企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)研究

徐清萍

[摘 要]企業(yè)內(nèi)部控制之于企業(yè)猶如地基之于大廈，只有做好企業(yè)的內(nèi)部控制，才能保證企業(yè)走得更快、更好、更遠(yuǎn)。而要做好企業(yè)的內(nèi)部控制，必須構(gòu)建起企業(yè)自身的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，就目前而言，很多企業(yè)普遍存在企業(yè)重視程度不夠、評(píng)價(jià)體系不健全、評(píng)價(jià)形式單一、評(píng)價(jià)實(shí)際操作困難等問(wèn)題，文章從提高重視程度、完善評(píng)價(jià)體系、豐富評(píng)價(jià)形式、增強(qiáng)實(shí)操保障等角度提出相應(yīng)的對(duì)策和建議，旨在為企業(yè)做好內(nèi)部控制評(píng)價(jià)提供參考。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)；內(nèi)部控制評(píng)價(jià)；指標(biāo)體系

[DOI]1013939/jcnkizgsc201707152

1 引 言

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)要在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中更好地生存，除了提供優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品（或者服務(wù)），還需要建立健全企業(yè)內(nèi)部控制措施，而做好內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是保證企業(yè)內(nèi)部控制制度不斷改善的重要手段。2010年4月，財(cái)務(wù)部和審計(jì)署等部門(mén)聯(lián)合出臺(tái)了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》（以下簡(jiǎn)稱《指引》），特別針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)提供指引，更是把企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的重要性提升到一個(gè)新的高度。

2 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)存在問(wèn)題

21 企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)重視程度不夠

就目前而言，我國(guó)大部分企業(yè)都有自己的內(nèi)部控制制度，而且相當(dāng)齊全，但是否真正實(shí)施并發(fā)揮作用并未可知，究其根本，很重要的一個(gè)原因就是沒(méi)有足夠重視企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)導(dǎo)致內(nèi)部控制制度“建而無(wú)用”，進(jìn)而給企業(yè)發(fā)展帶來(lái)巨大隱患。

22 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系不健全

企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，它涉及評(píng)價(jià)的目標(biāo)、理念、主體、客體和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，但目前在很多企業(yè)并沒(méi)有建立健全一套完整的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，從根本上影響了企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的開(kāi)展。一是對(duì)評(píng)價(jià)的理念和目標(biāo)錯(cuò)位，很多企業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)只是“例行公事”，沒(méi)有發(fā)揮“以評(píng)促建”的重要作用；二是評(píng)估的主體和客體不明確，針對(duì)企業(yè)不同的層級(jí)、不同部門(mén)，由誰(shuí)對(duì)誰(shuí)開(kāi)展評(píng)價(jià)工作沒(méi)有一個(gè)清晰的界定，甚至存在“下級(jí)評(píng)價(jià)上級(jí)”“同級(jí)評(píng)價(jià)同級(jí)”的現(xiàn)象，評(píng)價(jià)大多停留在形式上；三是評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不科學(xué)，盡管《指引》為企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)提供了基本的框架，但是如何根據(jù)企業(yè)實(shí)際需要制定可行的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)仍然是一個(gè)很大的問(wèn)題。

23 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)形式相對(duì)單一

目前企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)形式相對(duì)單一、片面化：首先，重結(jié)果評(píng)價(jià)而輕過(guò)程評(píng)價(jià)，更多關(guān)注的是內(nèi)控與企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的關(guān)聯(lián)性，沒(méi)有詳細(xì)結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析；其次，重內(nèi)部自評(píng)而輕外部評(píng)價(jià)，出于對(duì)企業(yè)隱私的自我保護(hù)以及評(píng)價(jià)成本控制，企業(yè)更多采取自己組建評(píng)價(jià)團(tuán)隊(duì)針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行自評(píng)，沒(méi)有外部評(píng)價(jià)的介入，很容易導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)“自我感覺(jué)良好”，很大程度上影響了評(píng)價(jià)的客觀性；最后，重定量方法而輕質(zhì)性研究，企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)多采取“打分制”，用數(shù)據(jù)去說(shuō)明內(nèi)部控制制度的合理性，這樣的評(píng)價(jià)資料收集方法往往難以具有代表性。

24 企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)實(shí)操困難

很多企業(yè)的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系顯得“高大上”，但在實(shí)際操作中卻“寸步難行”，原因在于沒(méi)有形成制度化的規(guī)定、評(píng)價(jià)人員的專業(yè)性不足、評(píng)價(jià)的經(jīng)費(fèi)投入不足。比如曾經(jīng)風(fēng)頭正勁的中國(guó)航油（新加坡）股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱中航油），就是因?yàn)闆](méi)有做好企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作，企業(yè)內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)，“人治”的權(quán)力大大高于企業(yè)的制度規(guī)定，最終導(dǎo)致在石油衍生品交易方面造成巨大的損失，2004年不得不申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)?？梢?jiàn)，很多企業(yè)并不缺少內(nèi)部控制評(píng)價(jià)制度，但是在實(shí)際的操作過(guò)程中會(huì)出現(xiàn)各種各樣的阻礙。

3 完善企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的對(duì)策和建議

31 雙管齊下，提高企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)重視程度

（1）完善法律條文規(guī)定，引起企業(yè)充分重視。不管是2008年出臺(tái)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，還是2010年出臺(tái)的《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)配套指引》，都在很大程度上引起企業(yè)注重內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，要進(jìn)一步讓企業(yè)充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的重要性，降低市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的風(fēng)險(xiǎn)，需要從法律條文規(guī)定層面給予企業(yè)“強(qiáng)制性”的要求，提高企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)在年檢、評(píng)優(yōu)當(dāng)中考核比重。

（2）轉(zhuǎn)變領(lǐng)導(dǎo)思想認(rèn)知，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。企業(yè)在開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作之前，需要改變領(lǐng)導(dǎo)管理層的思想認(rèn)知，通過(guò)講座、案例分析會(huì)等方式向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)管理層說(shuō)明內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的重要性，提高企業(yè)內(nèi)部控制漏洞帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，只有在思想認(rèn)知上有足夠的重視，才能有效推動(dòng)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的開(kāi)展。中國(guó)石油之所以能夠在內(nèi)部控制評(píng)價(jià)上走在前面，得益于它采取“自上而下、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向”的基本方法，從人員構(gòu)成、評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)程序等方面進(jìn)行明確的規(guī)定，在思想上高度重視，才能確保內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作順利、高效開(kāi)展。

32 多方著手，完善企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系

（1）準(zhǔn)確定位評(píng)價(jià)的理念和目標(biāo)。建立科學(xué)的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)必須明確評(píng)價(jià)的目的和理念，一方面要站在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略性規(guī)劃的高度去指導(dǎo)評(píng)價(jià)工作，讓評(píng)價(jià)工作開(kāi)展與企業(yè)的遠(yuǎn)期發(fā)展相吻合，而不是局限于眼前的得失；另一方面要堅(jiān)持“以評(píng)促建”的評(píng)價(jià)目標(biāo)，讓內(nèi)部控制評(píng)價(jià)成為企業(yè)內(nèi)部健康運(yùn)作的重要手段。

（2）保證評(píng)價(jià)主體和客體的相對(duì)獨(dú)立性。為保證企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的客觀性和獨(dú)立性，就要規(guī)避評(píng)價(jià)主體和客體利益關(guān)聯(lián)性，可以選擇從各個(gè)部門(mén)、不同層級(jí)挑選評(píng)價(jià)人員，也可以采取部門(mén)交叉評(píng)價(jià)，必要時(shí)可以采取購(gòu)買(mǎi)服務(wù)模式，引入第三方中介機(jī)構(gòu)協(xié)助開(kāi)展。

（3）建立合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)不能采取“一刀切”的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)于不同的職能部門(mén)、不同職級(jí)的人員要建立切合實(shí)際的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)還要結(jié)合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，不能建立“大而空”的評(píng)估指標(biāo)，而是要真正落到實(shí)處。

33 多元結(jié)合，豐富企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)形式方法

（1）過(guò)程評(píng)價(jià)與結(jié)果評(píng)價(jià)相結(jié)合。在開(kāi)展企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作時(shí)，不僅要看到企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生的效益、進(jìn)行整體性的評(píng)價(jià)，還要看到每一個(gè)部門(mén)在內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，運(yùn)用動(dòng)態(tài)、發(fā)展的眼光去評(píng)價(jià)每個(gè)階段、每個(gè)部分的內(nèi)部控制的優(yōu)缺點(diǎn)，采取過(guò)程式的評(píng)價(jià)形式。

（2）內(nèi)部自評(píng)與外部評(píng)價(jià)相結(jié)合。企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)肯定離不開(kāi)企業(yè)內(nèi)部員工的自我分析、評(píng)估，因?yàn)樗麄儾攀亲约盒袠I(yè)、部門(mén)的“專家”；但是為了避免過(guò)多的主觀性自我評(píng)價(jià)，更好地發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制潛在的風(fēng)險(xiǎn)，還需要注意結(jié)合外部專業(yè)機(jī)構(gòu)的評(píng)估，以保證評(píng)估的客觀性和全面性。

（3）質(zhì)性方法與定量方法相結(jié)合。在收集評(píng)價(jià)數(shù)據(jù)、資料的過(guò)程中，除了運(yùn)用問(wèn)卷、量表等定量調(diào)研的方法，還可以結(jié)合實(shí)地觀察、員工訪談、集體座談、個(gè)案研究等質(zhì)性方法去了解企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施情況，有利于企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)更加具有有效性。

34 大力推動(dòng)，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)實(shí)操保障

（1）加強(qiáng)制度化建設(shè)。把企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)估制度納入企業(yè)整體制度建設(shè)，明文規(guī)定企業(yè)開(kāi)展內(nèi)部控制評(píng)估的時(shí)間、形式、內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)等方面，要求所有企業(yè)員工在思想上引起重視、在實(shí)際工作中學(xué)以致用、在評(píng)估工作開(kāi)展過(guò)程中積極配合。

（2）建立專業(yè)評(píng)價(jià)隊(duì)伍。在評(píng)價(jià)人員的篩選、培訓(xùn)過(guò)程中，要嚴(yán)格按照高標(biāo)準(zhǔn)要求，要堅(jiān)守相應(yīng)的評(píng)價(jià)倫理，運(yùn)用專業(yè)的評(píng)價(jià)方法，建立一支能夠勝任評(píng)價(jià)工作的專業(yè)隊(duì)伍，保證評(píng)價(jià)工作的質(zhì)量。

（3）確保評(píng)價(jià)經(jīng)費(fèi)投入。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的開(kāi)展，是一個(gè)集人力、物力、財(cái)力為一體的動(dòng)態(tài)的過(guò)程，所以必須提前做好評(píng)價(jià)工作的經(jīng)費(fèi)預(yù)算，納入企業(yè)的年度總經(jīng)費(fèi)預(yù)算，保證評(píng)價(jià)工作有足夠的經(jīng)費(fèi)支持，要相信做好企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)對(duì)于企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展非常關(guān)鍵。

4 結(jié) 論

做好企業(yè)的產(chǎn)品研發(fā)，可以讓一個(gè)企業(yè)走得更快；做好企業(yè)的內(nèi)部控制，才可以讓一個(gè)企業(yè)走得更遠(yuǎn)。對(duì)于一個(gè)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展來(lái)說(shuō)，必須通過(guò)企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的實(shí)施，讓企業(yè)的內(nèi)部控制制度跟得上企業(yè)發(fā)展的步伐，才能永葆一個(gè)企業(yè)的生命力，也是企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中保持自身優(yōu)勢(shì)的重要基石。

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