中小企業(yè)內(nèi)部控制體系的構建調(diào)查研究

摘 要：本文以武漢市及周邊地區(qū)中小企業(yè)為樣本對目前國內(nèi)中小企業(yè)在內(nèi)部控制體系的構建方面存在的問題進行了調(diào)查論述，并提出一些建議和改進措施，對促進中小企業(yè)的發(fā)展起到積極作用。

關鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；建議

1 引言

隨著經(jīng)濟全球化進程的加快，中小企業(yè)的發(fā)展成為各國關注的焦點。而我國近幾年對于經(jīng)濟改革的力度不斷加大，中小企業(yè)趁著這股力量正邁上一條高速路，逐漸成為國民經(jīng)濟的重要命脈。但是，隨著市場競爭的加劇，同時又受到后金融危機沖擊的影響，我國中小企業(yè)的生命周期呈現(xiàn)出越來越短的趨勢：一方面得不到政策的良好指引；另一方面由于企業(yè)自身業(yè)務簡單、資金有限，在內(nèi)部控制建設方面的問題越來越突出，從很大程度上制約了中小企業(yè)的經(jīng)營，進而影響了中小企業(yè)整體的經(jīng)濟效益，給中小企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展帶來了隱患。

2 內(nèi)部控制設置與執(zhí)行情況的具體現(xiàn)狀分析

2.1 調(diào)查樣本

本次研究采用實地調(diào)查法、實證分析法和調(diào)查問卷的方式相互結合，針對武漢市及周邊地區(qū)中小企業(yè)的內(nèi)部控制設置及執(zhí)行情況中存在的問題進行調(diào)查研究。本次共有23家企業(yè)參與調(diào)查，被調(diào)查人員共230人，類型以民營企業(yè)為主，行業(yè)主要是工業(yè)企業(yè)和服務行業(yè)，人員包括高級管理層、各職能部門主管以及普通員工，結果較有代表性，可在一定程度上反映武漢市及周邊地區(qū)中小企業(yè)內(nèi)部控制的具體情況。主要調(diào)查的內(nèi)容包括：對內(nèi)部控制的了解程度、渠道以及使用情況；企業(yè)內(nèi)部控制的建立和執(zhí)行情況；企業(yè)內(nèi)部控制建設與執(zhí)行情況的具體評價。

2.2 控制環(huán)境分析

調(diào)查結果顯示，接近四分之三（73.91%）的人認為企業(yè)已經(jīng)按要求建立了基本的內(nèi)部控制，然而具體評價結果又很不樂觀。這種矛盾首先就反映出企業(yè)對內(nèi)控的理解存在偏差，例如很多都以為規(guī)章制度就是內(nèi)控。這說明了企業(yè)管理層對內(nèi)部控制的重視程度不高，控制意識薄弱，不了解也不宣傳內(nèi)部控制的性質與重要性。員工了解內(nèi)控的主要渠道是學習財政部門文件以及上網(wǎng)查詢，企業(yè)制定教育培訓計劃的只占到21.74%，且參與人員多為財務人員，很多人認為培訓內(nèi)容與自己工作關系不大，因此基本是走形式，學習效率不高，也很難達到培訓目的。多數(shù)普通職工認為內(nèi)部控制是企業(yè)管理層的工作任務，覺得內(nèi)部控制制度只適用于上市公司，中小企業(yè)不必太過自我束縛。

組織架構不合理的問題普遍存在，內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)又需要內(nèi)部組織的完善。然而多數(shù)中小企業(yè)內(nèi)部控制組織結構中缺乏真實的所有者主體，董事會獨立于管理層的僅占到17%，這部分企業(yè)中多數(shù)是董事長和總經(jīng)理由一人兼職擔任，使得決策權過于集中；公司的內(nèi)部財務主管每個季度至少與外部審計師會談一次的僅有21.74%。中小企業(yè)沒有合理的法人治理結構，對高級管理人員無法做到監(jiān)督，增加了經(jīng)營風險。但由于中小企業(yè)的特性，其總的影響并不突出。在機構設置和責權分配方面多數(shù)企業(yè)雖然不太合理，但企業(yè)高級管理層和關鍵職能上的人員穩(wěn)定、有能力且威望較高，對下屬員工管理得當，能給予員工充足的支持和幫助，很大程度上保證了企業(yè)運轉。不足的是崗位職責不夠明確，中小企業(yè)經(jīng)營活動單一、規(guī)模小、員工少，經(jīng)常一個人身兼多個職位，造成分工不合理，使工作效率受到影響，特別是涉及會計崗位時會有較大隱患，會計崗位也很難充分發(fā)揮監(jiān)督作用。

人力資源政策和實務是控制環(huán)境中重要部分，實際情況卻并不理想。對于內(nèi)部人員的選拔、培訓、晉升以及報酬方面很多企業(yè)沒有制定公平合理的政策和程序，對職員的有效激勵不足。在薪資報酬的設定上主要依據(jù)其工作崗位而不是其工作能力，經(jīng)常有能力提升較快的人才得不到合理的報酬而離去；對外缺乏合理的招聘標準，或者設置了招聘標準，也是按內(nèi)定人員量身定做，很難引入優(yōu)秀的外部人才；對崗位上員工的培訓機制不健全，在員工培訓方面的資金投資相對較少，部分員工缺乏一定的職業(yè)道德，責任感差，技術水平也難以保證；擁有正式人力資源部門的企業(yè)不多，分管人力資源的部門僅僅是管理員工考勤入職離職等基礎事務。很多企業(yè)員工的素質和能力良莠不齊，除了穩(wěn)定的管理層之外幾乎無法留住優(yōu)秀人才，使得企業(yè)存在著嚴重的不穩(wěn)定性。.

目前，中小企業(yè)極度缺乏法律顧問、員工法律知識培訓以及獨立的內(nèi)部審計部門，大多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部審計由財務人員兼任，沒有獨立性，在實際工作中不能很好的發(fā)揮內(nèi)部審計應有的監(jiān)督及反饋作用。

2.3 信息溝通、監(jiān)控及風險評估分析

很多企業(yè)雖然沒有明確的企業(yè)宗旨和戰(zhàn)略計劃，但基本都有較好的企業(yè)目標設置，這也是其自身的優(yōu)勢，員工能很好也很樂意地就企業(yè)經(jīng)營問題向管理層進行反饋，管理人員也能更好獲取內(nèi)部信息，參與業(yè)務部門制定工作，而中小企業(yè)的業(yè)務范圍通常不大，對外部信息也能很好的收集起來。這也使得很多企業(yè)善于與其他企業(yè)進行信息溝通與分享，調(diào)查中很多企業(yè)之間都有相互的業(yè)務往來，往往是多個企業(yè)相互合作，互利共贏。

在上文中提到了中小企業(yè)對內(nèi)部監(jiān)督方面是不夠重視的，沒有專門的內(nèi)部審計人員，也很難多次的、全面的將會計系統(tǒng)記錄和實物資產(chǎn)進行對比，加大了企業(yè)風險。在風險的識別、應對和分析方面，絕大部分企業(yè)沒有專業(yè)的風險分析團隊。因為自身條件的限制，很多企業(yè)在風險問題上依賴于個別管理人員，并且只能識別來自內(nèi)部因素的風險；對于來自外部因素的風險，管理者很難及時想到對策去應付。對中小企業(yè)而言，風險問題是嚴峻的考驗，管理人員只有加強自我修養(yǎng)，更加密切地召開會議討論風險問題，以期待能提早對風險進行識別和監(jiān)控，制定必要的應對計劃。

3 改進建議

近年來，武漢地區(qū)中小企業(yè)的發(fā)展趨向于集群化，三產(chǎn)企業(yè)的數(shù)量增長較快，主要由批發(fā)零售貿(mào)易業(yè)和住宿餐飲業(yè)構成，且大多數(shù)處于粗放管理的狀態(tài)，產(chǎn)品開發(fā)能力和市場開拓能力比較落后。而從控制環(huán)境的發(fā)展趨勢來看，家族主導企業(yè)經(jīng)營的情況依舊將長期存在，內(nèi)部控制體系很難發(fā)揮出各方監(jiān)督、互相牽制的作用。在這樣的大環(huán)境之下，我們應抓住如下幾個可行的改進切入點。

管理者加強自身內(nèi)控意識。當企業(yè)根據(jù)自身條件最大化建立起相對科學的治理結構以后，應加強“人”在內(nèi)控中發(fā)揮的作用，特別在中小企業(yè)中，管理者的個人能力往往能左右整個企業(yè)的發(fā)展。要走出誤區(qū)，及時學習新的觀點，強化自身控制能力。相對于大型企業(yè)主要依靠制度維持企業(yè)經(jīng)營的不同，中小企業(yè)的管理者要更加靈活，不可盲目的照搬大型企業(yè)的管理模式。

樹立以人為本的內(nèi)控觀念。招募員工時不僅關注個人能力，還要適當了解應聘者的價值取向和行為特征是否符合本企業(yè)的文化與相關要求。中小企業(yè)本身硬件不足，人才吸引力不強，因此管理者要善于發(fā)現(xiàn)人才，聘用時不拘一格，做到任人唯賢。工作中，管理者應具有一定的威信，實行一套令行禁止并行之有效的科學管理機制，為員工打造一個合理競爭、相互激勵與相互約束相結合的工作環(huán)境，培養(yǎng)一批勤奮正直并對企業(yè)忠誠的員工。管理層應與員工之間保持良好的關系，及時得到員工的反饋信息并實時改進。

注重人才的培養(yǎng)，建立員工檔案，掌握員工需求，提高員工個人素質的教育。多溝通多激勵，快速提拔進步型員工，既節(jié)約人力資源成本，又能調(diào)動員工積極性。應有明確的員工考核機制，同時靈活變通不應受限于此，在特殊員工身上應權衡利弊做出最好的決策判斷。在最大程度上了解并滿足員工在物質與精神兩方面的訴求，加強員工的工作穩(wěn)定性。

在領導重視員工配合的情況下，內(nèi)部控制就有了一個較為理想的環(huán)境，此時重心可以轉回治理結構和控制制度的建設。中小企業(yè)想要持續(xù)的良性發(fā)展，依然要有從計劃執(zhí)行到合理控制、監(jiān)督的總體框架。此時組織機構應與企業(yè)發(fā)展相適應，并依照相關法規(guī)制定切實可行的制度，三產(chǎn)型中小企業(yè)尤其應關注采購與付款、銷售與收款、成本和費用的控制。

當規(guī)模到達一定程度時財務人員需具備較高的素質，中小企業(yè)財務人員不僅需要具備較全面的財務知識，同時也必須了解企業(yè)的項目運營和管理模式，多方面提升個人素質成為復合型人才，以配合企業(yè)的財務工作。與此同時企業(yè)應開始加強內(nèi)部審計制度的建設以保障企業(yè)的穩(wěn)定運營，內(nèi)控人員要嚴格保持相對獨立性，直接對最高領導層負責。

4 結束語

中小型企業(yè)目前是推動社會經(jīng)濟發(fā)展的主要力量，有著很大的發(fā)展空間和潛力。想要頂住各方壓力并抓住機遇，就必須構建好適合本企業(yè)的內(nèi)部控制體系。不應盲從也不應肆意挑戰(zhàn)現(xiàn)行客觀規(guī)則，管理者們同時受限與自身條件和外部因素，如何為企業(yè)構建出有特色符合企業(yè)發(fā)展并能有效落實的內(nèi)控體系將是長久的困難與話題。

參考文獻

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作者簡介

高暢（1992-），男，漢族，武漢，本科在讀。