試論行政事業(yè)單位會計制度改革的問題及對策

摘要：在市場體制改革的影響和推動下，我國行政事業(yè)單位為了更好地開展和發(fā)揮其公共服務功能，不斷加強對單位會計制度進行改革。隨著事業(yè)單位體制改革步伐的不斷加快，單位會計制度日益呈現出諸多問題，因此不斷改革和完善行政事業(yè)單位會計制度已迫在眉睫。

關鍵詞：行政事業(yè)單位；會計制度改革；問題；對策

近年來，我國經濟建設突飛猛進，社會發(fā)展不斷取得新突破，會計行業(yè)在經濟及社會發(fā)展的影響下也發(fā)生了巨大的變化。在這樣的經濟發(fā)展環(huán)境中，我國會計制度受到更多市場因素的沖擊，會計制度必須不斷改革和完善才能適應現階段市場經濟發(fā)展要求。目前，在市場經濟環(huán)境下我國會計制度還存在多種問題。因此，本文將從行政事業(yè)單位會計制度改革中存在的問題入手，詳細分析問題出現的原因，進而探索解決問題的對策。

一、我國行政事業(yè)單位會計制度改革中存在的主要問題

（一）現行收付實現制存在缺陷

現階段，我國事業(yè)單位中的會計制度在核算環(huán)節(jié)均采用收付實現制。一般情況下，收付實現制會將單位的整體收入納入核算期資金收入范圍，而核算期的支出則為單位整體的現金支出。與權責發(fā)生制相比，收付實現制的實施導致核算期內單位收入、支出耗費出現失衡狀態(tài)，進而影響到會計信息的準確性，導致單位相應會計信息無法及時、準確地將行政事業(yè)單位一段時期內的收入和支出情況反映出來，進而影響到資金預算工作的開展。更為嚴重的是，現行收付實現制的這種弊端無法對事業(yè)單位整體資產、負債等地進行全面、準確核算和反映，進而影響和制約行政事業(yè)單位的風險控制。

（二）現行會計制度在資產核算環(huán)節(jié)存在弊端

我國現行會計制度在資產核算環(huán)節(jié)存在的問題主要表現在兩個方面。第一，單位固定資產核算數據不夠準確。根據現行會計制度的相關規(guī)定，我國多數行政事業(yè)單位的固定資產均按實際成本納入賬中，后期會計工作僅以歷史成本作為核算對象，而提取固定資產修購基金的只有一定比例來維持未來的更新和維護。但是，固定資產、無形資產后續(xù)的使用、轉移所發(fā)生的磨損及轉移價值卻沒有進行相應的計提折舊處理，導致固定資產的賬面值、凈值在在時間的推移中發(fā)生相應的改變，從而影響到單位資產總額的真實性與準確性。這種問題的存在嚴重影響到行政事業(yè)單位凈資產的真實性和透明度，單位資產實際價值未能得到全面、真實地體現。第二，單位無形資產核算體制不盡合理。目前，無形資產的核算環(huán)節(jié)在我國會計制度體系中處于無足輕重的位置和狀態(tài)。在會計工作中，不健全、不合理的無形資產核算體系及制度嚴重影響和制約無形資產價值的合理評估，導致無形資產的價值沒有得到充分利用，大大降低了行政事業(yè)單位的經濟效益，同時也對社會資源造成嚴重浪費。

（三）會計報表存在問題

現行會計制度中，會計報表存在的問題主要表現在以下三個方面。第一，負債表結構不科學?，F行會計制度要求資產負債表的編制公式主要為：資產+支出=負債+凈資產+收入。從公式中可以明顯看出，在資產負債表中，反映動態(tài)要素的收入、支出被納入表中，而反映靜態(tài)要素的資產、負債、凈資產也同時被納入表中。這樣的會計報表實際上僅是一張科目余額表，而失去了其反映事業(yè)單位財務狀況的作用和意義。第二，會計報表無法全面反映單位現金流量信息。在我國，現行的會計制度明確規(guī)定，在經營性活動的實施過程中，單位可根據實際情況對權責發(fā)生制及收付實現制進行選擇，將其作為記賬基礎。權責發(fā)生制是目前多數事業(yè)單位經營活動中使用最為普遍的制度。在該種制度下，收支表中收入、支出不能全面地將行政事業(yè)單位的現金、等價物變化情況進行真實反映。同時，導致行政事業(yè)單位的經營現金凈流量無法得到準確反映。

二、行政事業(yè)單位會計制度改革的對策措施

（一）用權責發(fā)生制代替收付實現制

科學引入權責發(fā)生制可有效保證我國行政事業(yè)單位會計制度改革的合理、順利開展和進行。權責發(fā)生制具體來說指的是單位的資金收入主要通過單位現金收入、將來現金收入債務的出現來確認單位資金收入情況，而不是單層地依靠現金的收入及支出來對單位收入費用進行確認。目前，權責發(fā)生制已經成為我國現階段企業(yè)管理體制下會計制度改革的主要方向和內容之一。因此，在行政事業(yè)單位會計制度改革中，科學合理地引入權責發(fā)生制可有效促進改革工作的順利開展并促進其取得良好效果。權責發(fā)生制原則是事業(yè)單位會計工作核算環(huán)節(jié)需嚴格遵守的基本規(guī)則之一。權責發(fā)生制基本內容是事業(yè)單位會計工作核算環(huán)節(jié)提出的工作要求。具體要求是在當期收入及費用的核算過程中，僅將當期有關具體資金收入納入核算中，單位中其款項是否收付不納入核算范圍；不在當期相關收入及費用范疇內的資金不納入當前收入核算中。

（二）完善固定資產計量核算方式

固定資產的核算方式是否合理是關系事業(yè)單位會計制度改革效果的直接因素，因此想讓改革取得理想成效就必須對固定資產核算方式進行不斷地改進和完善。根據目前我國資產核算方式的改進情況，可對事業(yè)單位的固定資產進行折舊核算。折舊核算具體指的是取消原有的“專用基金—修購基金”的科目，而添置“累計折舊”科目，折舊計提事業(yè)單位的固定資產，然后把折舊所產生的費用當作固定資產原有值的減少項目放到資產負債表中。資產負債表可充分地反映固定資產凈值及其新舊變化情況。但使用這種核算方式時，需注意在計提折舊的過程中保證時間在事業(yè)單位固定資產預計使用的年限內?，F如今，事業(yè)會計制度已規(guī)定固定資產計提折舊并將其設置有“在建工程”科目中。當單位采購部門需要使用相關固定資產的時候，可先在“在建工程”中做相應的成本、支出項目，當相應的工程或安裝事項完成后，再對資金進行相應的會計處理，使之由“在建工程”轉入事業(yè)單位的固定資產賬目。

（三）完善無形資產核算方法

為了確保在相應的補償受益期內，事業(yè)單位無形資產的價值能夠得到應用的補償，使用無形資產相應的估值方式，應按不同類別對事業(yè)單位的無形資產進行相應的估值和攤銷。此外，還需同時對事業(yè)單位的無形資產進行臺賬建立和登記，無形資產臺賬需詳細、全面。建立無形資產臺賬的原因主要有以下幾個方面。首先，在事業(yè)單位內，一旦發(fā)生侵權行為，可根據無形資產臺賬對索賠標準進行分析，以實現索賠金額的合理評估。其次，無形資產臺賬可作為評估無形資產的基本依據。最后，無形資產臺賬為事業(yè)單位財務部門及其他相關部門的盤點、清查、管理單位無形資產提供了很大便利，提高了部門工作效率及工作質量。

此外，在行政事業(yè)單位會計制度改革中，還需不斷改進會計信息披露制度及會計報表體系。根據會計報表體系存在問題的分析情況，各行政事業(yè)單位可以企業(yè)財務報告形式為依據，把資產負債表中的“收入”、“支出”項目刪除，使資產負債表真正反映單位靜態(tài)財務狀況。同時，可增添設置現金流量表，將單位現金流量情況進行真實、直觀反映。此外，報表中的附注應得到足夠重視，特殊及重要項目需做相關說明并添加表外信息的披露，提高會計信息透明度，加強社會監(jiān)督。

三、結語

在市場經濟條件下，我國目前的行政事業(yè)單位會計制度改革還存在諸多問題。因此，各事業(yè)單位要不斷對行政事業(yè)單位會計制度改革中出現的問題進行深入分析，進而制定出相應的解決措施，有效促進單位會計體系在市場經濟環(huán)境下健康高效的運行，提高事業(yè)單位經濟效益。

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（作者單位：唐山市樂亭縣糧食局）