稅收調(diào)節(jié)財(cái)產(chǎn)性收入差距的研究綜述

劉玉婷

摘 要：我國(guó)收入差距不斷增長(zhǎng)的今天，財(cái)產(chǎn)性收入所占份額不是很高，但是其差距卻十分顯著，如何調(diào)節(jié)財(cái)產(chǎn)性收入差距成為一大課題。稅收作為政府調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段，其在財(cái)產(chǎn)性收入差距的調(diào)節(jié)上也可以發(fā)揮重要作用。本文梳理了學(xué)者們關(guān)于稅收在調(diào)節(jié)財(cái)產(chǎn)性收入差距上所起的作用，以及如何改進(jìn)的相關(guān)觀點(diǎn)。

關(guān)鍵詞：稅收；財(cái)產(chǎn)性收入；收入分配

財(cái)產(chǎn)性收入近幾年非常熱門，但是在“多渠道增加居民財(cái)產(chǎn)性收入”的時(shí)候也要考慮到財(cái)產(chǎn)性收入所帶來(lái)的不平等影響。我們需要促進(jìn)中低收入者財(cái)產(chǎn)性收入快速增長(zhǎng)，抑制高收入者財(cái)產(chǎn)性收入過(guò)快增長(zhǎng)，稅收政策調(diào)節(jié)財(cái)產(chǎn)性收入差距上可以發(fā)揮一定的作用。由于對(duì)財(cái)產(chǎn)性收入具有調(diào)節(jié)作用的稅收主要是個(gè)人所得稅和財(cái)產(chǎn)稅，本文針對(duì)個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和稅收征管三個(gè)方面對(duì)學(xué)者們關(guān)于稅收調(diào)節(jié)財(cái)產(chǎn)性收入差距的觀點(diǎn)做一個(gè)梳理。

一、個(gè)稅調(diào)節(jié)財(cái)產(chǎn)性收入

1.減輕中低收人者的稅負(fù)，增加稅率累進(jìn)度

聞媛（2009）認(rèn)為個(gè)人所得稅過(guò)分關(guān)注工薪收入，但是對(duì)財(cái)產(chǎn)性收入的調(diào)節(jié)卻存在缺位現(xiàn)象。楊曉萌（2009）發(fā)現(xiàn)個(gè)人所得稅存在“稅率倒掛”現(xiàn)象：當(dāng)工資薪金收入超過(guò)一定數(shù)額時(shí)，其平均稅率可能會(huì)超過(guò)財(cái)產(chǎn)性收入，這毫無(wú)疑問(wèn)是不符合稅收公平的。朱秋蓮（2009），何玉長(zhǎng)（2011），馬明德（2011）認(rèn)為可以通過(guò)對(duì)免收農(nóng)民數(shù)量有限的財(cái)產(chǎn)性收入的稅費(fèi)，而對(duì)那些富人獲得的巨額財(cái)產(chǎn)性收入采取累進(jìn)稅率，這樣能夠有效縮小居民財(cái)產(chǎn)性收入差距。還有的學(xué)者不僅涉及個(gè)人所得稅對(duì)財(cái)產(chǎn)性收入征稅部分，還期望通過(guò)其他收入的個(gè)人所得稅來(lái)達(dá)到調(diào)節(jié)總收入差距，從而調(diào)節(jié)財(cái)富差距，使居民在財(cái)產(chǎn)性收入的起點(diǎn)上拉近一些。遲?。?012）提出應(yīng)當(dāng)適當(dāng)減低工薪收入的稅率并且略微提高財(cái)產(chǎn)性收入的稅率，這樣不但可以降低工薪階層的稅收負(fù)擔(dān)，還有助于緩解收入差距。

2.由分類征收模式轉(zhuǎn)向綜合征收模式

鄧春梅、肖智（2011），李蘭、張榮（2011）都提倡變分類稅制為綜合為主、分類為輔的稅收體制。目前個(gè)人所得稅對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)性收入的征收規(guī)定較為繁瑣。這樣為個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)財(cái)產(chǎn)性收入的研究帶來(lái)了困難，同時(shí)也削弱了個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)效果，因此，為了積極發(fā)揮個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入差距的作用，可以將目前的分類征收模式轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合征收模式（周曉蓉、楊博，2012）。冷崇總（2013）認(rèn)為應(yīng)改分類征收制為分類綜合征收制，根據(jù)合理負(fù)擔(dān)原則設(shè)定稅率規(guī)范減免稅調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)；改變目前個(gè)人所得稅主要來(lái)源于工薪階層的狀況。

曹潤(rùn)林（2013）；唐雪梅、賴勝?gòu)?qiáng)（2013）提出了個(gè)人所得稅增收以家庭收入為單位。現(xiàn)實(shí)情況是各家庭具有勞動(dòng)收入來(lái)源的人口數(shù)量、無(wú)收入來(lái)源需要贍養(yǎng)和撫養(yǎng)的人口數(shù)量以及各個(gè)家庭成員的身體狀況等各不相同，因此以個(gè)人為納稅單位十分不科學(xué)，不能兼顧不同居民的個(gè)人情況，應(yīng)該考慮以家庭為納稅單位。

二、財(cái)產(chǎn)稅調(diào)節(jié)財(cái)產(chǎn)性收入

李蘭、張榮（2011）認(rèn)為可以通過(guò)建立物業(yè)稅體系，調(diào)節(jié)房地產(chǎn)市場(chǎng)的收益公平分配，從而縮小居民間財(cái)產(chǎn)性收入差距。北京大學(xué)國(guó)家發(fā)展研究院綜合課題組（2012）提出地方財(cái)政要從依靠“土地財(cái)政”逐步向財(cái)產(chǎn)稅體制轉(zhuǎn)型。曹潤(rùn)林（2013）論述了財(cái)產(chǎn)稅存在的合理性：首先，財(cái)產(chǎn)稅符合社會(huì)公正原則、按能力納稅原則和利益交換原則，其次還關(guān)乎我國(guó)在1994年財(cái)政分權(quán)改革后地方稅系的建立問(wèn)題。因此，財(cái)產(chǎn)稅是地方稅系主體稅種的較好選擇，建立完善的財(cái)產(chǎn)稅體系意義重大。

還有很多學(xué)者也表達(dá)了開征遺產(chǎn)稅的想法。吳麗容、陳曉楓（2011）認(rèn)為我國(guó)尚未開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)予稅，其缺位不僅不利于政府調(diào)節(jié)居民財(cái)產(chǎn)收入，而且有違稅收起點(diǎn)和規(guī)則公平原則的，最終將導(dǎo)致居民收入分配趨向于不公平。李蘭、張榮（2011）認(rèn)為可以通過(guò)開征遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅，調(diào)節(jié)存量財(cái)富的分配，對(duì)財(cái)富占有差距過(guò)大的狀態(tài)進(jìn)行有效再分配，防止財(cái)產(chǎn)過(guò)度集中，促進(jìn)收入公平；

還有學(xué)者提出對(duì)無(wú)形資產(chǎn)征稅。吳麗容、陳曉楓（2011）認(rèn)為目前的財(cái)產(chǎn)稅存在諸多不足的地方。我國(guó)目前開征的財(cái)產(chǎn)稅種只有土地使用稅、房產(chǎn)稅、契稅等，這些稅種幾乎都是以有形財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象。而在壟斷經(jīng)營(yíng)權(quán)、專賣權(quán)、獨(dú)營(yíng)權(quán)和特別經(jīng)營(yíng)權(quán)等這些無(wú)形資產(chǎn)上，缺乏相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)稅種。

三、稅收征管對(duì)財(cái)產(chǎn)性收入的調(diào)節(jié)

管永昊、賀伊琦（2008）認(rèn)為我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅征管模式的不足加劇了財(cái)產(chǎn)性收入擴(kuò)大的趨勢(shì)，因此，必須通過(guò)建立以綜合所得征收為主的個(gè)人所得稅制和加強(qiáng)征管管手段予以相應(yīng)調(diào)節(jié)。楊曉萌（2009），鄧春梅、肖智（2011）都認(rèn)為房屋出租收入在個(gè)人所得稅中征管較弱。唐雪梅、賴勝?gòu)?qiáng)（2013）提出要加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)性收入的稅收征管。有必要建立居民財(cái)產(chǎn)登記制度，以加強(qiáng)對(duì)財(cái)產(chǎn)性收入的監(jiān)控和征管稽查意識(shí)。

曹潤(rùn)林（2013）提出了我國(guó)當(dāng)前存在相當(dāng)規(guī)模的隱性經(jīng)濟(jì)，反應(yīng)到居民中就是隱性財(cái)產(chǎn)和隱性財(cái)產(chǎn)性收入。面對(duì)這些隱性經(jīng)濟(jì)和居民隱性財(cái)產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)性收入所造成的收入分配差距，稅務(wù)機(jī)關(guān)要毫不松懈履行其稅收征管職能，避免納稅人游離于稅收監(jiān)管之外，從而逃避相應(yīng)的稅收繳納。稅務(wù)機(jī)關(guān)要通過(guò)不斷增強(qiáng)稅收監(jiān)管力量，堅(jiān)持運(yùn)用最新科學(xué)技術(shù)成果，運(yùn)用多種方法提升稅收征管的現(xiàn)代化水平，從而起到加大對(duì)居民財(cái)產(chǎn)性收入的監(jiān)管力度的目的。對(duì)此：一是要加快建立居民財(cái)產(chǎn)稅務(wù)登記制度，二是借鑒國(guó)外，實(shí)行個(gè)人納稅申報(bào)制度，三是加快推進(jìn)稅收征收信息化建設(shè)。

四、結(jié)語(yǔ)

現(xiàn)有的文獻(xiàn)研究財(cái)產(chǎn)性收入基本上是從兩個(gè)方面出發(fā)：促進(jìn)財(cái)產(chǎn)性收入增長(zhǎng)和緩解財(cái)產(chǎn)性收入差距。由于近些年財(cái)產(chǎn)性收入差距非常顯著，很多的文章是研究如何促進(jìn)農(nóng)民財(cái)產(chǎn)性收入增加和緩解財(cái)產(chǎn)性收入差距的。這些文章都以數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，揭露了財(cái)產(chǎn)性收入內(nèi)部存在的極大的不平等。財(cái)產(chǎn)性收入差距表現(xiàn)在城鄉(xiāng)差距、地區(qū)差異和階層差異，如何緩解這些差距，成為學(xué)術(shù)界討論的熱點(diǎn)話題。

在這眾多的緩解財(cái)產(chǎn)性收入差距的對(duì)策中，稅收政策起了舉足輕重的作用。緩解財(cái)產(chǎn)性收入差距的稅收政策主要是從個(gè)人所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和稅收征管著手。個(gè)人所得稅既可以直接通過(guò)對(duì)財(cái)產(chǎn)性收入實(shí)行差別稅率來(lái)調(diào)節(jié)財(cái)產(chǎn)性收入的差距，也可以通過(guò)調(diào)節(jié)其他收入來(lái)緩和總收入差距；財(cái)產(chǎn)稅體系是對(duì)財(cái)富征稅，有一定的“劫富濟(jì)貧”的作用，能在根本上緩解財(cái)產(chǎn)性收入的差距；當(dāng)前對(duì)部分財(cái)產(chǎn)性收入的征管存在嚴(yán)重的漏洞，完善這些漏洞對(duì)財(cái)產(chǎn)性收入差距也能起到一定的調(diào)節(jié)作用。現(xiàn)有的對(duì)調(diào)節(jié)財(cái)產(chǎn)性收入差距的研究只談及了個(gè)人所得稅的累進(jìn)性和財(cái)產(chǎn)稅的“劫富濟(jì)貧”作用，研究既不系統(tǒng)也不深入，而且缺乏相關(guān)的稅收對(duì)財(cái)產(chǎn)性收入的實(shí)證研究。因此，之后的研究可以系統(tǒng)深入地分析稅收對(duì)財(cái)產(chǎn)性收入的作用，稅收調(diào)節(jié)存在哪些不足，以及如何完善稅制對(duì)財(cái)產(chǎn)性收入的調(diào)節(jié)功能。（作者單位：中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)）

參考文獻(xiàn)：

[1] 曹潤(rùn)林：《我國(guó)居民財(cái)產(chǎn)性收入“低”現(xiàn)象的稅收調(diào)控》，《稅收經(jīng)濟(jì)研究》2013年4月。

[2] 鄧春梅，肖智：《經(jīng)營(yíng)性、財(cái)產(chǎn)性收入的個(gè)稅調(diào)節(jié)：由2002～2009年分配現(xiàn)狀》，《改革》2011年第10期

[3] 李蘭，張榮：《居民財(cái)產(chǎn)性收入增長(zhǎng)的稅收約束與對(duì)策研究》，《黑龍江對(duì)外經(jīng)貿(mào)》2011年第1期。