淺析“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響及納稅籌劃

王曉麗 李真

摘要：2013年8月1日，交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施，本文以交通運(yùn)輸業(yè)為研究對(duì)象，分析其“營(yíng)改增”的必然性及“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響，并進(jìn)行相應(yīng)的納稅籌劃，最后對(duì)“營(yíng)改增”過(guò)程中暴露出的問(wèn)題進(jìn)行分析，提出相應(yīng)的對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增，交通運(yùn)輸業(yè)，納稅籌劃

交通運(yùn)輸業(yè)是國(guó)家基礎(chǔ)服務(wù)行業(yè)，關(guān)系到國(guó)家的民生問(wèn)題，自1994年稅制改革后，交通運(yùn)輸業(yè)一直被列為營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，這與稅收普遍性原則和稅收中性特征是相悖的，交通運(yùn)輸業(yè)與制造業(yè)聯(lián)系緊密，是生產(chǎn)過(guò)程的延伸，作為生產(chǎn)過(guò)程在流通領(lǐng)域的繼續(xù)，依然是貨物價(jià)值增值的過(guò)程，但卻被排除在增值稅征稅范圍之外，既不利于國(guó)家稅收征管，也不利于企業(yè)自身發(fā)展。因此，探索交通運(yùn)輸業(yè)“營(yíng)改增”的模式是非常有必要的。

一、“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響

1.對(duì)小規(guī)模納稅人的影響

“營(yíng)改增”會(huì)使小規(guī)模納稅人的稅負(fù)降低，這在2012年上海試點(diǎn)中已經(jīng)得到證明。小規(guī)模納稅人稅負(fù)之所以降低的原因是“營(yíng)改增”前，交通運(yùn)輸業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率3%，“營(yíng)改增”后，對(duì)于交通運(yùn)輸業(yè)的小規(guī)模納稅人，稅率依然為3%，前后稅率一致，但是稅改前的營(yíng)業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，而稅改后的增值稅為價(jià)外稅，前后的計(jì)稅基礎(chǔ)不同。如：某運(yùn)輸公司年含稅營(yíng)業(yè)額為100 000元，對(duì)應(yīng)成本為80 000元，其中物料、燃料、修理等成本為40 000元，人工工資、折舊等成本40 000元。因年銷售額未超過(guò)500萬(wàn)元，應(yīng)劃分為小規(guī)模納稅人，不考慮其他因素，則該企業(yè)“營(yíng)改增”前，企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅=100 000×3%=3000（元），“營(yíng)改增”后，企業(yè)繳納增值稅=100 000÷（1+3%）×3%=2912.62（元），因而，“營(yíng)改增”對(duì)于小規(guī)模納稅人非常有利。

2.對(duì)一般納稅人的影響

“營(yíng)改增”后，一般納稅人的稅負(fù)普遍上升，將上例中的數(shù)據(jù)增大100倍，即營(yíng)業(yè)額為10 000 000元，對(duì)應(yīng)成本為8000 000元，其中物料、燃料、修理等成本為4000 000元，人工工資、折舊等成本4000 000元。因年銷售額超過(guò)500萬(wàn)元，應(yīng)劃分為一般納稅人，假設(shè)燃料、物料、修理等均取得增值稅專用發(fā)票，不考慮其他因素，則該企業(yè)“營(yíng)改增”前，企業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅=10 000 000×3%=300 000（元），“營(yíng)改增”后，企業(yè)繳納增值稅=10 000 000÷（1+11%）×11%-4000 000÷（1+17%）×17%==409794.41（元），稅負(fù)上升了109794.41元（409794.41-300 000），此例中，數(shù)據(jù)均為假設(shè)，因而有很大人為因素，如收入成本比例、外購(gòu)成本比例、專用發(fā)票的取得等。在現(xiàn)實(shí)企業(yè)中，導(dǎo)致運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)上升的主要原因有三，第一，稅率上升較大?！盃I(yíng)改增”前，交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅的稅率為3%，“營(yíng)改增”后，交通運(yùn)輸業(yè)一般納稅人稅率為11%，稅率上升了8%，變動(dòng)幅度較大。第二，沒(méi)有較多的進(jìn)項(xiàng)可以抵扣?！盃I(yíng)改增”后，交通運(yùn)輸業(yè)繳納增值稅，一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物可以憑借專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)，但是交通運(yùn)輸業(yè)行業(yè)特殊，主要資產(chǎn)為車輛等固定資產(chǎn)，而此類資產(chǎn)多在“營(yíng)改增”前已經(jīng)購(gòu)置，因而，沒(méi)有較多的進(jìn)項(xiàng)用來(lái)抵扣銷項(xiàng)。第三，專業(yè)發(fā)票不易取得。除固定資產(chǎn)外，交通運(yùn)輸業(yè)需要購(gòu)進(jìn)的主要為燃料、物料及過(guò)路費(fèi)，但是此類款項(xiàng)支付時(shí)一般不易取得專用發(fā)票，因而導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)不能抵扣。

二、納稅籌劃

通過(guò)上例分析知，“營(yíng)改增”的稅制改革可以降低小規(guī)模納稅人的稅負(fù)，增加一部分一般納稅人的稅負(fù)，但這并不表示“營(yíng)改增”后，交通運(yùn)輸業(yè)中的小規(guī)模納稅人一定比一般納稅人繳納的稅少，因而企業(yè)需要進(jìn)行納稅籌劃，合理降低自身稅負(fù)。

例：2013年9月，某運(yùn)輸公司甲企業(yè)，當(dāng)期不含稅營(yíng)業(yè)收入為A，不含稅營(yíng)業(yè)成本為B，其中可以取得增值稅專用發(fā)票并抵扣的外購(gòu)材料等成本為C，則甲企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃。

該例中，若甲企業(yè)為小規(guī)模納稅人，當(dāng)期應(yīng)納增值稅=A×3%，若甲企業(yè)為一般納稅人，當(dāng)期應(yīng)納增值稅=A×11%-C×17%，究竟甲企業(yè)作為一般納稅人納稅多，還是小規(guī)模納稅人納稅多，需要找到一個(gè)納稅平衡點(diǎn)。

A×11%-C×17%= A×3%

即：C/A=47.06%

C/A為外購(gòu)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的成本與營(yíng)業(yè)收入比，很明顯，當(dāng)C/A>47.06%時(shí)，選擇作為一般納稅人繳納的增值稅少，C/A<47.06%時(shí)，選擇作為小規(guī)模納稅人繳納的增值稅少，C/A=47.06%時(shí)，二者繳納的增值稅額一樣多。對(duì)于交通運(yùn)輸類企業(yè)，一定時(shí)期內(nèi)，企業(yè)的資產(chǎn)數(shù)量、營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、外購(gòu)成本等變化幅度不大，因而，企業(yè)可以對(duì)自身進(jìn)行測(cè)算分析，計(jì)算外購(gòu)成本與營(yíng)業(yè)收入比，合理選擇作為一般納稅人或是小規(guī)模納稅人。此外，“營(yíng)改增”的法律條文規(guī)定，年銷售額在500萬(wàn)元以下的一般交通運(yùn)輸類企業(yè)，為小規(guī)模納稅人，超過(guò)500萬(wàn)元的，為一般納稅人，企業(yè)在合理選擇納稅人身份時(shí)，如果受到500萬(wàn)元的限制，可以通過(guò)企業(yè)合并或分立的方式實(shí)現(xiàn)。

三、對(duì)策建議

現(xiàn)階段我國(guó)的交通運(yùn)輸企業(yè)正處于稅改試點(diǎn)階段的關(guān)鍵時(shí)期，盡管不少企業(yè)已從試點(diǎn)的過(guò)程中體會(huì)到了 “營(yíng)改增” 的優(yōu)勢(shì)，但通過(guò)以上分析，依然發(fā)現(xiàn)了“營(yíng)改增”過(guò)程中的不少問(wèn)題，為了進(jìn)一步完善我國(guó)稅收體系，也為了交通運(yùn)輸類企業(yè)發(fā)展，本文提出以下建議：

1.應(yīng)當(dāng)考慮進(jìn)一步降低稅率

此次“營(yíng)改增”一般納稅人稅率定為11%，盡管與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的6%、增值稅基本稅率17%、低稅率13%相比居于中間位置，但是，交通運(yùn)輸業(yè)行業(yè)比較特殊，設(shè)備的購(gòu)進(jìn)很多年才發(fā)生一次，如上文分析，當(dāng)外購(gòu)成本的比例達(dá)到銷售額的47.06%時(shí)，方可與小規(guī)模納稅人的應(yīng)納稅額扯平，這在現(xiàn)實(shí)企業(yè)中，很難發(fā)生如此多的購(gòu)進(jìn)成本，因而，平時(shí)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少，應(yīng)考慮進(jìn)一步降低交通運(yùn)輸業(yè)的稅率。

2.應(yīng)當(dāng)考慮拓寬進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣范圍

交通運(yùn)輸類企業(yè)的主要購(gòu)進(jìn)成本集中在車輛及燃料上，除此之外的購(gòu)進(jìn)成本所占比例較小，但是適當(dāng)拓寬進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣范圍，一定程度上，可以減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，比如：對(duì)于企業(yè)在“營(yíng)改增”前購(gòu)入的固定資產(chǎn)，可以考慮按折舊額進(jìn)項(xiàng)抵扣，對(duì)于企業(yè)實(shí)發(fā)的工資，可以考慮按一定百分比進(jìn)項(xiàng)抵扣。

3.不斷完善稅法相關(guān)體系

對(duì)于交通運(yùn)輸類企業(yè)稅負(fù)較高的另一個(gè)原因是無(wú)法取得抵扣憑證，如企業(yè)在支付過(guò)路費(fèi)、過(guò)橋費(fèi)、加油費(fèi)等時(shí)，一般無(wú)法取得專用發(fā)票，這就要求相關(guān)部門(mén)應(yīng)盡快完善稅法體系，使增值稅鏈條盡量完整，真正實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的目的。

4.適當(dāng)提高納稅人劃分標(biāo)準(zhǔn)

通過(guò)上文“營(yíng)改增”前后應(yīng)納稅額的比較分析，發(fā)現(xiàn)小規(guī)模納稅人在“營(yíng)改增”后收益較大，而一般納稅人，則大部分表現(xiàn)為稅負(fù)上升，這發(fā)生在稅改試點(diǎn)初期，應(yīng)視為合理現(xiàn)象，但相關(guān)部門(mén)應(yīng)予以重視，避免出現(xiàn)交通運(yùn)輸業(yè)因稅負(fù)上升而提升價(jià)格，最終影響其他行業(yè)，因而建議提高納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)，考慮將年銷售額500萬(wàn)提高到800萬(wàn)或1000萬(wàn)，使更多的企業(yè)以小規(guī)模納稅人的身份享受到此次稅改帶來(lái)的利益。

參考文獻(xiàn)：

[1]楊雋.“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)稅負(fù)的影響分析[J].會(huì)計(jì)之友.2013，05：120-122.

[2]諸葛丹.“營(yíng)改增”對(duì)上海交通運(yùn)輸業(yè)的影響及對(duì)策[J].財(cái)會(huì)研究.2013，02：29-31.

[3]吳克勤.“營(yíng)改增”試點(diǎn)中交通運(yùn)輸業(yè)的納稅籌劃[J].注冊(cè)稅務(wù)師.2013，03：38-39.