論《基礎會計學》課程中“收入”與“費用”的教學

熊金糧

摘要：《基礎會計學》課程“收入”與“費用”相關理論知識存在多重含義，為初學者帶來了困惑與不解，筆者根據多年的教學經驗探討了這些知識的教學過程中存在的問題以及應詳盡闡述的內容。

關鍵詞：收入 費用 會計科目 會計等式

《基礎會計學》是會計學專業(yè)的入門課程，在學生專業(yè)知識為零的前提下，該課程一些基本概念的詳細具體的講解成為了教學的關鍵。根據本人多年的教學經驗，《基礎會計學》的理論知識里“收入”與“費用”的概念以及具體內容等往往使學生在學習過程中產生困惑，在此就這兩個概念所涉及的知識進行細致的探討，以此改善該課程理論知識教學的效率，減少初學者的困惑。

一、“收入”的概念與構成的教學探討

教材中“收入”指企業(yè)在日常生活中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入；企業(yè)的“收入”分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。主營業(yè)務收入三種來源：商品銷售收入、提供勞務收入、讓渡資產使用權收入；其他業(yè)務收入為來自主營業(yè)務以外的其他日?；顒?。此外又將“利得”定義為企業(yè)非日常生活中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。“利得”計入營業(yè)外支出，包括企業(yè)處置固定資產、無形資產的收入、接受捐贈收入、罰款收入以及違約金收入。

在以上內容的教學中要注意以下幾點：1.上述定義中的“收入”是狹義概念，即為會計要素“收入”，強調來自企業(yè)“日常活動”，也就是來自企業(yè)的經常性活動而不是偶爾的事件。因此，一定要針對不同的企業(yè)定義其“日?；顒印?，比如對于一般的工業(yè)企業(yè)而言出售房屋及建筑物（往往為固定資產），不屬于日?；顒?，但對于房地產開發(fā)公司而言，出售其建造的商品房卻屬于該企業(yè)的日?；顒?。2.廣義的收入包括企業(yè)的“收入”要素與“利得”；“利得”又分為直接計入所有者權益的利得與計入當期損益的利得。3.在介紹主營業(yè)務收入與企業(yè)業(yè)務收入的來源時也要注意區(qū)別不同企業(yè)的經營范圍，并不是所有企業(yè)的商品銷售收入、提供勞務收入、讓渡資產使用權收入就一定是主營業(yè)務收入，比如對于某空調生產銷售企業(yè)而言，其空調的銷售收入屬于該企業(yè)的主營業(yè)務收入，其提供的空調安裝等勞務帶來的收入應該屬于該企業(yè)的其他業(yè)務收入。而對于旅店等提供服務的企業(yè)而言，住宿費是其主營業(yè)務收入，而該旅店提供的少量日常用品的銷售則應當屬于其他業(yè)務收入。

二、“費用”的概念與構成的教學探討

教材中“費用”指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。費用按其經濟用途，可以分為營業(yè)成本和期間費用兩部分?！皳p失”指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。根據以往的教學經驗，在教學中講清楚如下問題：

1.教材中“費用”定義是會計要素“費用”，是狹義概念。通常費用包括三個層次的含義：第一個層次，企業(yè)最廣泛的費用應該是指資產的消耗；而資產的消耗又分為“日?；顒印焙汀胺侨粘；顒印眱煞N消耗；“日常活動”的資產消耗為企業(yè)的經營活動費用，“非日?；顒印钡馁Y產消耗為企業(yè)的損失。第二個層次，費用指企業(yè)的經營活動費用；企業(yè)的經營活動費用按其是否導致所有者權益減少又分為生產費用與會計要素“費用”。第三層次，會計要素“費用”（教材中的定義）；這個層次的費用包括與收入配比的費用（主營業(yè)務成本等）和期間費用（管理費用等）兩部分。2.企業(yè)“非日?；顒印毕牡馁Y產即為“損失”，“損失”又分為直接計入所有者權益的損失與計入當期損益的損失。3.企業(yè)生產費用與會計要素“費用”的區(qū)別是：企業(yè)某個期間的生產費用最終構成產品的成本，產品生產完畢入庫后，未銷售出去即構成企業(yè)的資產，而銷售出去的產品成本構成銷售當期的“費用”。

因此，“費用按其經濟用途可以分為營業(yè)成本和期間費用兩部分”，這種說法對費用的概念層次未分清楚，會導致教學中學生產生困擾。

三、“收入”與“費用”等損益類會計科目的教學探討

一般教材中認為企業(yè)的“收入”要素包括“主營業(yè)務收入”與“其他業(yè)務收入”兩個科目；費用包括與收入配比的“主營業(yè)務成本”和“其他業(yè)務成本”以及期間費用“銷售費用”“管理費用”和“財務費用”；計入當期損益的“利得與損失”計入“營業(yè)外收入”和“營業(yè)外支出”。那么其他損益科目核算的內容將何去何從？

“投資收益”與“公允價值變動損益”兩個科目主要與企業(yè)的股票股權債券等投資有關，既然企業(yè)存在投資產品，投資的盈利與虧損就應該屬于日?；顒樱虼巳魹橥顿Y的收益就屬于企業(yè)的收入，若為投資的虧損就屬于企業(yè)的費用。所以工業(yè)企業(yè)的“收入”要素應該分為生產經營的收入（主營業(yè)務收入與其他業(yè)務收入）與對外投資業(yè)務的收入。“營業(yè)稅金及附加”“所得稅費用”應該屬于跟企業(yè)日常業(yè)務有關的費用，而且“營業(yè)稅金及附加”在一定程度上也是與收入配比，因此也應當屬于費用的范疇。會計要素“費用”應包括與收入配比的費用、期間費用以及其他費用三部分。

四、會計等式中“收入”與“費用”的教學探討

“利潤”是企業(yè)在一定會計期間收入減去費用后的凈額以及直接計入當期利潤的利得和損失等。根據準則中的有關要素和概念的定義，顯然“收入-費用=利潤”不成立，“收入+利得-費用-損失=利潤”也不成立。根據準則有關要素的定義和概念，應該是“（收入+直接計入當期利潤的利得）-（費用+直接計入當期利潤的損失）=利潤”。

因此我們在理解“收入-費用=利潤”這一會計恒等式時，不再拘泥于要素本身的定義，而是站在利潤表編制的立場上這一等式仍然成立。

參考文獻：

[1]陳群芳.小議“收入-費用= 利潤”[J].財會月刊，2010（3）.

[2]鄧亦文，陳潔著.基礎會計學[J].國防科技大學出版社，2011.

基金項目：湖南教育科學“十二五”規(guī)劃2011評審高等教育學科立項課題“應用型本科院校財務管理專業(yè)創(chuàng)新人才培養(yǎng)模式的研究與實踐”（XJK011BGD033）。

（責編 趙建榮）