論如何營造良好的財(cái)務(wù)從業(yè)環(huán)境

摘要：財(cái)務(wù)工作的難易，不單單是財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力、職業(yè)操守的問題，更多是體制問題。如何打開財(cái)務(wù)工作者“頂?shù)米?、站不住的局面，給他們創(chuàng)造良好的從業(yè)環(huán)境，是目前亟需解決的問題。文章從完善財(cái)務(wù)從業(yè)環(huán)境、健全體制角度提出了一些見解。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)從業(yè)環(huán)境；直接管理、交叉核算模式會(huì)計(jì)委派制；廉潔年金制；權(quán)利

一、財(cái)務(wù)從業(yè)環(huán)境

財(cái)務(wù)從業(yè)環(huán)境是指財(cái)務(wù)工作者從事財(cái)務(wù)工作的空間。這個(gè)空間從廣義的角度來講，是指政治環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、文化環(huán)境、生態(tài)環(huán)境、法律環(huán)境等所構(gòu)建的外部空間；從狹義的角度來講，是指財(cái)務(wù)工作者所處的單位組織形態(tài)、單位內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)、單位內(nèi)部管理制度、單位財(cái)務(wù)制度、單位文化建設(shè)等等所構(gòu)建的內(nèi)部空間。各單位外部從業(yè)環(huán)境大致相同，內(nèi)部從業(yè)環(huán)境有所區(qū)別。單位資金活動(dòng)從發(fā)生到結(jié)束都離不開財(cái)務(wù)從業(yè)環(huán)境，財(cái)務(wù)工作者在其中扮演著重要角色。財(cái)務(wù)工作一是將普通的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)運(yùn)用專門技術(shù)方法，將資金運(yùn)動(dòng)用會(huì)計(jì)術(shù)語表達(dá)出來。二是對(duì)資金業(yè)務(wù)的合理性、合法性進(jìn)行分析，提供有效信息給信息使用者作為參考，以便做出正確的決策。

二、財(cái)務(wù)工作的現(xiàn)狀

中華人民共和國財(cái)政部會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查公告（第二十二號(hào)、第二十五號(hào)、第二十七號(hào)）提到，在檢查中發(fā)現(xiàn)，部分單位隨意調(diào)節(jié)利潤、以假發(fā)票報(bào)賬、違規(guī)發(fā)放補(bǔ)貼，少數(shù)單位私設(shè)“小金庫”、少繳稅款、編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告、以白條入賬等問題。 2010～2012年連續(xù)三年的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量檢查中，我國會(huì)計(jì)單位多少都存在一些問題。從表面上看，這是財(cái)務(wù)工作者的嚴(yán)重失職，但究其更本是制度的不完善。財(cái)務(wù)人員沒有調(diào)節(jié)利潤、違規(guī)發(fā)放補(bǔ)貼、私設(shè)“小金庫”這個(gè)權(quán)限，更不能以白條作賬，但是還有這些低級(jí)錯(cuò)誤發(fā)生，其根源就是財(cái)務(wù)人員“心有余而力不足”。

三、財(cái)務(wù)工作者的從業(yè)困境

《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》第四條：“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)?！闭Ｇ闆r下，每個(gè)獨(dú)立的單位應(yīng)該設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備合格的財(cái)務(wù)工作人員。單位負(fù)責(zé)人需要這些內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)及人員及時(shí)、正確、真實(shí)地提供反映資金活動(dòng)的信息。從另一側(cè)面來講，財(cái)務(wù)工作者服從單位負(fù)責(zé)人管理，按照單位負(fù)責(zé)人的要求來反映經(jīng)濟(jì)狀況。審計(jì)、稅費(fèi)交納、貸款、上市、政績考核等都與財(cái)務(wù)信息密切相關(guān)，而服從組織管理、做好本職工作是每個(gè)財(cái)務(wù)工作者的基本職責(zé)。在這樣的環(huán)境下，大部分財(cái)務(wù)工作者很難不做假、不做弊。大部分財(cái)務(wù)工作者的業(yè)務(wù)能力沒問題，而是職業(yè)操守有待提高。這些問題的出現(xiàn)，有外部從業(yè)環(huán)境的原因，也有內(nèi)部從業(yè)環(huán)境的原因。筆者認(rèn)為，治標(biāo)必先治本，建立良好的從業(yè)環(huán)境的前提是健全體制。

四、完善體制，內(nèi)外兼顧

（一）設(shè)立人事脫鉤、委托考核制，健全直接管理、交叉核算模式會(huì)計(jì)委派制

會(huì)計(jì)委派制是國家以所有者身份，憑借管理職能對(duì)企業(yè)、事業(yè)單位的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和主管會(huì)計(jì)進(jìn)行委派的一種制度。國家實(shí)行會(huì)計(jì)委派制的目的是從源頭上預(yù)防和治理腐敗。早在1998年我國政府就從西方引入這種先進(jìn)制度并在全國各地進(jìn)行試點(diǎn)。2000年9月7日，財(cái)政部、監(jiān)察部聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于試行會(huì)計(jì)委派制度工作的意見》（財(cái)會(huì) [2000]12號(hào)）的通知，兩部聯(lián)合以規(guī)范性文件的形式來指導(dǎo)全國各地進(jìn)行會(huì)計(jì)委派試點(diǎn)。該意見明確要求在黨政機(jī)關(guān)、財(cái)政撥款的事業(yè)單位及有政府授權(quán)收費(fèi)或罰沒職能的事業(yè)單位繼續(xù)試行會(huì)計(jì)委派制度。

會(huì)計(jì)委派制在三權(quán)，即“資金所有權(quán)、使用權(quán)、財(cái)務(wù)自主權(quán)”不變的情況下，取消單位賬戶，由會(huì)計(jì)核算中心統(tǒng)一開設(shè)單一賬戶。筆者不太贊成這種做法，理由很簡單，無助于改善財(cái)務(wù)從業(yè)環(huán)境。

從個(gè)人觀點(diǎn)來講，筆者設(shè)想一種直接管理、交叉核算管理模式會(huì)計(jì)委派制。所謂直接管理、交叉核算模式會(huì)計(jì)委派制是指在各預(yù)算單位銀行賬戶不變的基礎(chǔ)上，各單位直接委派本單位財(cái)務(wù)人員（財(cái)務(wù)科長、會(huì)計(jì)、出納）進(jìn)駐會(huì)計(jì)核算中心核算其他同類性質(zhì)（單位財(cái)務(wù)制度相同）單位資金業(yè)務(wù)的一種會(huì)計(jì)委派制（見圖1）。采取這種模式可以從根本上避免財(cái)務(wù)工作者的從業(yè)“硬環(huán)境”壓力。

舉一例，假設(shè)公安機(jī)關(guān)將本單位財(cái)務(wù)人員派駐會(huì)計(jì)核算中心，不是從事本單位會(huì)計(jì)工作，有可能從事法院、組織部或政府等單位的會(huì)計(jì)工作。會(huì)計(jì)核算中心應(yīng)在采用相同財(cái)務(wù)制度的單位內(nèi)部抽簽決定，以三或五年為一輪的交叉核算，這樣可以解決人為控制，給予財(cái)務(wù)工作者“真空”從業(yè)環(huán)境，可以將外界無形壓力隔離。

行政單位（含行政編制的社會(huì)團(tuán)體）采用的是行政單位財(cái)務(wù)制度，事業(yè)單位（含事業(yè)編制的社會(huì)團(tuán)體）采取的是事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度，國有企業(yè)采用的是企業(yè)財(cái)務(wù)制度。單位采用的財(cái)務(wù)制度不同，內(nèi)部抽簽的范圍也就不同。同類性質(zhì)單位內(nèi)部交叉核算，一方面便于集中交流，另一方面是能更好地服務(wù)被核算單位。

根據(jù)《會(huì)計(jì)法》第七條：國務(wù)院財(cái)政部門主管全國的會(huì)計(jì)工作；縣級(jí)以上地方各級(jí)人民政府財(cái)政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會(huì)計(jì)工作。各單位財(cái)務(wù)工作者集中在一起，會(huì)計(jì)核算中心可以代表財(cái)政部門對(duì)它們直接管理，每年對(duì)其遵守會(huì)計(jì)制度、職業(yè)道德、工作業(yè)績、業(yè)務(wù)技術(shù)水平、廉政等方面進(jìn)行考核?？己朔绞揭詴?huì)計(jì)核算中心考核為主、被核算單位為輔的委托考核制，考核業(yè)績由原人事關(guān)系單位落實(shí)。服務(wù)對(duì)象脫鉤、人事考核脫鉤，這種會(huì)計(jì)委派制度可以直接打開財(cái)務(wù)工作者 “頂?shù)米　⒄静蛔　钡木置?。只有這樣，財(cái)務(wù)工作者堅(jiān)守職業(yè)道德才有保障。

（二）引入會(huì)計(jì)特殊行業(yè)廉潔年金制，提高自身防腐蛻變能力

國務(wù)院發(fā)展研究中心主任李偉與國家發(fā)改委副主任劉鶴擔(dān)綱領(lǐng)銜的“383”改革方案向社會(huì)予于公布。所謂“383”改革是指 “三位一體改革思路、八個(gè)重點(diǎn)改革領(lǐng)域、三個(gè)關(guān)聯(lián)性改革組合”的中國新一輪改革路線圖。該方案提到建立廉潔年金制度設(shè)想，公職人員如果未犯重大錯(cuò)誤或未發(fā)現(xiàn)腐敗行為的，退休后方可領(lǐng)取廉潔年金。

筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)工作人員從事的是一種特殊的工作，面對(duì)的不僅僅是金錢的誘惑，更多的是對(duì)職業(yè)道德底線的挑戰(zhàn)。對(duì)于財(cái)務(wù)工作者來講，從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度，他們首先要考慮的是自身的舞弊預(yù)期利益（政治利益、經(jīng)濟(jì)利益），如舞弊預(yù)期收益大于作弊成本，他就有可能冒險(xiǎn)。反之，舞弊行為就不會(huì)發(fā)生。所以，財(cái)務(wù)工作人員需要一個(gè)好的硬環(huán)境，更需要一個(gè)好的軟環(huán)境。如何約束財(cái)務(wù)工作人員廉潔自立，筆者建議設(shè)置特殊行業(yè)（財(cái)務(wù)）廉潔年金制，借鑒新加坡經(jīng)驗(yàn)，從財(cái)務(wù)工作人員實(shí)發(fā)工資中提取一定的比例，再從單位提取一定的比例，共同存入個(gè)人的廉潔賬戶。工作時(shí)間越長，廉潔賬戶資金的累計(jì)金額就越大。這樣一來，越是臨近到退休的工作人員越能約束自己，使他們意識(shí)到不能為了一點(diǎn)小利失去名譽(yù)、自由及巨額廉潔年金。

（三）增加法律意識(shí)，通過加大執(zhí)法力度來維護(hù)財(cái)務(wù)工作者的權(quán)利

《會(huì)計(jì)法》第五條規(guī)定：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依照本法規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督；任何單位或者個(gè)人不得以任何方式授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿和其他會(huì)計(jì)資料，提供虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；任何單位或者個(gè)人不得對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員實(shí)行打擊報(bào)復(fù)；財(cái)務(wù)工作人員擁有會(huì)計(jì)核算、實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的權(quán)利，在實(shí)施權(quán)利的同時(shí)，任何單位和個(gè)人都不得非法干涉。第五條是對(duì)財(cái)務(wù)工作者權(quán)利的法律保障，考慮到了財(cái)務(wù)人員工作的特殊性，即我國財(cái)務(wù)工作者既是單位資金反映的執(zhí)行者又是被動(dòng)的管理者，其人事、考核、獎(jiǎng)勵(lì)、績效由單位的負(fù)責(zé)人決定。財(cái)務(wù)工作者要服從于單位負(fù)責(zé)人，根據(jù)負(fù)責(zé)人的意思做好財(cái)務(wù)工作，這種管理體制必然存在一定的弊端。單位或個(gè)人授意、指使、強(qiáng)令做假，對(duì)不聽從的人員打擊、報(bào)復(fù)等情形就不可避免。會(huì)計(jì)法第五條就是基于這點(diǎn)出發(fā)，來有效保障財(cái)務(wù)工作者的合法權(quán)利。

《會(huì)計(jì)法》第六章法律責(zé)任中的第四十五條提到：授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員及其他人員偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿，編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告或隱匿、故意銷毀依法應(yīng)當(dāng)保的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，可以處五千元以上五萬元以下的罰款；屬于國家工作人員的，還應(yīng)當(dāng)由其所在單位或有關(guān)單位依法給予降級(jí)、撤職、開除的行政處分?！缎谭ā返谝话倭粭l及第一百六十二條規(guī)定，有上述犯罪行為，情節(jié)嚴(yán)重的，構(gòu)成犯罪的，以違規(guī)披露、不披露重要信息罪，隱匿、故意銷毀會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告罪定罪；不構(gòu)成犯罪的，司法機(jī)關(guān)可以決定是否處以罰款。國家工作人員所屬單位應(yīng)依據(jù)《行政機(jī)關(guān)公務(wù)員處分條例》、《事業(yè)單位工作人員暫行規(guī)定》、《中華人民共和國勞動(dòng)合同法》等法律法規(guī)來決定給予當(dāng)事人是降級(jí)、撤職或開除的行政處分。

《會(huì)計(jì)法》第四十六條提到，單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé)、抵制違反本法規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員以降級(jí)、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或者開除等方式實(shí)行打擊報(bào)復(fù)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，由其所在單位或者有關(guān)單位依法給予行政處分。對(duì)受打擊報(bào)復(fù)的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其名譽(yù)和原有職務(wù)、級(jí)別?！缎谭ā返诙傥迨鍡l規(guī)定，實(shí)施上述行為，情節(jié)嚴(yán)重的，構(gòu)成犯罪的，以打擊報(bào)復(fù)會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)人員罪定罪處罰。《刑法》第一百六十一、一百六十二、二百五十五條為財(cái)務(wù)工作人員從業(yè)提供了強(qiáng)有力的法律保障。如何落實(shí)、加大對(duì)此類犯罪行為的打擊力度，首先是財(cái)務(wù)工作者要提高個(gè)人法律意識(shí)，懂得用法律來維護(hù)自己的合法權(quán)利；其次是司法機(jī)關(guān)要加大懲處如授意、指使、強(qiáng)令、打擊、報(bào)復(fù)財(cái)務(wù)工作者等此類犯罪力度。只有財(cái)務(wù)人員增強(qiáng)法律意識(shí)與司法機(jī)關(guān)加大懲處力度雙管齊下，財(cái)務(wù)工作者的合法權(quán)利才能得以保障。

筆者認(rèn)為，良好的財(cái)務(wù)環(huán)境不僅是由財(cái)務(wù)工作者來創(chuàng)造的，更多的是從完善體制入手，如設(shè)立廉政年金制度，加大執(zhí)法力度，建立直接管理、交叉核算會(huì)計(jì)委派制等。

（作者單位：江西省南昌市機(jī)場(chǎng)路綠化養(yǎng)護(hù)管理處）