“營改增”后建筑企業(yè)負(fù)稅及利潤平衡點測算

李達(dá)　施玉嬋

【摘 要】 營業(yè)稅改增值稅后，建筑企業(yè)的負(fù)稅及利潤發(fā)生了變化。文章通過測算“營改增”后不同稅率下建筑企業(yè)負(fù)稅和利潤的平衡點，分析了“營改增”對建筑企業(yè)的影響，以期為建筑企業(yè)快速適應(yīng)“營改增”政策，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展提供一些建議。

【關(guān)鍵詞】 “營改增”； 建筑企業(yè)； 負(fù)稅平衡點； 利潤平衡點

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）13-0090-05

一、“營改增”的政策概況

我國自1994年重新實施營業(yè)稅以來，增值稅和營業(yè)稅平行征收，一方面給企業(yè)帶來一定重復(fù)征稅的負(fù)擔(dān)，另一方面使課稅對象劃分不明確、不合理，切斷了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的正常發(fā)揮。自2010年10月中共十七屆五中全會首次提出擴大增值稅征收范圍以來，財政部、國家稅務(wù)總局陸續(xù)聯(lián)合發(fā)布了一系列通知，并于2012年1月1日開始，率先在上海交通運輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)展開試點。2013年4月，國務(wù)院決定于自2013年8月1日起，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點在全國范圍內(nèi)推開，適當(dāng)擴大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點范圍。在稅率方面，財稅〔2013〕37號文規(guī)定，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

二、“營改增”對建筑企業(yè)的理論影響

建筑業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要物質(zhì)生產(chǎn)部門，2012年我國建筑業(yè)總產(chǎn)值135 303億元，同比增長16.2%，占國內(nèi)生產(chǎn)總值的26%。根據(jù)《中國統(tǒng)計年鑒》近五年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)來看，建筑企業(yè)作為建筑業(yè)中的土木工程類建筑，一般占據(jù)26%～30%的比重。

建筑業(yè)一直以工程產(chǎn)值的全額作為營業(yè)稅的計稅依據(jù)，而工程的投入物資中包含的已繳納增值稅，并沒有在征營業(yè)稅時剔除，這意味著該部分的材料既繳納了增值稅又繳納了營業(yè)稅，被重復(fù)征稅了。另外，在建筑市場中普遍存在著工程分包現(xiàn)象，尤其在大型集團(tuán)企業(yè)中，由于各自的子公司企業(yè)規(guī)模相對較小，競爭力不強，大部分的集團(tuán)公司都是先統(tǒng)一對外投標(biāo)，中標(biāo)后一般由子公司負(fù)責(zé)施工或再分包給其他分包商，環(huán)節(jié)非常復(fù)雜。而現(xiàn)行的營業(yè)稅暫行條例取消建筑工程總承包方對分包工程代扣代繳稅金的義務(wù)，總包方僅以扣除分包款后的余額來進(jìn)行繳納營業(yè)稅，但在實際操作中很難做到將分包份額全部剔除，也會造成重復(fù)交稅。這些都在一定程度上加重了納稅人的負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)及相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?！盃I改增”后，建筑業(yè)由原來的營業(yè)稅納稅企業(yè)轉(zhuǎn)變成增值稅納稅企業(yè)，企業(yè)只承擔(dān)增值稅的稅收負(fù)擔(dān)，以總承包方開出的發(fā)票和收到分包方發(fā)票的差額為準(zhǔn)，改變了企業(yè)重復(fù)納稅現(xiàn)象，整體從理論上來說，可以在一定程度上降低企業(yè)稅負(fù)。

三、“營改增”后一般納稅人建筑企業(yè)負(fù)稅及利潤變動分析

假設(shè)企業(yè)在“營改增”前后的工程產(chǎn)值不變，為X，工程成本為C，其中，含增值稅進(jìn)項稅額的成本為總額為Y（≥0），含3%增值稅進(jìn)項稅額的成本占Y的比例為W（0≤W≤100），則含17%增值稅進(jìn)項稅額的成本比例為1-W。其他費用總和為A，營業(yè)外收支為Q。附加稅費中的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加總和為10%，不考慮其他稅費。假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整事項，利潤總額與應(yīng)納稅所得額相同。當(dāng)企業(yè)所得稅率為25%時，建筑企業(yè)營改增前后各項項目的變化見表1。

1.負(fù)稅平衡點測算分析

四、“營改增”后小規(guī)模納稅人建筑企業(yè)負(fù)稅及利潤變動分析

營業(yè)稅改征增值稅后，建筑行業(yè)的許多小型企業(yè)，可能會成為小規(guī)模納稅人。按《增值稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定，小規(guī)模納稅人使用簡易征收的方法納稅，不可抵扣進(jìn)項稅額，即：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。沿用前例，假定在與征營業(yè)稅時相同的產(chǎn)值情況下，以目前小規(guī)模納稅人3%增值稅征收率來測算，營改增后小規(guī)模納稅人各項目變動見表4。

對表4的計算結(jié)果進(jìn)行分析：

在產(chǎn)值方面，營改增后小規(guī)模納稅人建筑企業(yè)的產(chǎn)值將變?yōu)閄/（1+3%），比征收營業(yè)稅時降低了2.91%。

在成本方面，由于小規(guī)模納稅人在改增值稅后也不能抵扣進(jìn)項稅，所以在購買材料時的增值稅進(jìn)項稅額需計入成本中，與征營業(yè)稅時沒有變化。

在應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅及其附加稅費方面，應(yīng)納增值稅額為X*2.91%，相當(dāng)于增值稅征收率為2.91%，相比征收營業(yè)稅時3%的稅率降低了0.09個百分點；由于流轉(zhuǎn)稅的降低，所以在營改增后，附加稅費降低了0.009個百分點。

在營業(yè)利潤方面，改增值稅后上漲了0.096%X。由于利潤總額的提高，使得應(yīng)交企業(yè)所得稅有所增長。

在凈利潤方面，10%、15%和25%企業(yè)所得稅率的企業(yè)分別上漲了0.087%X、0.082%X和0.072%X。

在稅收負(fù)擔(dān)方面，企業(yè)在這三種情況下分別降低了0.087%X、0.082%X和0.072%X。

由以上分析的結(jié)果來看，對小規(guī)模納稅人的建筑企業(yè)來說，營業(yè)稅改征增值稅是有利于小規(guī)模建筑企業(yè)降低負(fù)稅、提高利潤的。

五、結(jié)論

由以上負(fù)稅及利潤平衡點的計算，可以看出，對于小規(guī)模納稅人的建筑企業(yè)來說，營業(yè)稅改征增值稅是有利的，而對于一般納稅人建筑企業(yè)而言，則取決于購入的材料物資可抵扣進(jìn)項稅額的比例。

但是目前，很多建筑企業(yè)尤其是路橋企業(yè)的工程項目地點較偏遠(yuǎn)，如果就近采購，很少能取得增值稅發(fā)票，如果從能取得增值稅發(fā)票的大供應(yīng)商處采購，那這大量材料的運輸費也是一筆不小的開銷，也很少有增值稅抵扣憑證；另外路橋企業(yè)建設(shè)道路的征地款一般都是由政府撥付的款項，以其他直接費計入到工程的成本中，而這些具有代付性質(zhì)的征地拆遷、青苗補償款等都無法取得可抵扣憑證。所以對“營改增”后被列入一般納稅人的建筑企業(yè)來說，面臨著稅收負(fù)擔(dān)上漲、利潤下降的風(fēng)險。

要盡快適應(yīng)“營改增”政策，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，一般納稅人建筑企業(yè)應(yīng)注意盡量提高購進(jìn)成本可抵扣增值稅在總產(chǎn)值中的比重，即盡可能選擇能開具增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，設(shè)立能開具增值稅發(fā)票的運輸子公司，加強增值稅發(fā)票的監(jiān)督管理等，盡量使含增值稅的成本與工程產(chǎn)值比例超過平衡點，以達(dá)到減負(fù)增利的目的。

【參考文獻(xiàn)】

[1] “營改增”大事記[J].建筑，2012（21）：10.

[2] 國家統(tǒng)計局.2012年國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展穩(wěn)中有進(jìn)[EB/OL].http：//www.stats.gov.cn/tjfx/jdfx/t20130118_402867146.htm.

[3] 桑廣成，焦建玲.營業(yè)稅改增值稅對建筑企業(yè)財務(wù)的影響及對策[J].建筑經(jīng)濟(jì)，2012（6）：80-83.

[4] 陳林海. 營業(yè)稅改征增值稅對建筑企業(yè)的影響[J].商，2012（5）：52-53.

[5] 戴國華.建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)影響的思考[J].財務(wù)與會計，2012（3）：20.

[6] 張衛(wèi)軍.建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅稅收負(fù)擔(dān)探討[J].西部財會，2012（5）：17-19.

【摘 要】 營業(yè)稅改增值稅后，建筑企業(yè)的負(fù)稅及利潤發(fā)生了變化。文章通過測算“營改增”后不同稅率下建筑企業(yè)負(fù)稅和利潤的平衡點，分析了“營改增”對建筑企業(yè)的影響，以期為建筑企業(yè)快速適應(yīng)“營改增”政策，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展提供一些建議。

【關(guān)鍵詞】 “營改增”； 建筑企業(yè)； 負(fù)稅平衡點； 利潤平衡點

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）13-0090-05

一、“營改增”的政策概況

我國自1994年重新實施營業(yè)稅以來，增值稅和營業(yè)稅平行征收，一方面給企業(yè)帶來一定重復(fù)征稅的負(fù)擔(dān)，另一方面使課稅對象劃分不明確、不合理，切斷了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的正常發(fā)揮。自2010年10月中共十七屆五中全會首次提出擴大增值稅征收范圍以來，財政部、國家稅務(wù)總局陸續(xù)聯(lián)合發(fā)布了一系列通知，并于2012年1月1日開始，率先在上海交通運輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)展開試點。2013年4月，國務(wù)院決定于自2013年8月1日起，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點在全國范圍內(nèi)推開，適當(dāng)擴大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點范圍。在稅率方面，財稅〔2013〕37號文規(guī)定，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

二、“營改增”對建筑企業(yè)的理論影響

建筑業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要物質(zhì)生產(chǎn)部門，2012年我國建筑業(yè)總產(chǎn)值135 303億元，同比增長16.2%，占國內(nèi)生產(chǎn)總值的26%。根據(jù)《中國統(tǒng)計年鑒》近五年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)來看，建筑企業(yè)作為建筑業(yè)中的土木工程類建筑，一般占據(jù)26%～30%的比重。

建筑業(yè)一直以工程產(chǎn)值的全額作為營業(yè)稅的計稅依據(jù)，而工程的投入物資中包含的已繳納增值稅，并沒有在征營業(yè)稅時剔除，這意味著該部分的材料既繳納了增值稅又繳納了營業(yè)稅，被重復(fù)征稅了。另外，在建筑市場中普遍存在著工程分包現(xiàn)象，尤其在大型集團(tuán)企業(yè)中，由于各自的子公司企業(yè)規(guī)模相對較小，競爭力不強，大部分的集團(tuán)公司都是先統(tǒng)一對外投標(biāo)，中標(biāo)后一般由子公司負(fù)責(zé)施工或再分包給其他分包商，環(huán)節(jié)非常復(fù)雜。而現(xiàn)行的營業(yè)稅暫行條例取消建筑工程總承包方對分包工程代扣代繳稅金的義務(wù)，總包方僅以扣除分包款后的余額來進(jìn)行繳納營業(yè)稅，但在實際操作中很難做到將分包份額全部剔除，也會造成重復(fù)交稅。這些都在一定程度上加重了納稅人的負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)及相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。“營改增”后，建筑業(yè)由原來的營業(yè)稅納稅企業(yè)轉(zhuǎn)變成增值稅納稅企業(yè)，企業(yè)只承擔(dān)增值稅的稅收負(fù)擔(dān)，以總承包方開出的發(fā)票和收到分包方發(fā)票的差額為準(zhǔn)，改變了企業(yè)重復(fù)納稅現(xiàn)象，整體從理論上來說，可以在一定程度上降低企業(yè)稅負(fù)。

三、“營改增”后一般納稅人建筑企業(yè)負(fù)稅及利潤變動分析

假設(shè)企業(yè)在“營改增”前后的工程產(chǎn)值不變，為X，工程成本為C，其中，含增值稅進(jìn)項稅額的成本為總額為Y（≥0），含3%增值稅進(jìn)項稅額的成本占Y的比例為W（0≤W≤100），則含17%增值稅進(jìn)項稅額的成本比例為1-W。其他費用總和為A，營業(yè)外收支為Q。附加稅費中的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加總和為10%，不考慮其他稅費。假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整事項，利潤總額與應(yīng)納稅所得額相同。當(dāng)企業(yè)所得稅率為25%時，建筑企業(yè)營改增前后各項項目的變化見表1。

1.負(fù)稅平衡點測算分析

四、“營改增”后小規(guī)模納稅人建筑企業(yè)負(fù)稅及利潤變動分析

營業(yè)稅改征增值稅后，建筑行業(yè)的許多小型企業(yè)，可能會成為小規(guī)模納稅人。按《增值稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定，小規(guī)模納稅人使用簡易征收的方法納稅，不可抵扣進(jìn)項稅額，即：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。沿用前例，假定在與征營業(yè)稅時相同的產(chǎn)值情況下，以目前小規(guī)模納稅人3%增值稅征收率來測算，營改增后小規(guī)模納稅人各項目變動見表4。

對表4的計算結(jié)果進(jìn)行分析：

在產(chǎn)值方面，營改增后小規(guī)模納稅人建筑企業(yè)的產(chǎn)值將變?yōu)閄/（1+3%），比征收營業(yè)稅時降低了2.91%。

在成本方面，由于小規(guī)模納稅人在改增值稅后也不能抵扣進(jìn)項稅，所以在購買材料時的增值稅進(jìn)項稅額需計入成本中，與征營業(yè)稅時沒有變化。

在應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅及其附加稅費方面，應(yīng)納增值稅額為X*2.91%，相當(dāng)于增值稅征收率為2.91%，相比征收營業(yè)稅時3%的稅率降低了0.09個百分點；由于流轉(zhuǎn)稅的降低，所以在營改增后，附加稅費降低了0.009個百分點。

在營業(yè)利潤方面，改增值稅后上漲了0.096%X。由于利潤總額的提高，使得應(yīng)交企業(yè)所得稅有所增長。

在凈利潤方面，10%、15%和25%企業(yè)所得稅率的企業(yè)分別上漲了0.087%X、0.082%X和0.072%X。

在稅收負(fù)擔(dān)方面，企業(yè)在這三種情況下分別降低了0.087%X、0.082%X和0.072%X。

由以上分析的結(jié)果來看，對小規(guī)模納稅人的建筑企業(yè)來說，營業(yè)稅改征增值稅是有利于小規(guī)模建筑企業(yè)降低負(fù)稅、提高利潤的。

五、結(jié)論

由以上負(fù)稅及利潤平衡點的計算，可以看出，對于小規(guī)模納稅人的建筑企業(yè)來說，營業(yè)稅改征增值稅是有利的，而對于一般納稅人建筑企業(yè)而言，則取決于購入的材料物資可抵扣進(jìn)項稅額的比例。

但是目前，很多建筑企業(yè)尤其是路橋企業(yè)的工程項目地點較偏遠(yuǎn)，如果就近采購，很少能取得增值稅發(fā)票，如果從能取得增值稅發(fā)票的大供應(yīng)商處采購，那這大量材料的運輸費也是一筆不小的開銷，也很少有增值稅抵扣憑證；另外路橋企業(yè)建設(shè)道路的征地款一般都是由政府撥付的款項，以其他直接費計入到工程的成本中，而這些具有代付性質(zhì)的征地拆遷、青苗補償款等都無法取得可抵扣憑證。所以對“營改增”后被列入一般納稅人的建筑企業(yè)來說，面臨著稅收負(fù)擔(dān)上漲、利潤下降的風(fēng)險。

要盡快適應(yīng)“營改增”政策，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，一般納稅人建筑企業(yè)應(yīng)注意盡量提高購進(jìn)成本可抵扣增值稅在總產(chǎn)值中的比重，即盡可能選擇能開具增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，設(shè)立能開具增值稅發(fā)票的運輸子公司，加強增值稅發(fā)票的監(jiān)督管理等，盡量使含增值稅的成本與工程產(chǎn)值比例超過平衡點，以達(dá)到減負(fù)增利的目的。

【參考文獻(xiàn)】

[1] “營改增”大事記[J].建筑，2012（21）：10.

[2] 國家統(tǒng)計局.2012年國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展穩(wěn)中有進(jìn)[EB/OL].http：//www.stats.gov.cn/tjfx/jdfx/t20130118_402867146.htm.

[3] 桑廣成，焦建玲.營業(yè)稅改增值稅對建筑企業(yè)財務(wù)的影響及對策[J].建筑經(jīng)濟(jì)，2012（6）：80-83.

[4] 陳林海. 營業(yè)稅改征增值稅對建筑企業(yè)的影響[J].商，2012（5）：52-53.

[5] 戴國華.建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)影響的思考[J].財務(wù)與會計，2012（3）：20.

[6] 張衛(wèi)軍.建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅稅收負(fù)擔(dān)探討[J].西部財會，2012（5）：17-19.

【摘 要】 營業(yè)稅改增值稅后，建筑企業(yè)的負(fù)稅及利潤發(fā)生了變化。文章通過測算“營改增”后不同稅率下建筑企業(yè)負(fù)稅和利潤的平衡點，分析了“營改增”對建筑企業(yè)的影響，以期為建筑企業(yè)快速適應(yīng)“營改增”政策，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展提供一些建議。

【關(guān)鍵詞】 “營改增”； 建筑企業(yè)； 負(fù)稅平衡點； 利潤平衡點

中圖分類號：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2014）13-0090-05

一、“營改增”的政策概況

我國自1994年重新實施營業(yè)稅以來，增值稅和營業(yè)稅平行征收，一方面給企業(yè)帶來一定重復(fù)征稅的負(fù)擔(dān)，另一方面使課稅對象劃分不明確、不合理，切斷了增值稅的抵扣鏈條，影響了增值稅作用的正常發(fā)揮。自2010年10月中共十七屆五中全會首次提出擴大增值稅征收范圍以來，財政部、國家稅務(wù)總局陸續(xù)聯(lián)合發(fā)布了一系列通知，并于2012年1月1日開始，率先在上海交通運輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)展開試點。2013年4月，國務(wù)院決定于自2013年8月1日起，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點在全國范圍內(nèi)推開，適當(dāng)擴大部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)范圍，將廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等納入試點范圍。在稅率方面，財稅〔2013〕37號文規(guī)定，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。租賃有形動產(chǎn)等適用17%稅率，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)等適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。

二、“營改增”對建筑企業(yè)的理論影響

建筑業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要物質(zhì)生產(chǎn)部門，2012年我國建筑業(yè)總產(chǎn)值135 303億元，同比增長16.2%，占國內(nèi)生產(chǎn)總值的26%。根據(jù)《中國統(tǒng)計年鑒》近五年的統(tǒng)計數(shù)據(jù)來看，建筑企業(yè)作為建筑業(yè)中的土木工程類建筑，一般占據(jù)26%～30%的比重。

建筑業(yè)一直以工程產(chǎn)值的全額作為營業(yè)稅的計稅依據(jù)，而工程的投入物資中包含的已繳納增值稅，并沒有在征營業(yè)稅時剔除，這意味著該部分的材料既繳納了增值稅又繳納了營業(yè)稅，被重復(fù)征稅了。另外，在建筑市場中普遍存在著工程分包現(xiàn)象，尤其在大型集團(tuán)企業(yè)中，由于各自的子公司企業(yè)規(guī)模相對較小，競爭力不強，大部分的集團(tuán)公司都是先統(tǒng)一對外投標(biāo)，中標(biāo)后一般由子公司負(fù)責(zé)施工或再分包給其他分包商，環(huán)節(jié)非常復(fù)雜。而現(xiàn)行的營業(yè)稅暫行條例取消建筑工程總承包方對分包工程代扣代繳稅金的義務(wù)，總包方僅以扣除分包款后的余額來進(jìn)行繳納營業(yè)稅，但在實際操作中很難做到將分包份額全部剔除，也會造成重復(fù)交稅。這些都在一定程度上加重了納稅人的負(fù)擔(dān)，不利于企業(yè)及相關(guān)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展?！盃I改增”后，建筑業(yè)由原來的營業(yè)稅納稅企業(yè)轉(zhuǎn)變成增值稅納稅企業(yè)，企業(yè)只承擔(dān)增值稅的稅收負(fù)擔(dān)，以總承包方開出的發(fā)票和收到分包方發(fā)票的差額為準(zhǔn)，改變了企業(yè)重復(fù)納稅現(xiàn)象，整體從理論上來說，可以在一定程度上降低企業(yè)稅負(fù)。

三、“營改增”后一般納稅人建筑企業(yè)負(fù)稅及利潤變動分析

假設(shè)企業(yè)在“營改增”前后的工程產(chǎn)值不變，為X，工程成本為C，其中，含增值稅進(jìn)項稅額的成本為總額為Y（≥0），含3%增值稅進(jìn)項稅額的成本占Y的比例為W（0≤W≤100），則含17%增值稅進(jìn)項稅額的成本比例為1-W。其他費用總和為A，營業(yè)外收支為Q。附加稅費中的城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費附加總和為10%，不考慮其他稅費。假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整事項，利潤總額與應(yīng)納稅所得額相同。當(dāng)企業(yè)所得稅率為25%時，建筑企業(yè)營改增前后各項項目的變化見表1。

1.負(fù)稅平衡點測算分析

四、“營改增”后小規(guī)模納稅人建筑企業(yè)負(fù)稅及利潤變動分析

營業(yè)稅改征增值稅后，建筑行業(yè)的許多小型企業(yè)，可能會成為小規(guī)模納稅人。按《增值稅暫行條例實施細(xì)則》的規(guī)定，小規(guī)模納稅人使用簡易征收的方法納稅，不可抵扣進(jìn)項稅額，即：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。沿用前例，假定在與征營業(yè)稅時相同的產(chǎn)值情況下，以目前小規(guī)模納稅人3%增值稅征收率來測算，營改增后小規(guī)模納稅人各項目變動見表4。

對表4的計算結(jié)果進(jìn)行分析：

在產(chǎn)值方面，營改增后小規(guī)模納稅人建筑企業(yè)的產(chǎn)值將變?yōu)閄/（1+3%），比征收營業(yè)稅時降低了2.91%。

在成本方面，由于小規(guī)模納稅人在改增值稅后也不能抵扣進(jìn)項稅，所以在購買材料時的增值稅進(jìn)項稅額需計入成本中，與征營業(yè)稅時沒有變化。

在應(yīng)繳流轉(zhuǎn)稅及其附加稅費方面，應(yīng)納增值稅額為X*2.91%，相當(dāng)于增值稅征收率為2.91%，相比征收營業(yè)稅時3%的稅率降低了0.09個百分點；由于流轉(zhuǎn)稅的降低，所以在營改增后，附加稅費降低了0.009個百分點。

在營業(yè)利潤方面，改增值稅后上漲了0.096%X。由于利潤總額的提高，使得應(yīng)交企業(yè)所得稅有所增長。

在凈利潤方面，10%、15%和25%企業(yè)所得稅率的企業(yè)分別上漲了0.087%X、0.082%X和0.072%X。

在稅收負(fù)擔(dān)方面，企業(yè)在這三種情況下分別降低了0.087%X、0.082%X和0.072%X。

由以上分析的結(jié)果來看，對小規(guī)模納稅人的建筑企業(yè)來說，營業(yè)稅改征增值稅是有利于小規(guī)模建筑企業(yè)降低負(fù)稅、提高利潤的。

五、結(jié)論

由以上負(fù)稅及利潤平衡點的計算，可以看出，對于小規(guī)模納稅人的建筑企業(yè)來說，營業(yè)稅改征增值稅是有利的，而對于一般納稅人建筑企業(yè)而言，則取決于購入的材料物資可抵扣進(jìn)項稅額的比例。

但是目前，很多建筑企業(yè)尤其是路橋企業(yè)的工程項目地點較偏遠(yuǎn)，如果就近采購，很少能取得增值稅發(fā)票，如果從能取得增值稅發(fā)票的大供應(yīng)商處采購，那這大量材料的運輸費也是一筆不小的開銷，也很少有增值稅抵扣憑證；另外路橋企業(yè)建設(shè)道路的征地款一般都是由政府撥付的款項，以其他直接費計入到工程的成本中，而這些具有代付性質(zhì)的征地拆遷、青苗補償款等都無法取得可抵扣憑證。所以對“營改增”后被列入一般納稅人的建筑企業(yè)來說，面臨著稅收負(fù)擔(dān)上漲、利潤下降的風(fēng)險。

要盡快適應(yīng)“營改增”政策，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，一般納稅人建筑企業(yè)應(yīng)注意盡量提高購進(jìn)成本可抵扣增值稅在總產(chǎn)值中的比重，即盡可能選擇能開具增值稅發(fā)票的供應(yīng)商，設(shè)立能開具增值稅發(fā)票的運輸子公司，加強增值稅發(fā)票的監(jiān)督管理等，盡量使含增值稅的成本與工程產(chǎn)值比例超過平衡點，以達(dá)到減負(fù)增利的目的。

【參考文獻(xiàn)】

[1] “營改增”大事記[J].建筑，2012（21）：10.

[2] 國家統(tǒng)計局.2012年國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展穩(wěn)中有進(jìn)[EB/OL].http：//www.stats.gov.cn/tjfx/jdfx/t20130118_402867146.htm.

[3] 桑廣成，焦建玲.營業(yè)稅改增值稅對建筑企業(yè)財務(wù)的影響及對策[J].建筑經(jīng)濟(jì)，2012（6）：80-83.

[4] 陳林海. 營業(yè)稅改征增值稅對建筑企業(yè)的影響[J].商，2012（5）：52-53.

[5] 戴國華.建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅對企業(yè)影響的思考[J].財務(wù)與會計，2012（3）：20.

[6] 張衛(wèi)軍.建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅稅收負(fù)擔(dān)探討[J].西部財會，2012（5）：17-19.