新時(shí)期下醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的規(guī)范發(fā)展

摘要：新的醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)范了收支核算管理，強(qiáng)化成本核算與控制；其也提出加強(qiáng)資產(chǎn)管理與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范，全面真實(shí)反映醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債情況。本文首先分析了醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求與意義，從理論與案例提出了新時(shí)期下醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的規(guī)范發(fā)展措施：權(quán)責(zé)發(fā)生制改革順應(yīng)績(jī)效管理要求、實(shí)施總會(huì)計(jì)師委派制度、推行全成本核算和加強(qiáng)醫(yī)院的成本管理。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度；會(huì)計(jì)核算；規(guī)范發(fā)展

新的醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度自2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國(guó)家聯(lián)系試點(diǎn)城市執(zhí)行，2012年1月1日起在全國(guó)執(zhí)行。新修訂的醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度充分體現(xiàn)公立醫(yī)院的公益性特點(diǎn)，強(qiáng)化了醫(yī)院的收支管理和成本核算，在醫(yī)療藥品收支核算、醫(yī)療成本歸集核算體系、會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)告體系、醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)等方面凸顯了一系列重大創(chuàng)新[1，2]。其中重要提出了要要加強(qiáng)公立醫(yī)院成本核算與控制，定期開展醫(yī)療服務(wù)成本測(cè)算，科學(xué)考評(píng)醫(yī)療服務(wù)效率[3]。本文具體探討了新時(shí)期下醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的規(guī)范發(fā)展，現(xiàn)報(bào)告如下。

1醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的要求與意義分析

新的醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度重點(diǎn)強(qiáng)化了對(duì)成本管理的要求，對(duì)成本管理的目標(biāo)、成本核算的對(duì)象、成本分?jǐn)偟牧鞒?、成本范圍、成本分析和成本控制等作出了明確規(guī)定。新制度強(qiáng)化預(yù)算約束與管理，將醫(yī)院所有收支全部納入預(yù)算管理，維護(hù)預(yù)算的完整性、嚴(yán)肅性，杜絕隨意調(diào)整項(xiàng)目支出等問題，促進(jìn)醫(yī)院規(guī)范運(yùn)營(yíng)。新制度規(guī)定根據(jù)收入按來源、支出按用途劃分的原則，合理調(diào)整醫(yī)院收支分類，配合推進(jìn)醫(yī)藥分開改革進(jìn)程，弱化藥品加成對(duì)醫(yī)院的補(bǔ)償作用，將藥品收支納入醫(yī)療收支統(tǒng)一核算[4]。

2新時(shí)期下醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的規(guī)范發(fā)展

2.1權(quán)責(zé)發(fā)生制改革順應(yīng)績(jī)效管理要求 權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制是兩種不同的會(huì)計(jì)核算制度，我國(guó)目前的行政單位基本采用現(xiàn)收現(xiàn)付制，事業(yè)單位正在進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)制度改革。2009年新的會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，醫(yī)院會(huì)計(jì)制度相對(duì)清晰，自有資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算制度是權(quán)責(zé)發(fā)生制，財(cái)政撥款則采用收付實(shí)現(xiàn)制核算。權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠清晰反映成本，順應(yīng)了績(jī)效管理要求。完美的權(quán)責(zé)發(fā)生制改革應(yīng)如英國(guó)式的，決算和會(huì)計(jì)核算制度都是權(quán)責(zé)發(fā)生制，出具（決算）報(bào)告的時(shí)候有權(quán)責(zé)發(fā)生制和現(xiàn)收現(xiàn)付制兩份報(bào)告，為此我國(guó)醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算發(fā)展應(yīng)是權(quán)責(zé)發(fā)生制改革順應(yīng)績(jī)效管理要求[5]。

2.2實(shí)施總會(huì)計(jì)師委派制度 實(shí)施總會(huì)計(jì)師委派制度，履行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，保障醫(yī)院持續(xù)、健康、快速發(fā)展。他們的權(quán)限包括組織領(lǐng)導(dǎo)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理、成本管理、預(yù)算管理、會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)監(jiān)督，主管審批醫(yī)院財(cái)務(wù)收支工作等。與廣大患者利益密切相關(guān)的是，總會(huì)計(jì)師將對(duì)醫(yī)院醫(yī)生的過度檢查、過度醫(yī)療等行為進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)控，對(duì)醫(yī)生所開的藥品處方和檢查處方每月進(jìn)行排名[6]?？倳?huì)計(jì)師行使的是行政職責(zé)，對(duì)醫(yī)院的流程設(shè)置和成本管控履行監(jiān)督職能，讓醫(yī)院為患者提供更優(yōu)化的看病流程，而且從多方面為他們降低就醫(yī)成本，促進(jìn)醫(yī)院的良性發(fā)展。另外，總會(huì)計(jì)師將對(duì)每一張發(fā)票進(jìn)行審核，報(bào)賬將由分管副院長(zhǎng)和總會(huì)計(jì)師共同簽字，不合理的花費(fèi)將被攔截，從而保障國(guó)有資金安全。

2.3推行全成本核算 公立醫(yī)院取消以藥補(bǔ)醫(yī)后，醫(yī)院由此減少的合理收入或形成的虧損通過調(diào)整醫(yī)療技術(shù)服務(wù)價(jià)格、增加政府投入等途徑予以補(bǔ)償。為此醫(yī)院要建立和完善全成本核算手冊(cè)或工作制度，制定全成本核算的原則、方法，明確全成本核算的具體實(shí)施流程等。各級(jí)各類醫(yī)療機(jī)構(gòu)要對(duì)臨床科室、醫(yī)技科室、醫(yī)療輔助科室、行政后勤科室等科室，分項(xiàng)、逐級(jí)、分步計(jì)算成本。通過科學(xué)、合理的分配方法，構(gòu)建醫(yī)療機(jī)構(gòu)成本、評(píng)價(jià)、考核體系，為準(zhǔn)確核定醫(yī)療技術(shù)服務(wù)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)施單病種付費(fèi)和完善醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)制提供科學(xué)依據(jù)，進(jìn)一步降低醫(yī)藥成本，減輕患者負(fù)擔(dān)[7]。

2.4加強(qiáng)醫(yī)院的成本管理 通過實(shí)施成本核算，能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)醫(yī)院的精細(xì)化管理，減少不合理的醫(yī)療消耗，對(duì)各項(xiàng)開支精打細(xì)算，更科學(xué)地配置資源。從公立醫(yī)院補(bǔ)償機(jī)制改革上來說，開展醫(yī)院項(xiàng)目成本核算將給政府制定價(jià)格和補(bǔ)償政策提供依據(jù)。醫(yī)院項(xiàng)目成本核算的測(cè)算結(jié)果，明確了醫(yī)療項(xiàng)目中哪些是政策性虧損及虧損程度。只有準(zhǔn)確核算成本，真實(shí)反映醫(yī)療服務(wù)耗費(fèi)，才能為價(jià)格管理部門合理定價(jià)提供依據(jù)，才能使醫(yī)院在醫(yī)療服務(wù)過程中的耗費(fèi)得到合理補(bǔ)償，保證其正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

3新時(shí)期下醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的規(guī)范發(fā)展-案例分析

3.1醫(yī)院概況 某某醫(yī)院是集醫(yī)療、科研、教學(xué)、預(yù)防、康復(fù)于一體的二級(jí)綜合性醫(yī)院，醫(yī)院占地面積1.4萬m2，建筑面積1.5萬m2。當(dāng)前醫(yī)院成本管理觀念陳舊，甚至具有機(jī)關(guān)官僚的作風(fēng)，存在行政命令的方式進(jìn)行成本管理的現(xiàn)象，服務(wù)意識(shí)不強(qiáng)。在這種觀念的支配下，不僅很難推動(dòng)醫(yī)院成本的發(fā)展，有些甚至?xí)璧K成本的發(fā)展，同時(shí)其管理模式和管理方法不能適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。在傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算方法下，醫(yī)院的服務(wù)成本與經(jīng)營(yíng)費(fèi)用不分。人們無法掘以確定投入與產(chǎn)生的函數(shù)關(guān)系，使管理人員不能面向未來，實(shí)行預(yù)防性管理。同時(shí)，由于對(duì)醫(yī)院各項(xiàng)收入的邊際利潤(rùn)心中無數(shù)，當(dāng)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)環(huán)境改變時(shí)，管理人員不能根據(jù)成本費(fèi)用的資料作出靈敏反應(yīng)，容易導(dǎo)致醫(yī)院決策的失誤。

3.2會(huì)計(jì)核算體系的建立

3.2.1會(huì)計(jì)核算帳戶設(shè)計(jì) 會(huì)計(jì)核算帳戶分為3個(gè)層次，①按部門設(shè)置，②分別各部門下的項(xiàng)目設(shè)計(jì)，③按項(xiàng)目下的明細(xì)合同設(shè)置，作業(yè)下繼續(xù)細(xì)化到前期、中期、后期。

3.2.2會(huì)計(jì)作業(yè)動(dòng)因的分配 目前醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)所消耗的資源一般分為五大類，即人員費(fèi)（包括薪金、福利等）、場(chǎng)地費(fèi)（包括房租、水電費(fèi)等）、折攤費(fèi)（包括交通工具、各種設(shè)備的折舊）、業(yè)務(wù)費(fèi)（包括交通費(fèi)、差旅費(fèi)、材料費(fèi)、印刷費(fèi)等）、其他非作業(yè)性費(fèi)用（包括攤派費(fèi)、招待費(fèi)等）。主要作業(yè)中心一般可分為檢驗(yàn)作業(yè)中心、診斷作業(yè)中心、醫(yī)療作業(yè)中心、護(hù)理作業(yè)中心等。根據(jù)醫(yī)院活動(dòng)特點(diǎn)，對(duì)醫(yī)院資源成本動(dòng)因的選擇見下表1所示。

通過以上一些關(guān)系的建立，某某醫(yī)院會(huì)計(jì)核算具備了基本運(yùn)行條件，基于作業(yè)思想的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)初步形成。

總之，當(dāng)然醫(yī)院會(huì)計(jì)核算改革是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，也是一項(xiàng)長(zhǎng)期發(fā)展的過程，在這一改革過程中，醫(yī)院管理者必須高度重視，統(tǒng)一思想，合理實(shí)施，實(shí)現(xiàn)社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益的雙豐收。

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編輯/申磊