高?；ㄙ~并入會計“大賬”核算的實務(wù)探索

龍素英

【摘 要】 2013年12月30日財政部頒布新修訂的《高等學(xué)校會計制度》，明確基建數(shù)據(jù)定期并入高校會計“大賬”。文章以某高校兩個建設(shè)項目為例，對預(yù)算資金和債務(wù)資金的收到、使用及固定資產(chǎn)交付等經(jīng)濟業(yè)務(wù)，分別就基建獨立賬務(wù)和并入會計大賬如何核算與反映進行了實務(wù)探索，并得出結(jié)論：基建賬務(wù)既單獨核算又并入會計大賬，能夠?qū)崿F(xiàn)分別獨立反映基建項目會計信息，又全面完整反映高校會計信息。

【關(guān)鍵詞】 高等學(xué)校； 基建賬務(wù)； 會計大賬； 會計核算

中圖分類號：F235.99 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）13-0118-06

關(guān)于高?；窘ㄔO(shè)如何核算和反映？如何處理基建賬務(wù)與會計大賬、會計報表的關(guān)系？問題的討論包括“基建獨立核算，還是并入會計大賬核算？基建獨立核算，僅并入高校財務(wù)報表？基建取消單獨核算，完全并入會計大賬核算？基建既獨立核算，又并入會計大賬核算？”

2013年12月30日財政部頒布新修訂的《高等學(xué)校會計制度》，明確基建數(shù)據(jù)定期并入高校會計“大賬”，具體包括：高等學(xué)校對基本建設(shè)投資的會計核算，在執(zhí)行本制度的同時，還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)基本建設(shè)會計核算的規(guī)定單獨建賬、單獨核算。本文以某高校兩個基建項目為例，編制建設(shè)項目全過程的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果和資金平衡表，分別對基建獨立核算和并入會計大賬核算與反映進行實務(wù)探索。

一、會計大賬設(shè)置相應(yīng)科目

二、有預(yù)算撥款的基建項目的核算和反映

（一）會計大賬的核算和反映

有預(yù)算撥款的項目，包括預(yù)算撥款、其他撥款和學(xué)校自籌資金撥款進行基本建設(shè)的項目。案例學(xué)校該類項目資金，預(yù)算撥款和其他撥款通過學(xué)校零余額賬戶實行資金收付，學(xué)校自籌資金撥款通過學(xué)校預(yù)算外資金專用賬戶等實行資金收付。

對于涉及資金收付的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，基建賬務(wù)和會計大賬應(yīng)同時核算和反映；其余經(jīng)濟業(yè)務(wù)，根據(jù)基建賬務(wù)按月匯總會計憑證和資金平衡表等會計資料，并入會計大賬核算和反映。為簡化起見，將所有基建賬務(wù)零星資金支付業(yè)務(wù)，集中到1個月核算和反映。

學(xué)校A教學(xué)樓建設(shè)項目建設(shè)期1年，包括地方財政預(yù)算撥款1 000萬元、中央財政國債撥款500萬元和學(xué)校自籌資金撥款400萬元。教學(xué)樓建設(shè)項目所有資金支付的有關(guān)票據(jù)和合同，由基建財務(wù)審核和管理。

某年12月學(xué)校收到財政撥入零余額賬戶用款額度授權(quán)支付基建項目預(yù)算撥款500萬元、中央財政國債撥款300萬元、財政專戶撥入學(xué)校自籌資金撥款200萬元。當(dāng)月零余額賬戶用款額度支付預(yù)付備料款200萬元、工程進度款120萬元、土地征用及遷移補償30萬元；另工程進度款（抵扣備料款）30萬元。12月，財政注銷零余額賬戶用款額度。

次年1月，財政撥回零余額賬戶已注銷用款額度。11月，零余額賬戶用款額度支付工程進度款450萬元，學(xué)校自籌資金賬戶支付勘察設(shè)計費、監(jiān)理費、管理費、土地征用及遷移補償費等200萬元，工程進度款（抵扣備料款）170萬元。12月，辦理交付使用資產(chǎn)及竣工財務(wù)決算1 000萬元。

三、有借款的基建項目的核算和反映

（一）會計大賬的核算和反映

高校實際基建項目建設(shè)中，基建項目借款，主要包括國內(nèi)借款、國外借款和會計大賬借款等方式。各項國內(nèi)外借款，由于基建賬務(wù)無還款資金來源，以學(xué)校為債務(wù)主體，由學(xué)校償還本息，通過學(xué)校專用賬戶實行借入資金的歸集和管理。根據(jù)學(xué)校管理實際，基建賬務(wù)和會計大賬同時核算和反映資金收付的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，其余經(jīng)濟業(yè)務(wù)由基建賬務(wù)匯總會計憑證和編制資金平衡表，并入會計大賬核算。為簡化起見，反映某項目借款資金核算及反映的全過程，本文以1年期的流動資金、學(xué)校預(yù)算不足以安排資金的部分，由學(xué)校內(nèi)部借款反映。

學(xué)校學(xué)生公寓建設(shè)項目總投資1 000萬元，建設(shè)期1年，包括流動資金借款600萬元、學(xué)校自籌資金200萬元，項目資金不足部分由學(xué)校墊款支付。建設(shè)項目所有資金支付的有關(guān)票據(jù)和合同，由基建財務(wù)審核和管理。

某年1月2日學(xué)校流動資產(chǎn)貸款600萬元，12月財政專戶撥入學(xué)校自籌資金撥款200萬元。1～12月支付工程進度款788萬元、土地征用及遷移補償、監(jiān)理費等150萬元；工程結(jié)算留質(zhì)保金30萬元；1～4季度每季支付貸款利息9萬元、收到貸款資金銀行存款利息1萬元。項目資金不足部分由學(xué)校墊款支付。12月辦理交付使用資產(chǎn)及竣工財務(wù)決算1 000萬元。次年1月2日歸還貸款本金，學(xué)校大賬付息1.2萬元。次年2月財政專戶撥入學(xué)校自籌資金撥款800萬元，歸還學(xué)校財務(wù)墊支借款和歸還基建借款。年末，支付質(zhì)保金。

四、結(jié)論和建議

基建賬務(wù)單獨核算，又并入會計大賬，具有明顯的優(yōu)勢。兩套賬既各自獨立完整全面地反映基建項目的資金收支余情況，又分別按照各自管理要求實現(xiàn)基建資金的核算和反映。

基建賬務(wù)并入會計大賬后，會計大賬財務(wù)報表信息真實完整，財務(wù)狀況反映學(xué)校的整體和全貌，反映學(xué)校所有資金包括債務(wù)資金的性質(zhì)、使用及其結(jié)果，有助于學(xué)校加強資金效益分析和財務(wù)風(fēng)險控制。基建賬務(wù)單獨反映，適應(yīng)了基建投資管理的特點，反映資金的占用和來源，各項目的投資情況、項目的進展、完工項目的質(zhì)保金等。存在的不足主要為帶來一定的重復(fù)工作，對會計人員要求更高。因此，各高校應(yīng)根據(jù)財政部和教育部制定的實施細則，結(jié)合學(xué)校的管理實際，探索和實現(xiàn)基建賬務(wù)獨立核算又并入會計大賬核算。

【參考文獻】

[1] 財政部.高等學(xué)校會計制度[S].2013.endprint

【摘 要】 2013年12月30日財政部頒布新修訂的《高等學(xué)校會計制度》，明確基建數(shù)據(jù)定期并入高校會計“大賬”。文章以某高校兩個建設(shè)項目為例，對預(yù)算資金和債務(wù)資金的收到、使用及固定資產(chǎn)交付等經(jīng)濟業(yè)務(wù)，分別就基建獨立賬務(wù)和并入會計大賬如何核算與反映進行了實務(wù)探索，并得出結(jié)論：基建賬務(wù)既單獨核算又并入會計大賬，能夠?qū)崿F(xiàn)分別獨立反映基建項目會計信息，又全面完整反映高校會計信息。

【關(guān)鍵詞】 高等學(xué)校； 基建賬務(wù)； 會計大賬； 會計核算

中圖分類號：F235.99 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）13-0118-06

關(guān)于高?；窘ㄔO(shè)如何核算和反映？如何處理基建賬務(wù)與會計大賬、會計報表的關(guān)系？問題的討論包括“基建獨立核算，還是并入會計大賬核算？基建獨立核算，僅并入高校財務(wù)報表？基建取消單獨核算，完全并入會計大賬核算？基建既獨立核算，又并入會計大賬核算？”

2013年12月30日財政部頒布新修訂的《高等學(xué)校會計制度》，明確基建數(shù)據(jù)定期并入高校會計“大賬”，具體包括：高等學(xué)校對基本建設(shè)投資的會計核算，在執(zhí)行本制度的同時，還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)基本建設(shè)會計核算的規(guī)定單獨建賬、單獨核算。本文以某高校兩個基建項目為例，編制建設(shè)項目全過程的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果和資金平衡表，分別對基建獨立核算和并入會計大賬核算與反映進行實務(wù)探索。

一、會計大賬設(shè)置相應(yīng)科目

二、有預(yù)算撥款的基建項目的核算和反映

（一）會計大賬的核算和反映

有預(yù)算撥款的項目，包括預(yù)算撥款、其他撥款和學(xué)校自籌資金撥款進行基本建設(shè)的項目。案例學(xué)校該類項目資金，預(yù)算撥款和其他撥款通過學(xué)校零余額賬戶實行資金收付，學(xué)校自籌資金撥款通過學(xué)校預(yù)算外資金專用賬戶等實行資金收付。

對于涉及資金收付的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，基建賬務(wù)和會計大賬應(yīng)同時核算和反映；其余經(jīng)濟業(yè)務(wù)，根據(jù)基建賬務(wù)按月匯總會計憑證和資金平衡表等會計資料，并入會計大賬核算和反映。為簡化起見，將所有基建賬務(wù)零星資金支付業(yè)務(wù)，集中到1個月核算和反映。

學(xué)校A教學(xué)樓建設(shè)項目建設(shè)期1年，包括地方財政預(yù)算撥款1 000萬元、中央財政國債撥款500萬元和學(xué)校自籌資金撥款400萬元。教學(xué)樓建設(shè)項目所有資金支付的有關(guān)票據(jù)和合同，由基建財務(wù)審核和管理。

某年12月學(xué)校收到財政撥入零余額賬戶用款額度授權(quán)支付基建項目預(yù)算撥款500萬元、中央財政國債撥款300萬元、財政專戶撥入學(xué)校自籌資金撥款200萬元。當(dāng)月零余額賬戶用款額度支付預(yù)付備料款200萬元、工程進度款120萬元、土地征用及遷移補償30萬元；另工程進度款（抵扣備料款）30萬元。12月，財政注銷零余額賬戶用款額度。

次年1月，財政撥回零余額賬戶已注銷用款額度。11月，零余額賬戶用款額度支付工程進度款450萬元，學(xué)校自籌資金賬戶支付勘察設(shè)計費、監(jiān)理費、管理費、土地征用及遷移補償費等200萬元，工程進度款（抵扣備料款）170萬元。12月，辦理交付使用資產(chǎn)及竣工財務(wù)決算1 000萬元。

三、有借款的基建項目的核算和反映

（一）會計大賬的核算和反映

高校實際基建項目建設(shè)中，基建項目借款，主要包括國內(nèi)借款、國外借款和會計大賬借款等方式。各項國內(nèi)外借款，由于基建賬務(wù)無還款資金來源，以學(xué)校為債務(wù)主體，由學(xué)校償還本息，通過學(xué)校專用賬戶實行借入資金的歸集和管理。根據(jù)學(xué)校管理實際，基建賬務(wù)和會計大賬同時核算和反映資金收付的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，其余經(jīng)濟業(yè)務(wù)由基建賬務(wù)匯總會計憑證和編制資金平衡表，并入會計大賬核算。為簡化起見，反映某項目借款資金核算及反映的全過程，本文以1年期的流動資金、學(xué)校預(yù)算不足以安排資金的部分，由學(xué)校內(nèi)部借款反映。

學(xué)校學(xué)生公寓建設(shè)項目總投資1 000萬元，建設(shè)期1年，包括流動資金借款600萬元、學(xué)校自籌資金200萬元，項目資金不足部分由學(xué)校墊款支付。建設(shè)項目所有資金支付的有關(guān)票據(jù)和合同，由基建財務(wù)審核和管理。

某年1月2日學(xué)校流動資產(chǎn)貸款600萬元，12月財政專戶撥入學(xué)校自籌資金撥款200萬元。1～12月支付工程進度款788萬元、土地征用及遷移補償、監(jiān)理費等150萬元；工程結(jié)算留質(zhì)保金30萬元；1～4季度每季支付貸款利息9萬元、收到貸款資金銀行存款利息1萬元。項目資金不足部分由學(xué)校墊款支付。12月辦理交付使用資產(chǎn)及竣工財務(wù)決算1 000萬元。次年1月2日歸還貸款本金，學(xué)校大賬付息1.2萬元。次年2月財政專戶撥入學(xué)校自籌資金撥款800萬元，歸還學(xué)校財務(wù)墊支借款和歸還基建借款。年末，支付質(zhì)保金。

四、結(jié)論和建議

基建賬務(wù)單獨核算，又并入會計大賬，具有明顯的優(yōu)勢。兩套賬既各自獨立完整全面地反映基建項目的資金收支余情況，又分別按照各自管理要求實現(xiàn)基建資金的核算和反映。

基建賬務(wù)并入會計大賬后，會計大賬財務(wù)報表信息真實完整，財務(wù)狀況反映學(xué)校的整體和全貌，反映學(xué)校所有資金包括債務(wù)資金的性質(zhì)、使用及其結(jié)果，有助于學(xué)校加強資金效益分析和財務(wù)風(fēng)險控制?；ㄙ~務(wù)單獨反映，適應(yīng)了基建投資管理的特點，反映資金的占用和來源，各項目的投資情況、項目的進展、完工項目的質(zhì)保金等。存在的不足主要為帶來一定的重復(fù)工作，對會計人員要求更高。因此，各高校應(yīng)根據(jù)財政部和教育部制定的實施細則，結(jié)合學(xué)校的管理實際，探索和實現(xiàn)基建賬務(wù)獨立核算又并入會計大賬核算。

【參考文獻】

[1] 財政部.高等學(xué)校會計制度[S].2013.endprint

【摘 要】 2013年12月30日財政部頒布新修訂的《高等學(xué)校會計制度》，明確基建數(shù)據(jù)定期并入高校會計“大賬”。文章以某高校兩個建設(shè)項目為例，對預(yù)算資金和債務(wù)資金的收到、使用及固定資產(chǎn)交付等經(jīng)濟業(yè)務(wù)，分別就基建獨立賬務(wù)和并入會計大賬如何核算與反映進行了實務(wù)探索，并得出結(jié)論：基建賬務(wù)既單獨核算又并入會計大賬，能夠?qū)崿F(xiàn)分別獨立反映基建項目會計信息，又全面完整反映高校會計信息。

【關(guān)鍵詞】 高等學(xué)校； 基建賬務(wù)； 會計大賬； 會計核算

中圖分類號：F235.99 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）13-0118-06

關(guān)于高?；窘ㄔO(shè)如何核算和反映？如何處理基建賬務(wù)與會計大賬、會計報表的關(guān)系？問題的討論包括“基建獨立核算，還是并入會計大賬核算？基建獨立核算，僅并入高校財務(wù)報表？基建取消單獨核算，完全并入會計大賬核算？基建既獨立核算，又并入會計大賬核算？”

2013年12月30日財政部頒布新修訂的《高等學(xué)校會計制度》，明確基建數(shù)據(jù)定期并入高校會計“大賬”，具體包括：高等學(xué)校對基本建設(shè)投資的會計核算，在執(zhí)行本制度的同時，還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)基本建設(shè)會計核算的規(guī)定單獨建賬、單獨核算。本文以某高校兩個基建項目為例，編制建設(shè)項目全過程的財務(wù)狀況及經(jīng)營成果和資金平衡表，分別對基建獨立核算和并入會計大賬核算與反映進行實務(wù)探索。

一、會計大賬設(shè)置相應(yīng)科目

二、有預(yù)算撥款的基建項目的核算和反映

（一）會計大賬的核算和反映

有預(yù)算撥款的項目，包括預(yù)算撥款、其他撥款和學(xué)校自籌資金撥款進行基本建設(shè)的項目。案例學(xué)校該類項目資金，預(yù)算撥款和其他撥款通過學(xué)校零余額賬戶實行資金收付，學(xué)校自籌資金撥款通過學(xué)校預(yù)算外資金專用賬戶等實行資金收付。

對于涉及資金收付的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，基建賬務(wù)和會計大賬應(yīng)同時核算和反映；其余經(jīng)濟業(yè)務(wù)，根據(jù)基建賬務(wù)按月匯總會計憑證和資金平衡表等會計資料，并入會計大賬核算和反映。為簡化起見，將所有基建賬務(wù)零星資金支付業(yè)務(wù)，集中到1個月核算和反映。

學(xué)校A教學(xué)樓建設(shè)項目建設(shè)期1年，包括地方財政預(yù)算撥款1 000萬元、中央財政國債撥款500萬元和學(xué)校自籌資金撥款400萬元。教學(xué)樓建設(shè)項目所有資金支付的有關(guān)票據(jù)和合同，由基建財務(wù)審核和管理。

某年12月學(xué)校收到財政撥入零余額賬戶用款額度授權(quán)支付基建項目預(yù)算撥款500萬元、中央財政國債撥款300萬元、財政專戶撥入學(xué)校自籌資金撥款200萬元。當(dāng)月零余額賬戶用款額度支付預(yù)付備料款200萬元、工程進度款120萬元、土地征用及遷移補償30萬元；另工程進度款（抵扣備料款）30萬元。12月，財政注銷零余額賬戶用款額度。

次年1月，財政撥回零余額賬戶已注銷用款額度。11月，零余額賬戶用款額度支付工程進度款450萬元，學(xué)校自籌資金賬戶支付勘察設(shè)計費、監(jiān)理費、管理費、土地征用及遷移補償費等200萬元，工程進度款（抵扣備料款）170萬元。12月，辦理交付使用資產(chǎn)及竣工財務(wù)決算1 000萬元。

三、有借款的基建項目的核算和反映

（一）會計大賬的核算和反映

高校實際基建項目建設(shè)中，基建項目借款，主要包括國內(nèi)借款、國外借款和會計大賬借款等方式。各項國內(nèi)外借款，由于基建賬務(wù)無還款資金來源，以學(xué)校為債務(wù)主體，由學(xué)校償還本息，通過學(xué)校專用賬戶實行借入資金的歸集和管理。根據(jù)學(xué)校管理實際，基建賬務(wù)和會計大賬同時核算和反映資金收付的有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，其余經(jīng)濟業(yè)務(wù)由基建賬務(wù)匯總會計憑證和編制資金平衡表，并入會計大賬核算。為簡化起見，反映某項目借款資金核算及反映的全過程，本文以1年期的流動資金、學(xué)校預(yù)算不足以安排資金的部分，由學(xué)校內(nèi)部借款反映。

學(xué)校學(xué)生公寓建設(shè)項目總投資1 000萬元，建設(shè)期1年，包括流動資金借款600萬元、學(xué)校自籌資金200萬元，項目資金不足部分由學(xué)校墊款支付。建設(shè)項目所有資金支付的有關(guān)票據(jù)和合同，由基建財務(wù)審核和管理。

某年1月2日學(xué)校流動資產(chǎn)貸款600萬元，12月財政專戶撥入學(xué)校自籌資金撥款200萬元。1～12月支付工程進度款788萬元、土地征用及遷移補償、監(jiān)理費等150萬元；工程結(jié)算留質(zhì)保金30萬元；1～4季度每季支付貸款利息9萬元、收到貸款資金銀行存款利息1萬元。項目資金不足部分由學(xué)校墊款支付。12月辦理交付使用資產(chǎn)及竣工財務(wù)決算1 000萬元。次年1月2日歸還貸款本金，學(xué)校大賬付息1.2萬元。次年2月財政專戶撥入學(xué)校自籌資金撥款800萬元，歸還學(xué)校財務(wù)墊支借款和歸還基建借款。年末，支付質(zhì)保金。

四、結(jié)論和建議

基建賬務(wù)單獨核算，又并入會計大賬，具有明顯的優(yōu)勢。兩套賬既各自獨立完整全面地反映基建項目的資金收支余情況，又分別按照各自管理要求實現(xiàn)基建資金的核算和反映。

基建賬務(wù)并入會計大賬后，會計大賬財務(wù)報表信息真實完整，財務(wù)狀況反映學(xué)校的整體和全貌，反映學(xué)校所有資金包括債務(wù)資金的性質(zhì)、使用及其結(jié)果，有助于學(xué)校加強資金效益分析和財務(wù)風(fēng)險控制。基建賬務(wù)單獨反映，適應(yīng)了基建投資管理的特點，反映資金的占用和來源，各項目的投資情況、項目的進展、完工項目的質(zhì)保金等。存在的不足主要為帶來一定的重復(fù)工作，對會計人員要求更高。因此，各高校應(yīng)根據(jù)財政部和教育部制定的實施細則，結(jié)合學(xué)校的管理實際，探索和實現(xiàn)基建賬務(wù)獨立核算又并入會計大賬核算。

【參考文獻】

[1] 財政部.高等學(xué)校會計制度[S].2013.endprint