公允價值在會計運用存在的問題及對策探析

黃湘穎

摘 要：會計確認，計量，記錄，報告這四大環(huán)節(jié)構(gòu)成了會計系統(tǒng)的基本框架。會計計量一直是其中最為重要的內(nèi)容。而在傳統(tǒng)會計計量當中歷史成本計量一直占據(jù)著主導地位。隨著世界經(jīng)濟一體化的程度不斷加深，國際經(jīng)濟格局的不斷演進導致歷史成本計量這一傳統(tǒng)的會計計量模式也不得不面臨改革。改革的全新產(chǎn)物；一種新的會計計量模式：公允價值會計也就應運而生了。然而公允價值在會計理論和會計運用方面還存在很多難點和問題。本文在國內(nèi)外對公允價值的研究基礎(chǔ)上就對公允價值相關(guān)的概念所存在的誤解進行了修正和詳細說明，并且針對公允價值在實務操作當中所面臨的一系列問題提出了具有潛在可行性的解決方案。

關(guān)鍵詞：公允價值；會計實踐；問題；對策

1.國內(nèi)外研究狀況

目前國外對公允價值會計運用的研究較多，研究的重點問題是公允價值相關(guān)性和真實性問題。以美國聯(lián)邦儲備委員會，財政部和金融界為主要代表的反對者人為公允價值是對現(xiàn)行會計模式的極端背離，不僅缺乏可靠性，而且將導致金融機構(gòu)的收益產(chǎn)生巨大的波動，加劇了金融危機。學術(shù)界和實務界對公允價值可靠性和真實性的研究占據(jù)了公允價值相關(guān)研究的極大比例。

國內(nèi)學者對公允價值會計的研究也比較常見，李端生（2010）認為公允價值存在著市場經(jīng)濟體系不夠完善的問題。吳楷楠（2011）根據(jù)目前公允價值在我國會計運用中存在的問題：公允價值在我國會計應用中的范圍有限，部分企業(yè)對公允價值的確定性存在隨意性。李述有（2011）認為當前公允價值在應用中存在的問題包括：市場環(huán)境的制約，會計人員的素質(zhì)導致的實際操作的問題，監(jiān)督約束機制的制約等問題。

綜上所述，國外對于公允價值的研究主要集中在對公允價值可靠性和真實性的研究。國內(nèi)的研究包括了對公允價值相關(guān)理論基礎(chǔ)和實際運用中存在的問題的研究這兩大板塊。本文主要針對目前國內(nèi)外對公允價值相關(guān)理論誤解進行修正，并且對公允價值實際運用存在的問題提出解決措施。

2.公允價值會計運用中存在的缺陷

2.1 公允價值產(chǎn)生的市場經(jīng)濟體系不夠完善

我國現(xiàn)在的市場經(jīng)濟體制還存在著很多的缺陷，不能給公允價值的產(chǎn)生創(chuàng)造真正公正，公平的市場條件。我國市場經(jīng)濟體制的不合理性主要體現(xiàn)在：一方面，壟斷行業(yè)的存在給建立和完善公平，導致行業(yè)準入條件很高，新企業(yè)很難打破價格壟斷，公允價值計量實施難度較大。另一方面，很多資產(chǎn)和負債根本不存在活躍的交易市場，因此很難找到可供觀察的交易價格，這就增加了獲取公允價值的難度。

2.2 與公允價值相關(guān)的會計準則所存在的弊端

我國目前頒布的有關(guān)于公允價值會計的相關(guān)準則已經(jīng)多達30余項，然而真正對公允價值具體操作提供指南的卻少之又少。由于各項準則的制定時間，目的存在著很大的差異，各項準則的制定缺乏系統(tǒng)的統(tǒng)籌規(guī)劃，這就加劇了公允價值應用的復雜性，導致了公允價值會計計量結(jié)果多樣化，給公允價值的可靠性和真實性帶來了極大的挑戰(zhàn)。我國目前的會計法和注冊會計師法都不夠完善，公允價值的應用和推行缺乏良好的法律環(huán)境，關(guān)于公允價值的交易和事項的研究也有待深入。

2.3 會計職業(yè)判斷水平差

公允價值會計的應用不僅僅是公允價值會計制度本身的問題，而且取決于會計專業(yè)人員的道德水準。很多情況下，當資產(chǎn)和負債不存在活躍的交易市場或者找不到可供觀察的交易價格的時候，都需要會計專業(yè)人員利用估值模型對公允價值進行人為的估值。而這種估值的準確性和可靠性極大情況下都取決于會計人員的主觀判斷。我國目前的會計人員的平均素養(yǎng)還達不到標準，會計人員的整體素質(zhì)偏低，會計人員的職業(yè)修養(yǎng)和道德水平都也有待提高。

2.4 公允價值相關(guān)知識的普及度不夠高

根據(jù)實際的問卷調(diào)查，發(fā)現(xiàn)大多數(shù)人對公允價值的重要性認識不夠。根據(jù)實際調(diào)查情況，發(fā)現(xiàn)：過半的被調(diào)查者人為我國在市場完善和活躍程度以及相關(guān)法律的完善程度上與西方發(fā)達國家還存在著很大的差距。調(diào)查還發(fā)現(xiàn)，我國確認公允價值的條件還很不完善，很多需要運用公允價值的會計事項無法找打最直接的市價來進行計量。此外，有相當一部分的企業(yè)沒有采用任何專業(yè)的估值方法，比較隨意。這種情況很顯然不利于公允價值發(fā)揮有效的作用，應該引起我們的重視。

3.公允價值應用問題的相關(guān)對策

3.1 不斷完善我國現(xiàn)有的市場經(jīng)濟體系

要進一步完善我國的市場經(jīng)濟體系，提高我國公允價值產(chǎn)生的市場條件，催生活躍的交易市場，為公允價值的有效應用而不斷改善我國現(xiàn)有的市場環(huán)境。具體來講，一方面：要不斷完善我國現(xiàn)有的資本，商品，勞務和信息市場，為公允價值的應用提供充分的數(shù)據(jù)支持和良好的市場環(huán)境。另一方面：要逐步降低壟斷行業(yè)的行業(yè)的準入門檻，打破壟斷企業(yè)對壟斷價格的扭曲從而保證公允價值相關(guān)信息獲取的“公允性”。

3.2 加強公允價值相關(guān)法制建設(shè)，完善會計準則體系

我國要不斷加強與公允價值相關(guān)的法制建設(shè)，不斷完善我國的會計法，注冊會計師法，為公允價值的應用創(chuàng)造良好的法律環(huán)境。會計準則的相關(guān)制定部門對于公允價值相關(guān)交易和事項都必須要進行深入的研究，規(guī)范公允價值會計的操作規(guī)范。要建立良好的市場信用體系。宏觀上，國家必須要加強信用評級和信用管理的工作，微觀上，中介和信用機構(gòu)也要不斷加強誠信道德建設(shè)，從根本上杜絕信用失真的行為產(chǎn)生。

3.3 要不斷提高會計人員的專業(yè)素質(zhì)和道德修養(yǎng)

要使公允價值在會計運用中行之有效，就必須要保證會計人員的專業(yè)素質(zhì)和道德修養(yǎng)。就企業(yè)來說，要重視對會計人員的教育和培訓。從理論知識和實際操作這兩大方面不斷提升會計人員的職業(yè)技能和道德水準。一方面，他們必須要不斷進行自我知識積累和能力的提升；另一方面，在會計實踐操作過程當中，他們必須以會計職業(yè)道德底線為基礎(chǔ)，決不能因為權(quán)力壓迫或者利益驅(qū)使就歪曲公允價值相關(guān)交易的事實。

3.4 增強對公允價值相關(guān)知識的認識深度和廣度

要不斷加強公允價值相關(guān)知識在我國企業(yè)當中的普及程度，加深會計人員對公允價值相關(guān)知識的認識深度和廣度。要制定公允價值實踐操作的具體應用指南，為公允價值的有效應用提供統(tǒng)一系統(tǒng)的運用規(guī)范。企業(yè)必須要重視對員工的相關(guān)專業(yè)技能和職業(yè)素質(zhì)進行及時培訓。員工自身也要加強對公允價值基本理論和應用方法的熟練程度。公允價值在企業(yè)中的普及深度和廣度將成為公允價值是否能在我國市場上有效運用的關(guān)鍵因素。

4.結(jié)論

本文分析了公允價值會計運用中存在的問題及對策，得出的主要結(jié)論如下：

要實現(xiàn)公允價值計量在會計運用中的進一步完善，應該掃清企業(yè)對公允價值理論認識誤區(qū)，培育完善的市場條件，提升會計人員和會計信息使用者的專業(yè)素養(yǎng)。只有針對公允價值在會計運用中存在的突出問題進行不斷的研究和思考，才能不斷提升公允價值運用的有效性和科學性，才能滿足企業(yè)現(xiàn)代化的需求。（作者單位：長沙理工大學經(jīng)濟與管理學院）

參考文獻：

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