企業(yè)內部控制問題探討

王蕓

摘 要：企業(yè)內部控制制度是為了提高會計信息的質量，保護資產的安全和完整，確保有關法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。建立和完善企業(yè)內部控制制度有助于提升企業(yè)內部管理水平和風險防范能力，促進我國企業(yè)進入國際市場、參與國際競爭。能否建立和完善有效的企業(yè)內部控制，直接關系到企業(yè)戰(zhàn)略經濟目標能否實現(xiàn)?；诖?，文章試圖通過探討什么是企業(yè)的內部控制、如何建立現(xiàn)代企業(yè)的內部控制制度和完善企業(yè)內部控制評價的必要性等內容分析企業(yè)內部控制現(xiàn)狀及缺失的原因，從而提出解決內部控制問題的措施。

關鍵詞：內部控制；現(xiàn)代企業(yè)制度；內部控制評價；問題；對策

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2014）26-0001-02

1 建立內部控制系統(tǒng)的必要性

內部控制是指為確保實現(xiàn)企業(yè)目標而實施的程序和政策。內部控制由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經理層和全體員工共同實施的旨在實現(xiàn)控制目標的過程。內部控制的目標是合理保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。在我國，企業(yè)內部控制規(guī)范體系由基本規(guī)范和配套指引構成。企業(yè)內部控制必須遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應性原則和成本效益原則，它們是企業(yè)建立與實施內部控制應當遵循的基本準繩。

完善的內部控制系統(tǒng)有助于確保對內及對外報告的質量，這要求維持適當?shù)挠涗浐统绦?，以提供有關企業(yè)內外部及時相關可靠的信息。內部控制在配合實現(xiàn)獨立而又有重疊的經營、財務報告和法規(guī)遵守的目標時，可以分為五個相互關聯(lián)的組成部分，具體包括：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)察?？刂骗h(huán)境是董事會及管理層對待規(guī)定內部控制重要性的態(tài)度及采取的行動。它是其他內部控制元素的根基，并提供紀律及結構；風險評估是識別和分析影響目標實現(xiàn)的相關風險。企業(yè)的管理層針對公司的內外部因素，對公司的所有業(yè)務按照可控性進行風險評估；控制活動是指能確保管理層的決策指示得以執(zhí)行的政策和程序，以實現(xiàn)企業(yè)目標。信息與溝通是指必須為管理者提供與所采取的與行動相關的及時、準確及可以理解的信息。監(jiān)察是指持續(xù)評估內部控制系統(tǒng)的充分性及表現(xiàn)情況的程序。內部審計部門通常是內部控制系統(tǒng)的主要監(jiān)察人。內部控制程序應保持簡單直接，同時需要確保成本沒有超過效益。

要建立以以產權為依托，“產權清晰、權責明確、政企分開、管理科學”為基本特征的現(xiàn)代企業(yè)制度，要使企業(yè)真正成為“自主經營、自負盈虧、自我發(fā)展、自我完善”的市場經濟競爭主體，是我國企業(yè)改革的一項根本任務和長遠目標。內部控制制度建設是一個系統(tǒng)工程，需要企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經理層及內部各職能部門共同參與并承擔相應的職責。內部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分，企業(yè)建立與實施內部控制，可以根據(jù)需要成立專門的內部控制工作團隊，也可以成立內部控制專職機構，專門負責內部控制在企業(yè)內部各部門的組織協(xié)調和日常事務性工作。所謂管理科學，就是要建立和完善包括科學的領導制度和組織制度在內的企業(yè)內部管理制度，通過建立對組織框架、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會責任、企業(yè)文化等企業(yè)層面的控制，對企業(yè)控制目標的實現(xiàn)實施重大影響，同時與內部環(huán)境、風險評估、信息與溝通、內部監(jiān)督直接相關的控制相匹配。加強對企業(yè)資金、采購、資產、銷售、研究與開發(fā)、工程項目、業(yè)務外包、財務報告編制、分析、全面預算、內部信息傳遞、信息控制等業(yè)務層面的控制，綜合運用各種控制手段和方法，針對具體業(yè)務和事項實施相關控制。對企業(yè)的經濟活動進行科學的管理，以確保企業(yè)生產經營活動能夠協(xié)調、有序、高效的運行。

公司制是現(xiàn)代企業(yè)制度的一種典型的、有效的組織形式，它是經政府注冊的盈利性法人組織，并且獨立于所有者和經營者。對所有者來說，其最關心的是其投入資本的安全性和收益性，即實現(xiàn)資本保值、增值的目標。如果沒有有效的內部會計控制制度來保證，經營者就可能隨意歪曲財務會計信息，所有者的利益就會受損。對于經營者而言，內部控制制度也是其履行受托經濟責任，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的重要保證。協(xié)調相關者的利益沖突，盡可能使企業(yè)相關者的利益分配在數(shù)量上和時間上達到動態(tài)的協(xié)調平衡。在現(xiàn)代企業(yè)中，經營者一般不擁有占支配地位的股權，他們只是所有者的代理人。由于簽約的委托人和代理人之間存在著信息和利益不對稱，所有者希望經營者能代表他們的利益工作，實現(xiàn)財富的最大化，而經營者則有其對自身利益的考慮。這樣，受托人或代理人就可能為了自身的利益做出逆向選擇和道德風險。因此，通過建立健全有效的內部控制制度，不但能夠規(guī)范經營者的經營行為，而且能夠促使所有者建立一種科學合理的激勵和約束機制，以調動經營者管理好企業(yè)的積極性，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化以及相關者利益最大化的目標，從而促使現(xiàn)代企業(yè)平衡、穩(wěn)定、協(xié)調地發(fā)展。

內部控制作為企業(yè)中一項重要的管理活動，用來促進提高經營的效率，實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略。為配合企業(yè)切實執(zhí)行強化內部控制工作，促進企業(yè)運營、合規(guī)、財務報告這幾方面的真實完整，我國于2010年4月26日發(fā)布的《配套指引》，要求企業(yè)要對其內部控制的設計與運行進行有效性評價，披露年度的自我評價報告。內部控制自我評價是由企業(yè)董事會和管理層實施的，企業(yè)董事會應對內部控制評價報告的真實性負責。根據(jù)《評價指引》的要求，企業(yè)要按照內部控制評價辦法規(guī)定程序，有序地開展工作，包括方案的制訂，組織評價工作組、對方案實施的評價與測試、認定控制缺陷、匯總評價結果及編報評價報告等環(huán)節(jié)。我國2010年4月發(fā)布的《內部規(guī)范》中還要求上市公司和非上市大中型企業(yè)聘請符合資格的會計師事務所，根據(jù)規(guī)范和配套辦法及相關執(zhí)業(yè)準則，對企業(yè)財務報告內部控制的有效性進行審計并出具審計報告。

2 當前我國企業(yè)內部控制的現(xiàn)狀

加強企業(yè)管理，提高經濟效益，始終是我國經濟建設的重要任務。從當前實際看，許多企業(yè)的內部控制不是很完備。

2.1 組織機構設置不合理

長期以來公司各職能部門之間，比較重視對各自部門之間的管理與指導，而對部門與部門之間的相互銜接重視不足。

2.2 企業(yè)領導對內部控制不夠重視

多數(shù)企業(yè)領導認為內部控制就是相互牽制，甚至有的領導把內部控制與發(fā)展和效益對立起來，有的不注重對企業(yè)職工的業(yè)務培訓和思想教育，使得員工對內部控制認識不足，導致內部控制得不到有效的執(zhí)行。

2.3 內部會計控制制度體系不完善

內部控制是一個動態(tài)的持續(xù)發(fā)展過程，企業(yè)應該結合本單位工作特點和管理要求，設計內部控制制度?，F(xiàn)實中，許多企業(yè)卻只注重建章立法，根本沒有考慮到本單位的實際情況而隨意設計內部控制制度，同時又沒有配套相應的責權制度，使得內部控制制度的操作性不足，缺乏有效性和完整性。

2.4 企業(yè)內部控制審計制度不完善

企業(yè)的內部控制審計是企業(yè)內部控制的一個重要組成部分。它是指會計師事務所接受委托，對特定基準日內部控制設計與運行的有效性進行審計。在我國，一些企業(yè)基于成本的考慮，不設置內部審計機構，即使設立也附屬于財務部門，僅僅履行會計監(jiān)督和復核職能，組織地位較低。而且內部審計機制獨立性不強，審計結果容易受管理層主觀意識所左右，公正性和客觀性受到質疑，內部控制得不到很好的保證。

2.5 對企業(yè)風險評估不足

企業(yè)所面臨的風險從商業(yè)活動的層面上分主要是行業(yè)風險和經營風險。經營風險可以簡單是我認為就是經營企業(yè)時面臨的風險。它包括：市場風險、政治風險、操作風險、法律合規(guī)性風險、項目風險，信用風險、產品風險、流動性風險、環(huán)境風險和聲譽風險。在諸多風險中，大多數(shù)企業(yè)最主要的風險是營運風險。但無論是什么風險，企業(yè)都應該具有可以辨認、分析和管理風險的機制，并確認高風險領域，以加強風險管理。

2.6 內部控制監(jiān)督乏力

為了加強內控監(jiān)督，我國已形成了包括政府監(jiān)督和社會監(jiān)督的企業(yè)外部監(jiān)督體系。然而，這樣一個龐大的監(jiān)督體系其監(jiān)督效果卻不盡人意，加上各種外部監(jiān)督的功能交叉，標準不一，管理分散，缺乏信息溝通，未能形成有效的監(jiān)督合力，監(jiān)督沒有達到預期效果。

3 如何構建企業(yè)內部控制制度

要提高企業(yè)經濟效益，為企業(yè)目標的實現(xiàn)提供合理的保證，建立和強化內部控制程序十分必要。

3.1 構筑嚴密的企業(yè)內部控制制度體系

提高企業(yè)運營的效益和效率。為了規(guī)范企業(yè)的會計核算行為和相關信息的披露，我國已相繼頒布和實施了有關的會計行政法規(guī)，企業(yè)會計制度和企業(yè)會計準則，以保證會計信息的真實性與合法性。

3.2 加強對法律環(huán)境的建設

由于受計劃經濟的長期影響，我國資本市場運行機制以及相應的法律、法規(guī)不是很健全，人們對法律的理解還很不到位，沒有真正形成有法可依、執(zhí)法必嚴、違法必究的大環(huán)境。

3.3 強化內控思想意識

目前相當一部分企業(yè)對建立內部控制制度重視不夠，企業(yè)管理層在很大程度上只重視企業(yè)業(yè)務的發(fā)展和利潤的增減變動，經常忽視內部控制制度不足引起的不良后果，會計的事前監(jiān)督、事中復核和事后審計只流于形式。

3.4 加強外部監(jiān)督力度

利用各種外部監(jiān)督的功能進行有效的監(jiān)督，形成監(jiān)督合力，嚴格按照設定的目標進行。

3.5 強化風險管理

我國雖然已經進入到市場經濟時期，但是計劃經濟的影子隨處可見，市場競爭有不規(guī)范的地方，計劃經濟思維的慣性影響內部控制制度的發(fā)展。在計劃經濟時代，許多企業(yè)對經營風險沒有充分認識，沒有建立相應的內部控制制度，只憑管理者的感覺盲目決策，導致大量的資產損失。

綜上所述，內部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標志，是合理保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)、資產安全、財務報告及相關信息真實完整，提高經營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。

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