅務風險。

一、企業(yè)風險與稅務風險概述

（一）企業(yè)風險概述。風險是對行為的警示。在傳統(tǒng)觀念中，風險指的是由于“下一步行動”帶來損失的可能性以及行動的不確定性。在現代風險管理范疇內，風險主要強調不確定性的狀態(tài)，即注重過程而非后果。對現代企業(yè)來說，企業(yè)風險指的是在持續(xù)經營的狀態(tài)下，企業(yè)的日常運營管理可能出現的不確定性。這是因為，對企業(yè)的經營管理者來說，他們最為關心的便是企業(yè)的經營風險和財務風險兩類。對經營風險來說，指的是企業(yè)的決策人員與管理人員，由于在經營管理中出現了失誤，使得企業(yè)的盈利水平發(fā)生了負向的變化，并進一步對企業(yè)的投資者或者利益相關者產生了消極的暗示——預期收益下降——而產生的風險，優(yōu)勢也指向因為匯率的變動而產生的未來收益的下降或者成本的增加。可見，經營風險與不恰當的目標與戰(zhàn)略直接相關。

（二）稅務風險的基本含義。在現代企業(yè)風險理論中，對“不確定性”予以前所未有的廣泛關注。任何一家現代企業(yè)都會產生涉稅行為，而對這一行為而言，由此產生的不確定性就被統(tǒng)稱為“稅務風險” [2]。在實際操作中，因為稅收征納行為的單向性和涉稅主體的不對等性，現代企業(yè)的稅務風險往往指向了“傳統(tǒng)的含義”。這是因為，一旦企業(yè)產生了涉稅風險，其后果往往是不樂觀的，對企業(yè)的經營和發(fā)展十分不利。而結果主要表現在：（1）因為稅務機關可以對企業(yè)的稅務行為保留永久追繳權，所以，稅務風險在時間上是不可撤銷的，而這也被看做是企業(yè)稅務風險不同于其他風險的顯著的地方；（2）如果企業(yè)的經濟業(yè)務致使納稅行為模糊，就有可能導致企業(yè)多繳稅或者少繳稅，而這一現象的出現對企業(yè)的經濟結果反映是十分不利的。

二、企業(yè)主要稅務風險及其成因分析

（一）銷貨與收款環(huán)節(jié)的稅務風險。對大多數現代企業(yè)來

說，其銷售和收款環(huán)節(jié)涉及的業(yè)務相對較多，賬目也較為復雜。在這種情況下，應該將其看做是企業(yè)經營業(yè)務中最為關鍵的環(huán)節(jié)加以對待。而一旦不按銷售單供貨，或者在向顧客開具賬單、記錄銷售、辦理與記錄現金與銀行存款收入時，未能按照要求辦理與記錄銷貨退回、折扣與折讓或者提取壞賬準備與注銷壞賬等相關事務，就會直接影響到企業(yè)的實際收入和利潤獲取水平，并進一步影響到企業(yè)的所得稅[3]。倘若企業(yè)單純的為了增加利潤，或者為了進一步獲得投資者的信任，通過虛構或者夸大銷售業(yè)務的方式，增加資金投入，也會不可避免的對企業(yè)的稅務環(huán)境產生影響。

（二）材料領用環(huán)節(jié)的稅務風險。在現代企業(yè)中，材料領用環(huán)節(jié)被看做是其進行生產前的重要一環(huán)，在這一環(huán)節(jié)中往往要涉及到計劃、安排生產等主要經濟活動；除此之外，還要完成發(fā)出原材料以及領料單的填制等工作。因此，在這一環(huán)節(jié)，如果控制缺位，就極有可能使企業(yè)的稅務風險陡增。例如，當企業(yè)的員工去領取材料時，如果不填制領料單，或者領料單在未經審批之前就進行了領料，再或者領料單的填列情況和實際情況有明顯的出入，就會因這些不規(guī)范的行為給企業(yè)的產品成本造成負面的影響，甚至會間接影響到企業(yè)所得稅的繳納，這對企業(yè)稅務風險來說是需要重點關注的。

（三）產成品收發(fā)環(huán)節(jié)的稅務風險。在產成品的收發(fā)存步

驟，企業(yè)的稅務風險也極有可能發(fā)生。這是因為，在產品完工之后，產成品要完成入庫與發(fā)出準備。在這一過程中，倉庫部門的責任十分重大，不但要對產品點驗與檢查、簽收，還要將相關的信息通知給企業(yè)的會計部門?？墒牵绻麄}庫部門職員未能盡職盡責，由于多種原因出現了錯報或者漏報的情況，使得實際入庫數量和計劃入庫量嚴重不符，或者由于主觀因素使得一些工作人員認為的減少了企業(yè)產品的數量，就會引起企業(yè)經營待處理財產的損益增加，并進一步降低企業(yè)所得稅[4]。因此，在裝運產品時，一定要要求持出庫單完成作業(yè)，否則極易引發(fā)企業(yè)稅務風險。

三、內部控制視角下企業(yè)稅收風險的防范途徑

（一）注重信息溝通。對現代企業(yè)來說，在進行稅務管理時，應該事先考慮到納稅信息能否流動和流動的途徑如何，并將這一狀況提請相關部門引起重視，以便在必要的情況下采取行動。比如，現代企業(yè)為了防范稅務風險，應該在一開始就建立起一套企業(yè)基礎稅務的信息系統(tǒng)。這樣一來，現代企業(yè)不但能夠及時、有效的收集相關稅收的法規(guī)和信息，還能在不斷更新系統(tǒng)的過程中，保證企業(yè)的內部控制和財務流程更加符合稅法的規(guī)定和要求。

（二）強化財務工作人員的培訓和教育。較長一段時間以

來，我國稅務政策持續(xù)更換，企業(yè)的財務工作人員需要持續(xù)不斷的學習相關政策、法規(guī)，不斷熟練業(yè)務，才能保證企業(yè)的稅務工作一致向好。在實際工作中，要不斷強化自身業(yè)務素質的提升，以便能夠勝任企業(yè)經營管理策中的經濟顧問的角色，并在這一過程中，完成對企業(yè)稅務業(yè)務流程中的實時把控，更好的為企業(yè)的經營發(fā)展服務。當然，為了實現這一點，還需要現代企業(yè)能夠為財務工作人員提供更好、更多、更有效的學習空間和更多的培訓、教育機會，使之能夠應用各種方式和渠道，不斷增進學習，提升業(yè)務素質。

（三）建立監(jiān)督體制，財務部門增加監(jiān)管。在現代企業(yè)內部，應該建立起審計監(jiān)督機制，并相應的成立監(jiān)察部門和審計業(yè)務部門。這樣一來，當企業(yè)進行經營策略的制定和執(zhí)行時，要對涉及經營收入外的稅務問題加以重點考慮。比如，為了為逃避經營稅務風險，可以對外招聘法律顧問，以此實現企業(yè)稅務工作的正常進行?；蛘?，可以就相關問題詢問資深的稅務顧問，使之在企業(yè)財務部門擔當重要的角色[5]。比如，當企業(yè)面臨特大、重大經營策略時，企業(yè)的內部財務部門應該將其向相關法律中介機構進行詢問，以此獲得正確的處置辦法。

（四）增強內部審計，完善稅務風險防范系統(tǒng)。為了全面防范企業(yè)的稅務風險，現代企業(yè)需要構建符合其實際情況的內部稅務審計制度，并在這一過程中，將企業(yè)稅務風險的特殊性和涉稅事項對企業(yè)的重要性考慮其中。比如，可以將企業(yè)的內部稅務審計獨立出來，使之能夠為企業(yè)其他的內部審計活動服務；或者可以考慮定期、不定期的方行，對企業(yè)的涉稅情況進行全面的檢查，在尋找到稅務問題之后，能夠及時有效的進行防范和規(guī)避。

結語：在我國，對現代企業(yè)的內部控制已經成為企業(yè)界的共識，其核心內容在于企業(yè)對財務風險的識別與控制。因此，在內部控制視角下，現代企業(yè)財務內部稅務風險需要引起足夠的重視，要從業(yè)務變動和稅收而產生稅收上的不穩(wěn)定性出發(fā)，對產生的財務結果進行分析和驗證，在必要的情況下要采取措施，樹立系統(tǒng)與周全的稅務風險意識，使現代企業(yè)的稅務風險得到有效的控制。文章以此為出發(fā)點，對企業(yè)稅務風險的防范問題進行了系統(tǒng)分析，得出了一些結論，希望這些結論能夠指導實踐。

參考文獻：

[1] 劉珞. 基于企業(yè)內部控制的稅務風險防范探析[J]. 中國商貿，2013（17）：23-24.

[2] 吳偉清. 企業(yè)財務內部控制的稅務風險防范[J]. 涉外稅務，2012（4）：4-5.endprint