“營改增”在我國全面展開后，將何去何從？

孫宇辰

摘 要：營業(yè)稅改為增值稅是我國稅制改革的重要舉措，也是產業(yè)結構升級戰(zhàn)略的必由之路。即使從2012年1月以上海市作為首個試點城市起，在“營改增”嘗試和擴展中一直存在融合問題，但并沒有影響“營改增”于2013年8月1日正式在全國范圍的多數行業(yè)中全面實施，其經濟效益可見一斑。伴隨著經濟利益提升，問題也被進一步放大，能否迅速建立完善的協(xié)調機制和有效扶助政策，將決定著稅制改革的最終效果。

關鍵詞：“營改增” 稅制改革；協(xié)調機制

一、“營改增”的發(fā)展歷程

“營改增”預期目標就是調整稅收結構，通過完善增值稅的抵扣鏈以及緩解營業(yè)稅重復征稅的現象，鼓勵現代服務業(yè)，扶持中小企業(yè)快速發(fā)展， 消除營業(yè)稅的重復納稅， 減輕企業(yè)稅負，服務企業(yè)出口可以獲得退稅等等。也就是說稅制改革是產業(yè)機構優(yōu)化的基礎工作，體現了中國經濟發(fā)展的必然性。

二、“營改增”全面展開后的成績

（一）戰(zhàn)略目標的實現

基本完成預期統(tǒng)籌兼顧經濟社會發(fā)展的要求，全面有效的推行稅制改革，使得絕大部分企業(yè)，尤其是中小企業(yè)，總體稅負平穩(wěn)下降，逐漸消除重復征稅；建立全面協(xié)調的措施，健全適用于第三產業(yè)發(fā)展的增值稅管理體系，確保改革持續(xù)有效的發(fā)展。

（二）經濟目標的預測

數據顯示，在2013年8月1日“營改增”全面推行之前，納入全國試點企業(yè)已經超過130萬戶，累計減稅規(guī)模超過800億元，減稅面達到95%，尤其是小規(guī)模納稅人普遍實現減負，減稅幅度達到40%；在8月1日之后，“營改增”的范圍又新增104.26萬戶試點納稅人。據稅務部門測算，2013年“營改增”將為企業(yè)減稅1200億元，其中以中小企業(yè)為主的小規(guī)模納稅人和個體戶平均減稅幅度更將達到40%。

三、“營改增”道路上的障礙

即使“營改增”的經濟效果顯著，但是對個別行業(yè)整體的沖擊巨大，不僅沒有達到減稅效果反而這些行業(yè)因為高額的增值稅，面臨著退出行業(yè)的尷尬境地。由于缺乏針對部分特殊行業(yè)預先的輔助政策和協(xié)調體系，才會造成稅制改革全面展開以后，融合問題變得如此突出和嚴重。

（一）行業(yè)差異顯著

由于營業(yè)稅本身就是對針對特殊行業(yè)和交易征收，所以出現行業(yè)影響差異化并不足為奇。但是當“營改增”全面實施后，對于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)和以勞務為主的服務業(yè)等行業(yè)表現出稅負不減反增現象，甚至對于以融資租賃為主的租賃業(yè)將面臨全行業(yè)停產的威脅，還是引起了公眾對稅制改革拓展的時機產生質疑。

1、已有固定資產無法進行抵扣。由于交通運輸業(yè)所用的車輛絕大多數是在“營改增”之前購入企業(yè)，按照增值稅的規(guī)定這部分支出無法作為計提進項稅額用以抵減銷項稅額的基礎，甚至部分企業(yè)在購買時根本沒有取得增值稅專用發(fā)票。所以這部分本應抵消的增值稅，成為企業(yè)的巨額負擔，使得稅負大幅提高。

2、抵扣憑證無法獲取。對于大多建筑業(yè)來說，企業(yè)需要購買的磚、瓦、灰、沙、石等材料，很多都由農民和個體戶經營，而且季節(jié)性很強，貨主要求現場的現金交易，很難取得增值稅專用發(fā)票，顯然提升了建筑業(yè)的稅負。

以勞務為主的服務業(yè)，90%的成本來自無法獲取進項稅額的人力成本，而且這些行業(yè)主要依靠專業(yè)人員的技能和技術獲利，使得“營改增”之后成本顯著提高

（二）一般納稅人和小規(guī)模納稅人差異化突出

由于營業(yè)稅的稅率主要以3%和5%為主，增值稅一般納稅人稅率是以17%為主，輔助以13%的低稅率，而小規(guī)模納稅人則以3%的小規(guī)模稅率為主。即使“營改增”之后新添加11%和6%的兩檔低稅率，但是增值稅的一般納稅人的稅率還是顯著高于營業(yè)稅稅率，而作為新的小規(guī)模的納稅人（原營業(yè)稅納稅人）稅率并沒有增加，而且對于原適用5%稅率的行業(yè)來說還有所下降。

四、應對障礙的相關建議

“營改增”全面展開后所面臨的問題，不是某個部門的某個宏觀政策就可以輕易解決，而是需要全方位，多角度考慮已實施的政策和規(guī)定是否適應如今的大環(huán)境和具體行業(yè)特點。事實上，建立一個既有融合性又有針對性的有效協(xié)調機制是促進稅制改革，甚至產業(yè)機構升級的基礎。

（一）化解稅制改革對個別行業(yè)的沖擊

“營改增”政策執(zhí)行中最大的阻礙就是部分行業(yè)整體的稅負的顯著提升，甚至使得個別行業(yè)所有企業(yè)無法持續(xù)經營。如何有效解決稅收負擔不降反增的現象，是稅制改革能否達到預期目標的前提。

1.交通運輸業(yè)中的協(xié)調機制。隨著將交通運輸業(yè)的增值稅稅率降低為11%，相應的降低了稅負增加，減輕對整個行業(yè)的沖擊，但是并沒有解決抵扣鏈斷裂的本質問題。建立對汽車這個交通運輸業(yè)主要的固定資產有效價值評估機制，按照一定比率在一段時間內合理抵扣，可以有效解決由于時間差造成的抵扣不足問題；對于企業(yè)無法獲取有效的原始憑證時，可以根據企業(yè)規(guī)模制定相應的抵扣率，或者按照行業(yè)相關營運指標的一定比例進行抵扣，已達到交通運輸業(yè)抵扣憑證不足的行業(yè)限制。

2.融資租賃業(yè)的協(xié)調機制。由于融資租賃企業(yè)面臨著17%的高額稅率，是導致其持續(xù)經營能力最直接的原因。所以首先應該考慮17%的稅率的合適性，借鑒國外針對融資租賃業(yè)的法律制度，在考慮行業(yè)性質的基礎上通過會計核算的方式制定更合適的繳稅方法和稅率，并且在降低增值稅的稅率的基礎上，也要提供更多的優(yōu)惠政策。

3.以勞務為主的服務業(yè)的協(xié)調機制。由于“營改增”是優(yōu)化產業(yè)結構的基礎，能否有效解決稅制改革對服務業(yè)的不利影響，將決定產業(yè)結構改革的走向。例如會計師事務所、律師事務所、管理咨詢公司等以專業(yè)技能和人力資源為主要成本的服務企業(yè)來說，能否將這些成本按照一定的方式進行量化，并且獲取有效的抵扣憑證將決定著稅務改革成效的關鍵問題之一。

（二）協(xié)調地稅和國稅的關系

營業(yè)稅原本是地方稅收的重要來源之一，如今“營改增”的進一步推廣，使得已經引起社會關注的地方債務問題變得更加棘手。如何有效的解決增值稅在地稅和國稅之間的分攤，不僅影響到稅制改革的成效，而且還會影響經濟持續(xù)平穩(wěn)發(fā)展的動力。有效的協(xié)調其他稅種的共享比例或征稅權屬，也將更好的解決中央、地方兩者之間平衡關系。

（三）相關政策的輔佐

首先，有效的延續(xù)原營業(yè)稅的相關稅收優(yōu)惠政策，對于需要撤銷的優(yōu)惠措施提供一定的過渡期，以逐年遞減方式降低對企業(yè)的沖擊；其次，對于新的增值稅行業(yè)，是否可以在過渡期內，根據行業(yè)特點給予一定的行業(yè)優(yōu)惠政策，尤其針對那些稅負不降反增的行業(yè)，以保證其持續(xù)經營能力；最后，有效協(xié)調其他稅種建立一個稅收優(yōu)惠體系，在保證增值稅稅負不發(fā)生過大變化，維護原增值稅納稅人的利益。

五、促進經濟持續(xù)發(fā)展的基石

稅制的改革是促進經濟持續(xù)發(fā)展的有力保證，主要體現：第一，完善財稅體制?！盃I改增”消除了貨物和勞務稅收制度不統(tǒng)一和重復征稅的問題；第二，改革有利于優(yōu)化產業(yè)結構。通過實施“營改增”，使增值稅抵扣鏈條貫通于三個產業(yè)，促使企業(yè)實施諸如主輔分離等方面的經營結構調整；第三，擴大社會就業(yè)，促進民生改善。通過促進服務業(yè)發(fā)展和中小企業(yè)成長，將對擴大社會就業(yè)、增加居民收入提供有力支持。（作者單位：新疆財經大學）

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