內(nèi)部審計在內(nèi)部控制評價中的作用淺析

倪劍

摘要：目前，國內(nèi)大部分企業(yè)對于如何開展內(nèi)部控制評價進行了積極嘗試，但尚未形成統(tǒng)一的解決方案。內(nèi)部審計較為全面地掌握企業(yè)的各項信息，在內(nèi)部控制評價中發(fā)揮的作用越來越重要。本文通過研究內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系，旨在利用內(nèi)部審計的特點和優(yōu)勢開展內(nèi)部控制評價，以此促進組織目標(biāo)實現(xiàn)，并為實務(wù)操作提供借鑒。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；內(nèi)部控制；內(nèi)部控制評價；作用

中圖分類號：F239.45 文獻識別碼：A 文章編號：1001-828X（2016）003-000-01

一、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制評價的定義

內(nèi)部審計之父索耶關(guān)于內(nèi)部審計的定義是：“對組織中各類業(yè)務(wù)和控制進行獨立評價，以確定是否遵循公認(rèn)的方針和程序，是否符合規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)，是否有效和經(jīng)濟的使用了資源，是否在實現(xiàn)組織目標(biāo)?！雹?/p>

內(nèi)部控制是指：“為實現(xiàn)組織經(jīng)營目標(biāo)，保護資產(chǎn)的安全完整，保證會計信息的真實可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性而采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。”內(nèi)部控制評價指：“董事會或類似權(quán)力機構(gòu)對內(nèi)部控制的有效性進行全面評價，形成評價結(jié)論，出具評價報告的過程。”

二、 內(nèi)部審計與內(nèi)部控制評價的關(guān)系

美國COSO內(nèi)控框架認(rèn)為，內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、對控制的監(jiān)督五個要素。內(nèi)部控制評價就是對這五要素的設(shè)計與執(zhí)行進行評價，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制評價的關(guān)系實質(zhì)就是與內(nèi)部控制五要素之間的關(guān)系。

1.內(nèi)部審計與控制環(huán)境的關(guān)系?？刂骗h(huán)境是內(nèi)部控制存在與發(fā)展的基本條件，內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的組成部分。如果內(nèi)部審計機構(gòu)直接隸屬于經(jīng)理層，同時接受董事會及所屬的審計委員會的監(jiān)督與指導(dǎo)，并且獨立地開展工作，那么內(nèi)部審計機構(gòu)與內(nèi)部審計人員的客觀性將得到保障，控制環(huán)境就可以得到不斷凈化。

2.內(nèi)部審計與風(fēng)險評估的關(guān)系。風(fēng)險評估是指識別風(fēng)險，采取措施應(yīng)對風(fēng)險的過程。內(nèi)部審計的定義中包含對風(fēng)險管理的審查和評估。內(nèi)部審計要想對企業(yè)的內(nèi)控情況進行監(jiān)督，若沒有評估作為基礎(chǔ)，則無法有效開展工作。

3.內(nèi)部審計與控制活動的關(guān)系。內(nèi)部審計在執(zhí)行審計任務(wù)時，重點關(guān)注組織的運營效率、流程的控制風(fēng)險、制度和流程執(zhí)行過程是否存在舞弊。內(nèi)部控制活動主要對企業(yè)的運營、流程、制度的執(zhí)行進行管控，使組織能夠高效地按照既定目標(biāo)開展活動，保證組織目標(biāo)的實現(xiàn)。內(nèi)部審計通過再控制發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中存在的問題，從而提高內(nèi)部控制的有效性。

4.內(nèi)部審計和信息與溝通的關(guān)系。內(nèi)部審計在審計過程中有權(quán)查閱資料、接近實物資產(chǎn)以及被檢查人員面對面溝通交流，積累了大量的信息。內(nèi)作為組織的一員，內(nèi)部審計注重溝通技巧，與其他經(jīng)營管理部門的交流更為順暢，具有得天獨厚優(yōu)勢。

5.內(nèi)部審計與“對控制的監(jiān)督”的關(guān)系。內(nèi)部審計作為監(jiān)督部門，承擔(dān)著對組織的各項控制活動進行檢查的職責(zé)，通過提出有針對性的意見和建議，促進組織提高運營的效能、實現(xiàn)目標(biāo)。對控制的監(jiān)督是指對企業(yè)風(fēng)險管理的全面監(jiān)控，即可以是持續(xù)監(jiān)控，也可以是專項監(jiān)督。因此，內(nèi)部審計與內(nèi)部控制是密不可分的。

三、內(nèi)部審計在內(nèi)部控制評價中的具體實踐

1.制定評價方案 。內(nèi)部審計在實施內(nèi)部控制評價前，需要組織相關(guān)部門結(jié)合公司重點關(guān)注事項，分析制定詳細(xì)的《內(nèi)部控制評價方案》，其內(nèi)容涵蓋：內(nèi)部控制評價范圍，區(qū)分關(guān)鍵控制、與財務(wù)報表認(rèn)定相關(guān)的控制，評價人員的安排和評價時間安排等。

2.成立評價小組?？蔂款^組織成立內(nèi)部控制評價小組，嚴(yán)格遵守客觀獨立原則開展內(nèi)部控制評價工作。評價小組應(yīng)對評價過程及形成的工作底稿，缺陷匯總，整改方案的真實、完整、有效性負(fù)責(zé)。

3.實施現(xiàn)場評價。評價小組依據(jù)具體要求，對現(xiàn)有制度或管控措施進行全面梳理，在規(guī)定的時間內(nèi)完成現(xiàn)場測試與溝通，填寫相關(guān)工作底稿；針對發(fā)現(xiàn)的缺陷進行匯總，并與被評價單位溝通確認(rèn)評價結(jié)果。評價過程中，一般采取詢問、觀察、檢查、抽憑、重新執(zhí)行等工作方法。

4.內(nèi)控缺陷認(rèn)定 。評價小組一般從是否與財務(wù)事項相關(guān)以及事項的影響程度兩個維度對內(nèi)控缺陷進行區(qū)分、判定。對于重大缺陷，需要由董事會最終認(rèn)定、并考慮追究相關(guān)單位責(zé)任。

5.制定整改方案。針對內(nèi)控評價過程中暴露出來的內(nèi)部控制缺陷，由產(chǎn)生缺陷的主責(zé)部門及時制訂整改方案并組織整改，同時接受內(nèi)部審計對整改情況的跟蹤檢查。

6.質(zhì)量控制與復(fù)核。內(nèi)控評價需要建立交叉復(fù)核的工作機制，明確復(fù)核人員的職責(zé)、復(fù)核的流程和方式。在現(xiàn)場評價工作完成后，復(fù)核人員對評價小組的工作底稿、缺陷匯總結(jié)果等進行復(fù)核、確認(rèn)。

7.出具評價報告。評價小組于評價工作結(jié)束后7-15個工作日內(nèi)，將各項資料交予內(nèi)部審計。內(nèi)部審計根據(jù)資料分析結(jié)果，對企業(yè)的內(nèi)部控制情況進行整體評價，并按照報告編制要求，撰寫完成《內(nèi)部控制評價報告》。經(jīng)過董事會審核批準(zhǔn)通過后，出具《內(nèi)部控制評價報告》。

8.后續(xù)監(jiān)督整改。內(nèi)部審計根據(jù)《內(nèi)部控制評價報告》中的整改要求與建議，聯(lián)合其他相關(guān)部門對整改情況進行跟蹤、監(jiān)督落實，確保內(nèi)控缺陷得到有效整改。

四、內(nèi)部審計在內(nèi)部控制評價中的重要作用

一方面，內(nèi)部審計實施內(nèi)控評價，既節(jié)約了社會資源，又充分發(fā)揮了其監(jiān)督職能，促進企業(yè)改進管理，實現(xiàn)了對內(nèi)部控制的“再控制”；另一方面，內(nèi)控評價可以直接利用內(nèi)部審計日常監(jiān)督成果，針對存在的問題明確重點關(guān)注事項，做到有的放矢，有利于提高評價的效率與效果。 因此，內(nèi)部審計憑借職責(zé)定位、專業(yè)技能以及對企業(yè)信息的熟悉等優(yōu)勢，由其作為內(nèi)部控制評價的具體實施者最為合適。

注釋：

①Lawrence B. Sawyer、Mortimer A.Dittenhofer、James H.Scheiner著，邰先宇、周瑞平等譯，《索耶內(nèi)部審計》（第五版），中國財政經(jīng)濟出版社2005年7月第1版，第9頁。

參考文獻：

[1]劉益平，“內(nèi)部控制與現(xiàn)代審計的關(guān)系”，《審計與經(jīng)濟研究》，2004年第3期。

[2]李巖，“內(nèi)部控制評價面臨的問題與對策”，《中國審計》，2009年第1期。

[3]張海霞，“企業(yè)內(nèi)部控制審計研究”，《山西財經(jīng)大學(xué)碩士論文》， 2012年。

[4]林榮榮、劉青青，“關(guān)于我國內(nèi)部控制審計問題研究”，《中國外資》，2012年第10期。

作者簡介：倪 劍（1983-），男，江蘇鹽城人，中國兵工物資集團有限公司審計部，審計師、會計師、經(jīng)濟師，工商管理碩士，研究方向：金融管理。