構(gòu)建中小企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險評估體系的思考

莫力

[摘 要] 當(dāng)前，我國中小企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險評估體系存在著風(fēng)險評估意識尚在萌芽、參與評估主體相對單一、評估前期信息基礎(chǔ)欠缺和評估指標(biāo)體系尚待完善等問題。中小企業(yè)必須高度重視企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險評估工作，增強內(nèi)部控制風(fēng)險評估意識、豐富風(fēng)險評估主體對象類型、夯實風(fēng)險評估前期信息來源基礎(chǔ)、健全風(fēng)險評估定性定量指標(biāo)體系，加強評估分析過程管理，使各項制度規(guī)范化和制度化，有效促進企業(yè)控制目標(biāo)的實現(xiàn)。

[關(guān)鍵詞] 中小企業(yè)；內(nèi)部控制；風(fēng)險評估體系

[中圖分類號] F276.3 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] B

企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險評估體系是企業(yè)內(nèi)部控制體系的重要組成部分。中小型企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險評估體系不但是適應(yīng)國家對中小企業(yè)的監(jiān)管需要，同時也是企業(yè)加強風(fēng)險管理、實現(xiàn)全面發(fā)展的重要手段。近些年來，隨著中小型企業(yè)在國民經(jīng)濟發(fā)展中作用的日益突出，規(guī)范中小企業(yè)管理，增強中小企業(yè)抗風(fēng)險能力已經(jīng)成為擺在我們面前的重要課題。

一、調(diào)研對象的基本情況

我們共對湘中地區(qū)37家中小企業(yè)進行了調(diào)研，涉及農(nóng)業(yè)、工業(yè)、商業(yè)、建筑業(yè)、餐飲業(yè)、交通運輸業(yè)、旅店業(yè)等7大行業(yè)，全部為民營企業(yè)。3家為3名以上不同家族股東合股經(jīng)營，9家為2個不同家族股東合股經(jīng)營，其余全部為同一家族成員持股或獨資。除2家餐飲旅店業(yè)企業(yè)外，35家企業(yè)建立有的內(nèi)部控制書面制度，其中29家企業(yè)聘請過外部專家進行過內(nèi)部控制制度設(shè)計，9家企業(yè)長期接受注冊會計師事務(wù)所的審計咨詢，4家企業(yè)聘請了長期的法律顧問。

二、中小型企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險評估體系存在的主要問題

（一）風(fēng)險評估意識尚在萌芽

大多數(shù)中小企業(yè)實行的是家族式管理或是一人決策領(lǐng)導(dǎo)型管理模式，管理者對于企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險問題有較大憂慮，確無力構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險評估制度體系。在起步階段的管理者甚至認(rèn)為自己經(jīng)營的就是一個小企業(yè)，人數(shù)較少，業(yè)務(wù)單一，企業(yè)主對于業(yè)內(nèi)形勢洞若觀火，風(fēng)險一目了然。更多初有規(guī)模的中小企業(yè)管理者盡管對企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險評估體系建設(shè)有一些粗略的認(rèn)識，也做了可貴的探索和實踐，但缺乏系統(tǒng)化。

（二）參與評估主體相對單一

從37家中小企業(yè)的整體情況看，多數(shù)企業(yè)在進行內(nèi)部控制風(fēng)險評估的主題是企業(yè)內(nèi)部財務(wù)或?qū)徲嬋藛T，外部專家來企業(yè)調(diào)研基本上是走馬觀花，沒有潛心研究企業(yè)的自身特點。同時由于中小企業(yè)內(nèi)部審計缺乏獨立性，內(nèi)部審計評估未能真正發(fā)揮作用，很難有效的實施工作，保證內(nèi)部控制風(fēng)險發(fā)揮作用。

（三）評估前期信息基礎(chǔ)欠缺

不少中小企業(yè)由于成立時間較短，內(nèi)部管理尚待加強，對內(nèi)部控制所需的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)統(tǒng)計不到位。目前，多數(shù)中小企業(yè)對于國家政策等外部風(fēng)險因素信息較為重視，而對于組織風(fēng)險、決策風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險等內(nèi)部風(fēng)險信息的搜集、整理、利用方面存在短板。在3家股份制企業(yè)和6家有限責(zé)任公司中，大小股東之間存在嚴(yán)重的信息不對稱，小股東對于企業(yè)經(jīng)營的狀況了解甚少。

（四）評估指標(biāo)體系尚待完善

中小企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險因素中存在大量的往往無法量化或不便量化的定性指標(biāo)，這就使風(fēng)險因素得不到有效和確切的評估，進而影響對企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險評估的準(zhǔn)確性。即使采用專家打分法來將無法量化的定性指標(biāo)進行定量估計時，由于基礎(chǔ)條件較差，導(dǎo)致專家對于大量的評價指標(biāo)數(shù)量難以把握，評估結(jié)果有效性較差。而在企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險定量衡量指標(biāo)的選擇方面，中小企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)收益率、銷售利潤率等短期、顯性財務(wù)指標(biāo)考慮較多，對債務(wù)保障率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、社會貢獻(xiàn)率等長期、隱性發(fā)展指標(biāo)等重要的財務(wù)指標(biāo)考慮較少。這樣，財務(wù)危機預(yù)警分析系統(tǒng)的功能常打折扣。

三、構(gòu)建和完善中小型企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險評估體系的建議

（一）增強中小企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險評估意識

中小企業(yè)進行風(fēng)險評估一般需要經(jīng)歷風(fēng)險辨別、分析、管理、控制等過程，這些環(huán)節(jié)中無論哪一個環(huán)節(jié)的實施，都需要管理人員和員工以強烈的風(fēng)險評估意識為指導(dǎo)才能有效開展工作。中小企業(yè)管理層要高度重視企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險評估體系建設(shè)，要充分認(rèn)識其在企業(yè)內(nèi)部控制中、企業(yè)發(fā)展的作用，將企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險評估當(dāng)成一項常新的工作來抓。要經(jīng)常開展企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險評估方面的學(xué)習(xí)、教育、培訓(xùn)等，深入學(xué)習(xí)這方面的知識，將理論與實踐結(jié)合起來，并將其內(nèi)化為風(fēng)險評估文化，為后期工作的開展打下思想基礎(chǔ)。

（二）豐富中小企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險評估主體對象類型

針對評估主體不全的現(xiàn)象，中小企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制風(fēng)險評估體系的時候，有必要豐富評估主體類型，加強對內(nèi)部控制風(fēng)險評估的監(jiān)督。一是要加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)，保障內(nèi)部審計的獨立性。要聘用專業(yè)的內(nèi)部審計人員，確保內(nèi)部控制質(zhì)量。二是要在內(nèi)部控制管理框架下加強自我評估。參與風(fēng)險評估自我評估的人員應(yīng)包括管理人員和普通員工，采用的辦法可以是結(jié)構(gòu)化的方式，其評估對象為業(yè)務(wù)過程和控制效果。定期或不定期的自我評估活動，有助于經(jīng)常發(fā)現(xiàn)和解決內(nèi)部控制風(fēng)險評估過程中出現(xiàn)的問題。同時，聘請相關(guān)專家或第三方機構(gòu)對自身現(xiàn)有的內(nèi)部控制風(fēng)險評估體系進行評價，全面改進和優(yōu)化，集思廣益，促進自身評估體系的健康發(fā)展。

（三）夯實企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險評估前期信息來源基礎(chǔ)

一方面，要加強風(fēng)險評估信息的共享。要建立有效的信息采集、溝通機制，避免因信息不暢所帶來的風(fēng)險。另一方面，要提高重點領(lǐng)域以下領(lǐng)域的信息搜集的質(zhì)量，保障風(fēng)險信息的全面性。

1.財務(wù)風(fēng)險方面。重點調(diào)查負(fù)債、或有負(fù)債、負(fù)債率、償債能力，現(xiàn)金流、應(yīng)收賬款及其占主營業(yè)務(wù)收入的比重、資金周轉(zhuǎn)率，應(yīng)付賬款及其占購貨額的比重，成本和管理費用、財務(wù)費用、營業(yè)費用，成本核算、資金結(jié)算和現(xiàn)金管理業(yè)務(wù)中曾發(fā)生或易發(fā)生錯誤的業(yè)務(wù)流程或環(huán)節(jié)。

2.市場風(fēng)險方面。重點調(diào)查產(chǎn)品（服務(wù)）的價格及供需變化，產(chǎn)品供應(yīng)的充足性、穩(wěn)定性和價格變化，主要客戶、主要供應(yīng)商的信用情況，潛在競爭者、競爭者及其主要產(chǎn)品情況。

3.運營風(fēng)險方面。重點掌握新市場開發(fā)、市場營銷策略，企業(yè)組織效能、管理現(xiàn)狀、企業(yè)文化、中、高層管理人員和重要業(yè)務(wù)流程中專業(yè)人員的知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)經(jīng)驗，質(zhì)量、安全、環(huán)保、信息安全等管理中曾發(fā)生或易發(fā)生失誤的業(yè)務(wù)流程或環(huán)節(jié)，因企業(yè)內(nèi)、外部人員的道德風(fēng)險致使企業(yè)遭受損失或業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)失靈，企業(yè)風(fēng)險管理的現(xiàn)狀和能力。

（四）健全企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險評估定性定量指標(biāo)體系

一方面，對于定性的指標(biāo)，可以采用專家打分法和問卷調(diào)查法進行科學(xué)合理的評估。專家團的組成人員需要涵蓋企業(yè)內(nèi)部一線管理人員，也需要聘請一定數(shù)量的企業(yè)外部管理咨詢專家。另一方面，對于定量指標(biāo)的評估，在采用單變量方式進行分析的基礎(chǔ)上，采用APH分析法和指標(biāo)對比法進行分析。中小企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險定量衡量指標(biāo)如下表所示：

中小企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險評估定量衡量指標(biāo)表

該指標(biāo)直接反映企業(yè)收益的質(zhì)量，如果比率小于1，說明凈利潤中存在尚未變現(xiàn)的收入。此時即使企業(yè)盈利，也可能發(fā)生現(xiàn)金短缺，嚴(yán)重時會導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)

（五）加強中小企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險評估分析過程管理

一方面，中小企業(yè)需要全面認(rèn)識企業(yè)所面臨的風(fēng)險，通過進行SWOT分析，做到知己知彼。另一方面，要提高對風(fēng)險反映的靈敏度。如可建立風(fēng)險分析模型，通過關(guān)鍵風(fēng)險指標(biāo)管理方法、壓力測試和情景分析等定量技術(shù)手段和會談、工作組會議等定性評價技術(shù)對風(fēng)險發(fā)生的條件因素進行分析。這樣不僅可以全面了解風(fēng)險發(fā)生的條件，同時也能提高評估分析效率。在此過程中，要將企業(yè)自查與外部檢查、事前與事后檢查相結(jié)合。

湘中地區(qū)是我國中部地區(qū)中小企業(yè)較為發(fā)達(dá)的地區(qū)，從一定程度上反映了我國中小企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀。隨著中小企業(yè)的迅速發(fā)展和壯大，其對企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的要求越來越高。加強企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險評估，不僅是中小企業(yè)應(yīng)對市場風(fēng)險和挑戰(zhàn)的需要，同時也是企業(yè)提高競爭力的必然要求。中小型企業(yè)必須高度重視企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險評估工作的開展，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險評估體系，使各項制度規(guī)范化和制度化，有效促進企業(yè)控制目標(biāo)的實現(xiàn)。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]任齊偉.企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險評估標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)構(gòu)建問題的研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2012（2）

[2]李慧敏，王小英.企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理研究[C].中國會計學(xué)會高等工科院校分會第十八屆學(xué)術(shù)年會（2011）論文集，2011

[3]王曉杰，王瑩.基于模糊綜合評價法的企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險評估[J].財會通訊，2013（2）

[4]陳芳.許良虎.建立我國企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險評估體系[J].會計之友（上旬刊），2009（10）

[責(zé)任編輯：王鳳娟]

3.運營風(fēng)險方面。重點掌握新市場開發(fā)、市場營銷策略，企業(yè)組織效能、管理現(xiàn)狀、企業(yè)文化、中、高層管理人員和重要業(yè)務(wù)流程中專業(yè)人員的知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)經(jīng)驗，質(zhì)量、安全、環(huán)保、信息安全等管理中曾發(fā)生或易發(fā)生失誤的業(yè)務(wù)流程或環(huán)節(jié)，因企業(yè)內(nèi)、外部人員的道德風(fēng)險致使企業(yè)遭受損失或業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)失靈，企業(yè)風(fēng)險管理的現(xiàn)狀和能力。

（四）健全企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險評估定性定量指標(biāo)體系

一方面，對于定性的指標(biāo)，可以采用專家打分法和問卷調(diào)查法進行科學(xué)合理的評估。專家團的組成人員需要涵蓋企業(yè)內(nèi)部一線管理人員，也需要聘請一定數(shù)量的企業(yè)外部管理咨詢專家。另一方面，對于定量指標(biāo)的評估，在采用單變量方式進行分析的基礎(chǔ)上，采用APH分析法和指標(biāo)對比法進行分析。中小企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險定量衡量指標(biāo)如下表所示：

中小企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險評估定量衡量指標(biāo)表

該指標(biāo)直接反映企業(yè)收益的質(zhì)量，如果比率小于1，說明凈利潤中存在尚未變現(xiàn)的收入。此時即使企業(yè)盈利，也可能發(fā)生現(xiàn)金短缺，嚴(yán)重時會導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)

（五）加強中小企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險評估分析過程管理

一方面，中小企業(yè)需要全面認(rèn)識企業(yè)所面臨的風(fēng)險，通過進行SWOT分析，做到知己知彼。另一方面，要提高對風(fēng)險反映的靈敏度。如可建立風(fēng)險分析模型，通過關(guān)鍵風(fēng)險指標(biāo)管理方法、壓力測試和情景分析等定量技術(shù)手段和會談、工作組會議等定性評價技術(shù)對風(fēng)險發(fā)生的條件因素進行分析。這樣不僅可以全面了解風(fēng)險發(fā)生的條件，同時也能提高評估分析效率。在此過程中，要將企業(yè)自查與外部檢查、事前與事后檢查相結(jié)合。

湘中地區(qū)是我國中部地區(qū)中小企業(yè)較為發(fā)達(dá)的地區(qū)，從一定程度上反映了我國中小企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀。隨著中小企業(yè)的迅速發(fā)展和壯大，其對企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的要求越來越高。加強企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險評估，不僅是中小企業(yè)應(yīng)對市場風(fēng)險和挑戰(zhàn)的需要，同時也是企業(yè)提高競爭力的必然要求。中小型企業(yè)必須高度重視企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險評估工作的開展，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險評估體系，使各項制度規(guī)范化和制度化，有效促進企業(yè)控制目標(biāo)的實現(xiàn)。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]任齊偉.企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險評估標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)構(gòu)建問題的研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2012（2）

[2]李慧敏，王小英.企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理研究[C].中國會計學(xué)會高等工科院校分會第十八屆學(xué)術(shù)年會（2011）論文集，2011

[3]王曉杰，王瑩.基于模糊綜合評價法的企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險評估[J].財會通訊，2013（2）

[4]陳芳.許良虎.建立我國企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險評估體系[J].會計之友（上旬刊），2009（10）

[責(zé)任編輯：王鳳娟]

3.運營風(fēng)險方面。重點掌握新市場開發(fā)、市場營銷策略，企業(yè)組織效能、管理現(xiàn)狀、企業(yè)文化、中、高層管理人員和重要業(yè)務(wù)流程中專業(yè)人員的知識結(jié)構(gòu)、專業(yè)經(jīng)驗，質(zhì)量、安全、環(huán)保、信息安全等管理中曾發(fā)生或易發(fā)生失誤的業(yè)務(wù)流程或環(huán)節(jié)，因企業(yè)內(nèi)、外部人員的道德風(fēng)險致使企業(yè)遭受損失或業(yè)務(wù)控制系統(tǒng)失靈，企業(yè)風(fēng)險管理的現(xiàn)狀和能力。

（四）健全企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險評估定性定量指標(biāo)體系

一方面，對于定性的指標(biāo)，可以采用專家打分法和問卷調(diào)查法進行科學(xué)合理的評估。專家團的組成人員需要涵蓋企業(yè)內(nèi)部一線管理人員，也需要聘請一定數(shù)量的企業(yè)外部管理咨詢專家。另一方面，對于定量指標(biāo)的評估，在采用單變量方式進行分析的基礎(chǔ)上，采用APH分析法和指標(biāo)對比法進行分析。中小企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險定量衡量指標(biāo)如下表所示：

中小企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險評估定量衡量指標(biāo)表

該指標(biāo)直接反映企業(yè)收益的質(zhì)量，如果比率小于1，說明凈利潤中存在尚未變現(xiàn)的收入。此時即使企業(yè)盈利，也可能發(fā)生現(xiàn)金短缺，嚴(yán)重時會導(dǎo)致企業(yè)破產(chǎn)

（五）加強中小企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險評估分析過程管理

一方面，中小企業(yè)需要全面認(rèn)識企業(yè)所面臨的風(fēng)險，通過進行SWOT分析，做到知己知彼。另一方面，要提高對風(fēng)險反映的靈敏度。如可建立風(fēng)險分析模型，通過關(guān)鍵風(fēng)險指標(biāo)管理方法、壓力測試和情景分析等定量技術(shù)手段和會談、工作組會議等定性評價技術(shù)對風(fēng)險發(fā)生的條件因素進行分析。這樣不僅可以全面了解風(fēng)險發(fā)生的條件，同時也能提高評估分析效率。在此過程中，要將企業(yè)自查與外部檢查、事前與事后檢查相結(jié)合。

湘中地區(qū)是我國中部地區(qū)中小企業(yè)較為發(fā)達(dá)的地區(qū)，從一定程度上反映了我國中小企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)狀。隨著中小企業(yè)的迅速發(fā)展和壯大，其對企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的要求越來越高。加強企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險評估，不僅是中小企業(yè)應(yīng)對市場風(fēng)險和挑戰(zhàn)的需要，同時也是企業(yè)提高競爭力的必然要求。中小型企業(yè)必須高度重視企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險評估工作的開展，建立健全企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險評估體系，使各項制度規(guī)范化和制度化，有效促進企業(yè)控制目標(biāo)的實現(xiàn)。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]任齊偉.企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險評估標(biāo)準(zhǔn)系統(tǒng)構(gòu)建問題的研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2012（2）

[2]李慧敏，王小英.企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理研究[C].中國會計學(xué)會高等工科院校分會第十八屆學(xué)術(shù)年會（2011）論文集，2011

[3]王曉杰，王瑩.基于模糊綜合評價法的企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險評估[J].財會通訊，2013（2）

[4]陳芳.許良虎.建立我國企業(yè)內(nèi)部控制的風(fēng)險評估體系[J].會計之友（上旬刊），2009（10）

[責(zé)任編輯：王鳳娟]