關(guān)于我國企業(yè)會計(jì)監(jiān)督管理機(jī)制的研究

摘要：當(dāng)前企業(yè)會計(jì)管理監(jiān)督機(jī)制的建設(shè)成為熱點(diǎn)領(lǐng)域。針對當(dāng)前企業(yè)會計(jì)監(jiān)管機(jī)制特點(diǎn)以及存在的問題，本文試圖通過對公共資源利用公共池塘資源理論與企業(yè)會計(jì)的監(jiān)管機(jī)制相結(jié)合，在企業(yè)會計(jì)多元化監(jiān)管體系的框架上，探索建立企業(yè)會計(jì)監(jiān)管體系中監(jiān)管者與被監(jiān)管者之間的長效合作互信機(jī)制，進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)會計(jì)監(jiān)管體系，使公共資源得到優(yōu)化配置并促進(jìn)企業(yè)會計(jì)監(jiān)管的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：公共池塘資源理論；企業(yè)會計(jì)；監(jiān)管機(jī)制；治理

一、引言

隨著全國企業(yè)會計(jì)機(jī)制的建設(shè)和水平的進(jìn)一步提升，企業(yè)會計(jì)信息為企業(yè)的發(fā)展與決策發(fā)揮了重要作用。企業(yè)會計(jì)信息的真實(shí)性使得企業(yè)會計(jì)的監(jiān)督管理的重要性日益凸顯，其監(jiān)督管理是否到位，不僅影響到企業(yè)的決策，甚至影響到整個(gè)國家的宏觀經(jīng)濟(jì)決策。因此在企業(yè)會計(jì)機(jī)制的發(fā)展中，對企業(yè)會計(jì)的監(jiān)督管理機(jī)制的完善愈顯重要。由于企業(yè)會計(jì)監(jiān)管機(jī)制的建設(shè)還處于完善階段，企業(yè)會計(jì)監(jiān)督管理機(jī)制的不完備、不健全等原因，部分地區(qū)出現(xiàn)了企業(yè)會計(jì)信息失真等問題，嚴(yán)重影響了政府或企業(yè)的決策，也制約了經(jīng)濟(jì)與社會的持續(xù)發(fā)展。

針對此種問題，企業(yè)會計(jì)監(jiān)管機(jī)制成為了社會和學(xué)術(shù)界關(guān)注研究的熱點(diǎn)。從現(xiàn)有的文獻(xiàn)來看，會計(jì)監(jiān)管的研究主要是可以分兩大類。一類是關(guān)于企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)監(jiān)督管理，如孫杰（2009）認(rèn)為由于會計(jì)監(jiān)管是企業(yè)內(nèi)部控制重要組成部分，其出現(xiàn)的實(shí)質(zhì)問題，困擾了社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展；馬珩（2013）提出了建立企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和國家監(jiān)督三位一體的會計(jì)監(jiān)督體系，對于規(guī)范會計(jì)行為，保證會計(jì)信息的真實(shí)、完整，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，維護(hù)社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序?qū)⑵鸬街匾谋ＷC作用。另一類是針對新時(shí)期我國企業(yè)會計(jì)監(jiān)管現(xiàn)狀進(jìn)行了整體不同層次的分析并提出建議，如徐國強(qiáng)（2011）認(rèn)為新時(shí)期的會計(jì)監(jiān)督在社會監(jiān)督、政府會計(jì)監(jiān)督、企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和法制體系上均存在著不可忽視的問題，而加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督對于我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)等都具有重要的意義。 從中小民營企業(yè)的會計(jì)監(jiān)督視角來看，亓佳文（2012）針對當(dāng)前我國中小民營企業(yè)的會計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀，分析當(dāng)前中小民營會計(jì)監(jiān)督缺失所暴露出的主要問題，提出相關(guān)的政策建議。王榮（2013）提出了新時(shí)期企業(yè)會計(jì)監(jiān)督存在的問題，認(rèn)為會計(jì)監(jiān)督是維護(hù)所有者權(quán)益的需要、是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求、是規(guī)范經(jīng)濟(jì)行為、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的需要。從現(xiàn)有的文獻(xiàn)來看，目前國內(nèi)外不少學(xué)者對企業(yè)會計(jì)監(jiān)督管理方面進(jìn)行了積極、深入的探索，但這些研究缺少對于會計(jì)監(jiān)督的理論指導(dǎo)，尤其是針對監(jiān)管者本身，同時(shí)在監(jiān)管層級方面只是籠統(tǒng)的提出會計(jì)監(jiān)管體系，缺少針對監(jiān)管者相互之間關(guān)系的監(jiān)督機(jī)制建設(shè)。

基于此，本文主要從公共池塘資源理論的視角，針對當(dāng)前企業(yè)會計(jì)監(jiān)管機(jī)制所產(chǎn)生的問題，通過分析公共池塘資源理論在我國企業(yè)會計(jì)監(jiān)督管理中的適用性及其指導(dǎo)作用，探索如何將公共池塘資源理論應(yīng)用于我國企業(yè)會計(jì)的監(jiān)督管理工作中，以期指導(dǎo)企業(yè)會計(jì)監(jiān)管機(jī)制建設(shè)，改善目前企業(yè)會計(jì)監(jiān)管力量單一、監(jiān)管效果欠佳的監(jiān)管機(jī)制，提高其監(jiān)管效能。

二、我國企業(yè)會計(jì)監(jiān)管機(jī)制的必要性與主要問題分析

隨著我國企業(yè)會計(jì)監(jiān)管機(jī)制的進(jìn)一步推進(jìn)與發(fā)展，其監(jiān)管機(jī)制也在逐步得到改善，目前我國企業(yè)會計(jì)的監(jiān)督管理已基本建立多層級監(jiān)管機(jī)制，但總的來看仍主要存在以下問題。

（一）企業(yè)會計(jì)監(jiān)督管理機(jī)制缺乏對監(jiān)管者進(jìn)行監(jiān)管的機(jī)制

從現(xiàn)行的監(jiān)督管理制度安排和監(jiān)督管理實(shí)踐來看，其監(jiān)管的主體與手段主要依靠的是政府的行政強(qiáng)制機(jī)制進(jìn)行監(jiān)管。無論是企業(yè)會計(jì)主管部門或歸屬于其他職能部門管轄的范圍，要履行監(jiān)管責(zé)任的單所及其所采用的監(jiān)管方式基本上都是行政部門和行政管制對被監(jiān)管對象的行為進(jìn)行規(guī)范。由于政府在企業(yè)會計(jì)監(jiān)管中充當(dāng)著管理者的角色，政府在監(jiān)管中存在“尋租”行為，而企業(yè)會計(jì)監(jiān)督管理機(jī)制缺乏對監(jiān)管者進(jìn)行監(jiān)管的機(jī)制，導(dǎo)致了監(jiān)管者濫用權(quán)力，以行政命令代替依法監(jiān)管的現(xiàn)象。因此違背了企業(yè)會計(jì)監(jiān)管的初衷，造成了企業(yè)會計(jì)監(jiān)督管理機(jī)制的失靈，也造成了監(jiān)管的低效率，最終損害了低收入人群的利益。

（二）企業(yè)會計(jì)監(jiān)督管理機(jī)制缺乏整體設(shè)計(jì)

企業(yè)會計(jì)監(jiān)管機(jī)制建設(shè)的初衷在于保證會計(jì)信息的真實(shí)性，因此在對企業(yè)會計(jì)監(jiān)督管理機(jī)制進(jìn)行安排時(shí)，其理念、原則和目標(biāo)不明確，導(dǎo)致企業(yè)會計(jì)監(jiān)督管理機(jī)制的理念合理性難以判斷。由于過分依賴行政手段進(jìn)行企業(yè)會計(jì)的“他律型監(jiān)管型模式”，企業(yè)會計(jì)監(jiān)督管理機(jī)制之間缺乏協(xié)調(diào)和優(yōu)化組合的機(jī)制安排，也缺乏行業(yè)內(nèi)部的自我監(jiān)管，即沒有發(fā)揮好企業(yè)會計(jì)內(nèi)部的自律組織在監(jiān)管中的主導(dǎo)作用，上下層級缺乏靈活的層級互動，因而難以產(chǎn)生監(jiān)督管理的聯(lián)動效應(yīng)，使得其監(jiān)管出現(xiàn)斷層現(xiàn)象以至難以達(dá)到目標(biāo)。

（三）成本——收益型的激勵(lì)、懲罰機(jī)制嚴(yán)重不足

從現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)監(jiān)督管理的制度安排來看，主要是運(yùn)用行政管制機(jī)制進(jìn)行違規(guī)行為的處罰，但行政管制機(jī)制本身存在著較大局限性，即公共部門的特征，使得企業(yè)會計(jì)的監(jiān)督管理的低效率或者失效。由于企業(yè)很難放棄短期利益而追求長期利益，而行政監(jiān)督管理難以實(shí)行或面面俱到。在利益的驅(qū)使下，對企業(yè)會計(jì)人員監(jiān)管過程中，缺少對守法者的激勵(lì)與違法者的經(jīng)濟(jì)上的嚴(yán)厲懲罰措施，造成投機(jī)主義與機(jī)會主義等低效率的行為。雖然目前在企業(yè)會計(jì)的監(jiān)督管理中，已形成了一套企業(yè)會計(jì)監(jiān)督管理機(jī)制，但監(jiān)督管理機(jī)制對企業(yè)會計(jì)住戶擁護(hù)或違反規(guī)則的行為缺乏合理、科學(xué)的激勵(lì)、處罰機(jī)制。

三、公共池塘資源理論視角下的我國企業(yè)會計(jì)監(jiān)管機(jī)制建設(shè)

公共池塘資源理論核心點(diǎn)是當(dāng)人們在面對復(fù)雜多樣的資源利用困境時(shí)，資源使用者可以通過多次互相的重復(fù)博弈，從而能夠創(chuàng)造更為復(fù)雜的規(guī)則與制度，進(jìn)行規(guī)范與指導(dǎo)資源使用者之間的博弈行為，從而使資源能得到較好的利用?；诖?，如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者和會計(jì)從業(yè)人員被認(rèn)為是人力資源時(shí)，對于公共池塘資源理論也具有一定的適用性。合理的企業(yè)會計(jì)監(jiān)督管理制度并健全企業(yè)會計(jì)監(jiān)督管理體系，建立監(jiān)督管理主體權(quán)責(zé)，明確企業(yè)會計(jì)監(jiān)督管理機(jī)制，是當(dāng)前企業(yè)會計(jì)監(jiān)管所必須解決的問題。針對目前企業(yè)會計(jì)監(jiān)管機(jī)制的問題，基于公共池塘資源理論，本文認(rèn)為完善企業(yè)會計(jì)機(jī)制可以從以下方式入手（見下圖）。

（一）建立對監(jiān)管者的監(jiān)督機(jī)制

隨著企業(yè)會計(jì)在我國的進(jìn)一步推進(jìn)，對于企業(yè)會計(jì)的監(jiān)管是必要而迫切的，那么對于監(jiān)管者本身也需要建立監(jiān)管機(jī)制。通過企業(yè)會計(jì)監(jiān)管的立法以及對監(jiān)管者的制衡與約束，結(jié)合社會輿論監(jiān)督機(jī)制并輔之以監(jiān)管者的自律，加強(qiáng)監(jiān)管機(jī)構(gòu)自身建設(shè)與監(jiān)管人員的素質(zhì)的提高。通過對監(jiān)管者建立監(jiān)督機(jī)制的方式，可從源頭上抑制企業(yè)會計(jì)監(jiān)管過程中的監(jiān)管者非正當(dāng)行為，促進(jìn)企業(yè)會計(jì)建設(shè)與管理的各個(gè)環(huán)節(jié)在監(jiān)管中的公平與企業(yè)會計(jì)的良性循環(huán)發(fā)展。

（二）引導(dǎo)監(jiān)管者與被監(jiān)管者的互相信任與合作

在當(dāng)前國家難以將其較大精力投身保障監(jiān)督管理的情況下，被管理者自組織的治理就顯得尤為重要。如公共池塘資源理論認(rèn)為在很少有人認(rèn)為違背諾言是不合適的、拒絕承擔(dān)自己的義務(wù)、規(guī)避責(zé)任或采取其他機(jī)會主義行為的環(huán)境中，每一個(gè)占用者必須有這樣的預(yù)期。因此需要在進(jìn)行企業(yè)會計(jì)資源的監(jiān)督管理時(shí)，由于機(jī)會主義與投機(jī)主義等的存在，需要引導(dǎo)監(jiān)管者與被監(jiān)管者加強(qiáng)合作和互相信任，從而有效解決可信承諾和互相監(jiān)督問題，降低制度成本和失敗的可能性，促進(jìn)建立起長效監(jiān)管機(jī)制。

（三）樹立多種機(jī)制并存、優(yōu)化機(jī)制組合的理念

根據(jù)公共池塘資源理論，有效的監(jiān)督管理機(jī)制只可能是各種機(jī)制并存且組合優(yōu)化的監(jiān)督管理機(jī)制，同時(shí)進(jìn)行多中心監(jiān)督管理的制度安排。通過完善企業(yè)會計(jì)監(jiān)管制度的頂層設(shè)計(jì)，凸顯被監(jiān)管者的自主監(jiān)督機(jī)制的作用。由于監(jiān)督管理機(jī)制本身的不同機(jī)制運(yùn)行的基本原則和方向應(yīng)當(dāng)一致，因此在監(jiān)管過程中，政府是規(guī)則的制定者與“裁判員”，在加強(qiáng)政府監(jiān)管的同時(shí)，結(jié)合法制、經(jīng)濟(jì)激勵(lì)機(jī)制與社會監(jiān)督機(jī)制等手段，突出企業(yè)會計(jì)被監(jiān)管者的合作型自主監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)企業(yè)會計(jì)的多元化監(jiān)督管理。

（四）充分利用成本—收益機(jī)制，強(qiáng)化經(jīng)濟(jì)激勵(lì)懲罰機(jī)制作用

在企業(yè)會計(jì)的監(jiān)督管理過程中，由于財(cái)力等因素的限制，政府熱衷于企業(yè)會計(jì)監(jiān)管的節(jié)支增效，因而需要建立成本最小、收益最大的企業(yè)會計(jì)監(jiān)督管理體系。從企業(yè)會計(jì)監(jiān)督管理體系設(shè)計(jì)和運(yùn)行中的成本與收益來看，機(jī)制安排本身需要從收益的角度來使得監(jiān)管者與被監(jiān)管者發(fā)揮其主觀能動性。因此一方面需要通過懲罰性的經(jīng)濟(jì)手段消除和杜絕各種違反監(jiān)督管理法規(guī)的行為，通過經(jīng)濟(jì)手段解決違法違紀(jì)有利可圖的現(xiàn)象；另一方面要通過獎(jiǎng)勵(lì)性的經(jīng)濟(jì)手段鼓勵(lì)相關(guān)主體守法守規(guī)，要使守法守規(guī)者有利可圖，包括守法者可以獲得年度企業(yè)的分紅等手段。通過成本—收益機(jī)制的建立，使得整個(gè)企業(yè)會計(jì)體系處在合作共贏的監(jiān)管機(jī)制之中，從而使得企業(yè)會計(jì)人力資源得到最合理有效的利用。

（五）推進(jìn)企業(yè)會計(jì)監(jiān)督管理的制度創(chuàng)新

從公共池塘資源理論強(qiáng)調(diào)制度的多樣性的特征來看，要進(jìn)一步完善企業(yè)會計(jì)的監(jiān)督管理機(jī)制，建立起企業(yè)會計(jì)監(jiān)督管理的新機(jī)制，必須對現(xiàn)行的企業(yè)會計(jì)監(jiān)督管理制度進(jìn)行改革和創(chuàng)新。通過構(gòu)建以法規(guī)體系為行為準(zhǔn)則、政府監(jiān)管治理為強(qiáng)力保障、社會監(jiān)督為重要補(bǔ)充，建立多中心的監(jiān)督管理體系，在體系的橫向與縱向管理過程中，建立合作型互相監(jiān)管機(jī)制，從而實(shí)現(xiàn)管理與被管理者的他律和自我治理，保證企業(yè)會計(jì)資源的監(jiān)督管理機(jī)制運(yùn)行的可持續(xù)性。

四、結(jié)語

由于企業(yè)會計(jì)的監(jiān)督管理涉及到的內(nèi)容較多，由此造成了企業(yè)會計(jì)監(jiān)督管理體系錯(cuò)綜復(fù)雜的局面。單純以行政手段對企業(yè)會計(jì)進(jìn)行監(jiān)管難以保證企業(yè)會計(jì)的持續(xù)發(fā)展，在這個(gè)完善過程中，可以將公共池塘資源理論的理念與企業(yè)會計(jì)的監(jiān)管治理實(shí)踐相結(jié)合，建立多機(jī)制并存、優(yōu)化機(jī)制組合的企業(yè)會計(jì)監(jiān)管機(jī)制。通過建立監(jiān)管者與被監(jiān)管者之間合作互信的長效監(jiān)管機(jī)制，確保企業(yè)會計(jì)的發(fā)展目標(biāo)得到落實(shí)，使企業(yè)會計(jì)資源得到公平、合理的分配和充分利用，各級政府和職能部門履行其擔(dān)負(fù)的職責(zé)、企業(yè)會計(jì)運(yùn)行過程的順利進(jìn)行以及住房困難居民的基本住房需要得到滿足，真正實(shí)現(xiàn)企業(yè)會計(jì)的公平和社會公平，促進(jìn)企業(yè)會計(jì)的持續(xù)發(fā)展與社會的和諧穩(wěn)定。

參考文獻(xiàn)：

[1]孫杰.淺談企業(yè)內(nèi)部控制存在問題及解決辦法[J].黑龍江對外經(jīng)貿(mào)，2009（08）.

[2]馬珩.企業(yè)內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督制度的加強(qiáng)與完善[J].山西財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)，2013（12）.

[3]徐國強(qiáng).我國企業(yè)會計(jì)監(jiān)督的現(xiàn)狀分析[J].財(cái)政監(jiān)督，2011（02）.

[4]亓佳文.我國中小民營企業(yè)會計(jì)監(jiān)督現(xiàn)狀及探析[J].中國商貿(mào)，2012（19）.

[5]王榮.新時(shí)期企業(yè)會計(jì)監(jiān)督研究[J].財(cái)會通訊，2011（33）.

[6]陽斌.當(dāng)代中國公共產(chǎn)品供給機(jī)制研究——基于公共治理模式的視角[M].北京：中央編譯出版社，2012.

[7]蔡晶晶.公共資源治理的理論構(gòu)建——埃莉諾·奧斯特羅姆通往諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)之路[J].東南學(xué)術(shù)，2010（01）.

[8]李慶魁.淺談企業(yè)會計(jì)監(jiān)督存在的問題及對策[J].中國商貿(mào)，2013（11）.

（作者單位：湖北省長江產(chǎn)業(yè)投資有限公司）