從審計(jì)免疫系統(tǒng)論看高校內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展

楊淑芝　張玉玲　曲紅

[摘 要] 高校內(nèi)部審計(jì)作為高?？沙掷m(xù)發(fā)展的內(nèi)部免疫系統(tǒng)，在規(guī)范高校管理、促進(jìn)高校持續(xù)與有效發(fā)展等方面的作用越來越大。基于審計(jì)免疫系統(tǒng)論，現(xiàn)代高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)樹立獨(dú)立理念、服務(wù)理念、利益理念和風(fēng)險(xiǎn)理念，完善內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制，加快內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型和發(fā)展，提高內(nèi)部審計(jì)的信息化管理水平。

[關(guān)鍵詞] 審計(jì)免疫系統(tǒng)論；高校內(nèi)部審計(jì)；發(fā)展

[中圖分類號(hào)] F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A

Abstract： As an immune system for the sustainable development of higher educational institutions， internal audit plays an increasingly important role in standardizing the management and maintaining sustained and effective development. From the perspective of audit immune system theory， colleges and universities should conduct internal audit based on the principles of independence， service， interests， and risks. They should also improve the management system， speed up the transformation and raise the digital management level of internal audit.

Key words： audit immune system theory， internal audit of higher educational institutions， development

一、我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展

自1983年國(guó)家審計(jì)署成立以來，我國(guó)審計(jì)事業(yè)已經(jīng)整整走過了30個(gè)年頭，這其中，作為我國(guó)審計(jì)重要組成部分的高校內(nèi)部審計(jì)在20多年的發(fā)展中也取得了一定的成就。1985年1月，原國(guó)家教委成立了審計(jì)室，是根據(jù)《國(guó)務(wù)院關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》建立起來的，是為了加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)管理，提高教育經(jīng)費(fèi)使用效益。到1987年年底，42所國(guó)家教委所屬的高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)已全部建立起來。高校建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)最初三年，審計(jì)部門的工作重點(diǎn)主要是法紀(jì)審計(jì)，即對(duì)高校及其附屬單位遵守國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)與財(cái)經(jīng)紀(jì)律情況進(jìn)行檢查。隨著高校內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展和壯大，高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)逐步以財(cái)務(wù)審計(jì)和效益審計(jì)為重點(diǎn)，實(shí)行定期審計(jì)、違紀(jì)審計(jì)、建立健全內(nèi)部審計(jì)制度、糾正行業(yè)不正之風(fēng)和加強(qiáng)廉政建設(shè)等方面進(jìn)行管理和監(jiān)督，從根本上防止違紀(jì)違規(guī)問題的發(fā)生，并圍繞治理教育亂收費(fèi)、后勤社會(huì)化改革以及社會(huì)力量辦學(xué)資金等方面展開內(nèi)部審計(jì)工作。進(jìn)入21世紀(jì)，高校內(nèi)部審計(jì)在維護(hù)教育系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)秩序，保障教育事業(yè)健康發(fā)展做出很大貢獻(xiàn)。

二、基于審計(jì)免疫系統(tǒng)論的高校內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展思路

我國(guó)自1998年實(shí)施高校擴(kuò)招以來，高校在資金來源及運(yùn)用、師生人數(shù)、學(xué)科研條件、基本建設(shè)等方面發(fā)生了較大變化，高校涉及的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)面越來越廣，并呈現(xiàn)復(fù)雜化和多元化的發(fā)展趨勢(shì)。但高校財(cái)務(wù)管理制度和有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)部控制制度尚不完善，現(xiàn)有的機(jī)構(gòu)編制和人員配備相對(duì)滯后，這樣就造成了高校制度和管理跟不上實(shí)際發(fā)展的情況，導(dǎo)致近年來部分高校內(nèi)部存在貪污受賄、商業(yè)賄賂等現(xiàn)象，學(xué)校不再是一方凈土。隨著我國(guó)高等教育的發(fā)展和高校管理體制改革的不斷深入，高校對(duì)內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生了更多的需求，高校內(nèi)部審計(jì)開始步入新的發(fā)展時(shí)期。

審計(jì)免疫系統(tǒng)論是在國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)大系統(tǒng)運(yùn)行過程中，通過審計(jì)提高國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行安全和質(zhì)量，維護(hù)國(guó)家和人民群眾利益，促進(jìn)國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)健康、協(xié)調(diào)和可持續(xù)發(fā)展。審計(jì)在國(guó)家經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行的地位和作用，恰如一個(gè)人的“免疫系統(tǒng)”。審計(jì)免疫系統(tǒng)論不僅使某一具體的受托責(zé)任關(guān)系得以正常維系，而且可以促進(jìn)整個(gè)社會(huì)受托責(zé)任關(guān)系按既定規(guī)則有序進(jìn)行，從而維護(hù)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的秩序。各類組織的“免疫”功能，是靠設(shè)置具有“免疫”功能的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)構(gòu)建起來的。審計(jì)免疫系統(tǒng)理論的提出不僅適用于國(guó)家審計(jì)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)包括高等院校內(nèi)部審計(jì)工作也有很好的應(yīng)用價(jià)值。高校內(nèi)部審計(jì)憑借自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)和對(duì)單位內(nèi)部了解的優(yōu)勢(shì)，能為高校提供及時(shí)的診斷，使高校潛在的“病毒”得以整治，有效控制高校經(jīng)營(yíng)管理中的風(fēng)險(xiǎn)，為高校創(chuàng)造價(jià)值。

（一）樹立現(xiàn)代高校內(nèi)部審計(jì)理念

審計(jì)理念是審計(jì)主體對(duì)審計(jì)活動(dòng)所持有的態(tài)度、觀點(diǎn)和看法的綜合，是指導(dǎo)審計(jì)活動(dòng)的思想基礎(chǔ)。高校內(nèi)部審計(jì)作為高?？沙掷m(xù)發(fā)展的內(nèi)部免疫系統(tǒng)，在規(guī)范高校管理、促進(jìn)高校持續(xù)與有效發(fā)展等方面的作用越來越大。應(yīng)當(dāng)看到，目前高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以及內(nèi)部管理的風(fēng)險(xiǎn)無處不在，有效地預(yù)警和防范風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)高校價(jià)值增值是高校內(nèi)部審計(jì)工作的基本追求?，F(xiàn)代高校內(nèi)部審計(jì)應(yīng)樹立以下內(nèi)部審計(jì)理念：

1.獨(dú)立理念。內(nèi)部審計(jì)是高校的“免疫系統(tǒng)”，如何發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”作用，那么高校內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性能否等到保障是關(guān)鍵。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性是指不存在威脅客觀性的情況下，對(duì)于有些威脅因素應(yīng)由內(nèi)部審計(jì)人員、職能部門和所在單位各層次進(jìn)行控制。具有獨(dú)立性能使高校內(nèi)部審計(jì)人員提出公正的和不偏不倚的判斷意見，獨(dú)立性既可以通過高校的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作上的獨(dú)立性和個(gè)人的客觀性來體現(xiàn)并獲得。但明確的是，獨(dú)立性是高校內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)被審事項(xiàng)保持的一種態(tài)度，審計(jì)結(jié)果的做出是客觀公正的。樹立獨(dú)立理念并不是要求高校內(nèi)部審計(jì)人員孤立地工作，更不是與其它部門搞對(duì)立，根據(jù)工作需要時(shí)刻要與其它部門保持有效的工作溝通和恰當(dāng)?shù)墓ぷ麝P(guān)系。

2.服務(wù)理念。在“免疫系統(tǒng)”論下，隨著審計(jì)職能的改變，內(nèi)部審計(jì)的工作重點(diǎn)也發(fā)生了轉(zhuǎn)移，高校內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該深刻理解高校內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)意識(shí)，牢固樹立服務(wù)第一、監(jiān)督第二的理念，為學(xué)校高管當(dāng)好參謀，為學(xué)校最高目標(biāo)服務(wù)。對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)人員來說，時(shí)刻保持對(duì)工作的高度熱情，堅(jiān)定樹立內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的信心，積極、主動(dòng)、全身心投入工作，才能為高校服務(wù)好。

3.利益理念?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)要與所在單位同患難共命運(yùn)，要持續(xù)關(guān)注所在單位的發(fā)展戰(zhàn)略、政策導(dǎo)向和風(fēng)險(xiǎn)偏好，關(guān)注所在單位的整體利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，始終代表所在單位核心的價(jià)值取向。對(duì)于高校內(nèi)部審計(jì)人員而言，樹立利益理念就是要關(guān)心所在高校的各種利益和利益沖突。高校內(nèi)部審計(jì)人員需要認(rèn)真分析和評(píng)價(jià)各種利益沖突，發(fā)現(xiàn)那些表面上或事實(shí)上不符合所在高校最大利益的各種關(guān)系。

4.風(fēng)險(xiǎn)理念。內(nèi)部審計(jì)是所在單位的“免疫系統(tǒng)”，有責(zé)任更早地感受風(fēng)險(xiǎn)，有責(zé)任更準(zhǔn)確地發(fā)現(xiàn)問題。高校自擴(kuò)招以來，高校的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)也面臨了諸多不確定性，風(fēng)險(xiǎn)管理逐漸成為現(xiàn)代高校內(nèi)部審計(jì)管理的核心內(nèi)容。作為高校的“保健良醫(yī)”，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)理念。通過檢查、評(píng)價(jià)和報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)管理過程的適當(dāng)性和有效性，提出改進(jìn)建議來協(xié)助學(xué)校管理層和相關(guān)方面建立、實(shí)施、監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)管理過程。

（二）完善內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制

為了開創(chuàng)內(nèi)部審計(jì)觀念、拓寬審計(jì)范圍和充分發(fā)揮內(nèi)審職能，必須努力完善內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制，以保證高校內(nèi)部審計(jì)的免疫系統(tǒng)功能的發(fā)揮。

1.提高高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織中的地位。在審計(jì)免疫系統(tǒng)理論下，隨著內(nèi)部審計(jì)功能的改變，高校內(nèi)部審計(jì)日益增加它在組織當(dāng)中的影響力，提升它在組織的重要性。實(shí)際上，許多組織成員，尤其管理層開始將內(nèi)部審計(jì)視為一個(gè)正處發(fā)展中的重要部門，他們希望從這里能夠了解更多的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制制度。有證據(jù)表明未來的組織將會(huì)把它的確認(rèn)體系整合到它的總體流程中去，高校內(nèi)部審計(jì)更有可能被視為一種機(jī)制——用來確保風(fēng)險(xiǎn)敞口得到正確的理解與評(píng)估，并且在動(dòng)態(tài)的組織變化中得到有效的管理和控制。

2.完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度。對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)而言，無論是發(fā)揮其監(jiān)督、評(píng)價(jià)、服務(wù)和預(yù)防職能，其內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量都是至關(guān)重要的。如果內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)無法保證其工作的高質(zhì)量，就很難談到其職能的充分發(fā)揮。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)自身活動(dòng)所進(jìn)行的控制。完善內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度，首先要橫向形成宏觀的法律政策環(huán)境，縱向要增強(qiáng)行業(yè)自我約束力，然后是建立具體的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度。

（三）加快高校內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型和發(fā)展

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的完善和經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式的轉(zhuǎn)變，為內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展帶來活力。高校內(nèi)部審計(jì)作為我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的重要組成部分，應(yīng)積極順應(yīng)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，高校內(nèi)部審計(jì)職能從單純監(jiān)督向監(jiān)督與服務(wù)并重轉(zhuǎn)變，審計(jì)方式從事后監(jiān)督逐步向全過程監(jiān)督轉(zhuǎn)變，審計(jì)目標(biāo)從查錯(cuò)糾弊向內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估轉(zhuǎn)變。加快高校內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型與發(fā)展，這是時(shí)代發(fā)展對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的要求，也是高校內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的要求，高校內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型能更好地服務(wù)于高校發(fā)展與管理的需要。

高校內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型與發(fā)展與審計(jì)免疫系統(tǒng)理論是相輔相成的。目前多數(shù)高校內(nèi)部管理比較松散，控制措施缺位的現(xiàn)象比較普遍，高校健康發(fā)展存在潛在的風(fēng)險(xiǎn)，為了發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)的保健良醫(yī)作用，借助熟悉學(xué)校各類業(yè)務(wù)和管理環(huán)節(jié)的優(yōu)勢(shì)，高校內(nèi)部審計(jì)逐步實(shí)現(xiàn)以開展內(nèi)部控制審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)為主的轉(zhuǎn)變。所謂風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，是以服務(wù)高校為宗旨，采用風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向、控制為主線的內(nèi)部審計(jì)方法，以增加高校價(jià)值為目的的一種審計(jì)模式。這種審計(jì)模式使高校內(nèi)部審計(jì)更好地從事后轉(zhuǎn)向事中、事前，從單純的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向管理審計(jì)，達(dá)到控制和預(yù)防高校風(fēng)險(xiǎn)的作用，發(fā)揮審計(jì)的免疫系統(tǒng)功能。

（四）提高高校內(nèi)部審計(jì)信息化管理水平

從審計(jì)免疫系統(tǒng)論看，高校內(nèi)部審計(jì)樹立科學(xué)的審計(jì)理念，不能僅僅停留在口頭上，而要研究它的可操作性，把它轉(zhuǎn)化為扎扎實(shí)實(shí)的工作中。為了很好地貫徹落實(shí)審計(jì)免疫系統(tǒng)論，審計(jì)信息化管理水平就要提高，才能有效完成高校內(nèi)部審計(jì)的轉(zhuǎn)型和發(fā)展。高校內(nèi)部審計(jì)信息化是傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)向現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)變的重要標(biāo)志。高校內(nèi)部審計(jì)信息化建設(shè)相對(duì)于政府審計(jì)、社會(huì)審計(jì)目前仍處于初級(jí)階段，其主要的原因是高校內(nèi)部審計(jì)在高校中的地位和作用沒有充分發(fā)揮，領(lǐng)導(dǎo)對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)在單位中管理作用缺乏足夠的認(rèn)識(shí)。同時(shí)，高校內(nèi)部審計(jì)工作者必須從根本上轉(zhuǎn)變觀念，以積極的態(tài)度迎接內(nèi)部審計(jì)信息化發(fā)展對(duì)審計(jì)工作提出的新要求，只有敢于創(chuàng)新，堅(jiān)持創(chuàng)新，才能使高校內(nèi)部審計(jì)工作跟上時(shí)代的步伐。

[參 考 文 獻(xiàn)]

[1]劉家義.以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)推動(dòng)審計(jì)工作全面發(fā)展[J].審計(jì)研究，2008（3）

[2]董大勝.牢固樹立科學(xué)審計(jì)理念發(fā)揮審計(jì)免疫系統(tǒng)功能——在新中國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度實(shí)施25周年研討會(huì)上的講話[J].中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2009（4）

[3]謝思旺.“免疫系統(tǒng)”理論視角下的高校內(nèi)部審計(jì)職能研究[J].會(huì)計(jì)之友，2012（8）下

[4]王紅亮.“免疫系統(tǒng)”視角下高校內(nèi)部審計(jì)的理念創(chuàng)新研究[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2012：36

[責(zé)任編輯：王鳳娟]