企業(yè)內(nèi)控和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系探討

摘要：伴隨現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷普及，企業(yè)內(nèi)部控制成為企業(yè)管理的重要內(nèi)容之一。同時(shí)，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)程度的不斷加劇及種種不確定性加深了企業(yè)經(jīng)營(yíng)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成為企業(yè)管理的焦點(diǎn)，兩者之間的關(guān)系也成為企業(yè)管理人員關(guān)心的問(wèn)題。文章梳理了內(nèi)部控制與企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念與主要內(nèi)容，經(jīng)深入探討得出，企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)存在著密切的關(guān)系：良好的企業(yè)內(nèi)部控制能夠有效防范并控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能夠反映內(nèi)部控制存在的不足，為完善企業(yè)內(nèi)部控制提供重要參考。結(jié)合兩者關(guān)系，文章提出加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；關(guān)系

一、內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述

內(nèi)部控制是指企業(yè)在保證其經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)、會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確真實(shí)、資產(chǎn)安全完整的前提下，為實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)而采取的一系列內(nèi)部控制、約束、規(guī)劃措施。內(nèi)部控制的五大目標(biāo)為保證企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性與可靠性；保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的順利進(jìn)行；保證企業(yè)資金資產(chǎn)的安全完整；保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)、方針政策的貫徹落實(shí)；為后期的審計(jì)工作打好基礎(chǔ)。內(nèi)部控制的基本結(jié)構(gòu)分為控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序三個(gè)方面，根據(jù)時(shí)間先后順序，可以將內(nèi)部控制分為事前防范、事中控制和事后監(jiān)督三個(gè)環(huán)節(jié)。

籠統(tǒng)而言，企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指在企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)中，由于各種風(fēng)險(xiǎn)因素導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)不確定性，繼而給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失的可能性。根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)范疇，可以將企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)細(xì)分為籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)及信用風(fēng)險(xiǎn)四類。企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)按照其來(lái)源可以分為內(nèi)部因素與外部因素。外部因素主要為宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境及行業(yè)背景；內(nèi)部因素主要有資本結(jié)構(gòu)不合理造成的流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、投資決策不科學(xué)造成的投資風(fēng)險(xiǎn)、資金管理制度不完善造成的融資風(fēng)險(xiǎn)等。企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)集中體現(xiàn)在企業(yè)的融資、投資、資金運(yùn)營(yíng)與利潤(rùn)分配四個(gè)環(huán)節(jié)。

二、企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系

企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)內(nèi)部控制存在著密切的聯(lián)系。兩者的關(guān)系可以歸結(jié)為良好的企業(yè)內(nèi)部控制能夠有效防范并控制企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能夠反映內(nèi)部控制存在的不足，為完善企業(yè)內(nèi)部控制提供重要參考。

（一） 企業(yè)內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要基礎(chǔ)

良好的內(nèi)部控制能夠有效防范并控制企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要體現(xiàn)在以下五個(gè)方面。一是良好的內(nèi)部控制能夠保證企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確可靠，可以充分反映企業(yè)面臨的財(cái)務(wù)狀況，為相關(guān)管理人員評(píng)估企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，繼而為企業(yè)控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供有價(jià)值的指導(dǎo)。二是良好的內(nèi)部控制為企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供了有利的風(fēng)險(xiǎn)管理組織制度，明確各部門在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的職責(zé)，形成相互監(jiān)督、相互協(xié)作的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制格局，進(jìn)一步降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。三是良好的企業(yè)內(nèi)部控制注重企業(yè)資金管理，以完善的資金管理制度指導(dǎo)、規(guī)范企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效率，降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)往往注重企業(yè)庫(kù)存管理及應(yīng)收賬款的回收工作，注重企業(yè)資金使用效率，避免因管理不善導(dǎo)致的資金無(wú)效占用。四是內(nèi)部控制良好的企業(yè)一般都構(gòu)建了系統(tǒng)全面的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)與審計(jì)制度，有效的會(huì)計(jì)控制制度能夠保證企業(yè)資金的安全，確保企業(yè)經(jīng)營(yíng)符合相關(guān)法律法規(guī)及企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略規(guī)劃，避免了各種風(fēng)險(xiǎn)。五是嚴(yán)格的審計(jì)制度能夠保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確真實(shí)、財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法合規(guī)。通過(guò)定期與不定期的財(cái)務(wù)審計(jì)，可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在的問(wèn)題，從而及時(shí)有效地避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二） 企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)能夠反映企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制提供重要參考

通過(guò)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制在哪一環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞，為內(nèi)部控制體系的完善提供了有力的引導(dǎo)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)集中體現(xiàn)在企業(yè)的融資、投資、資金運(yùn)營(yíng)與利潤(rùn)分配四個(gè)環(huán)節(jié)，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定期監(jiān)測(cè)并基于歷史數(shù)據(jù)、同業(yè)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行深入分析，能夠有效甄別企業(yè)存在問(wèn)題的環(huán)節(jié)，如風(fēng)險(xiǎn)控制組織體系、風(fēng)險(xiǎn)控制管理制度、企業(yè)資金管理制度等方面可能存在的漏洞，針對(duì)具體問(wèn)題采取相應(yīng)的措施，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效完善。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的建議

根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)兩者關(guān)系可知，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制能夠有效降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理水平。同時(shí)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)完善內(nèi)部控制存在的漏洞提供有價(jià)值的指導(dǎo)。因此，兩者是相互促進(jìn)、相輔相成的關(guān)系。針對(duì)兩者的關(guān)系，本文從企業(yè)內(nèi)部控制的會(huì)計(jì)控制與管理控制兩個(gè)角度，提出加強(qiáng)企業(yè)防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的建議。

（一）從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制角度建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)

采用杜邦財(cái)務(wù)比率分析法，構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)體系。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)是指從動(dòng)態(tài)和長(zhǎng)期的角度選取敏感性的財(cái)務(wù)指標(biāo)納入企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，對(duì)企業(yè)未來(lái)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行評(píng)估。首先，要選取具有預(yù)見(jiàn)性、靈敏性、配合性的財(cái)務(wù)指標(biāo)。預(yù)見(jiàn)性可以保證所選指標(biāo)能夠準(zhǔn)確預(yù)測(cè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)及其趨勢(shì)；靈敏性則可以保證所選財(cái)務(wù)指標(biāo)能夠快捷地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況；配合性則保證所選財(cái)務(wù)指標(biāo)能夠全面且無(wú)沖突地反映企業(yè)的償債能力、盈利能力和運(yùn)營(yíng)能力。其次，要以企業(yè)現(xiàn)金流量為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析的核心指標(biāo)。企業(yè)的價(jià)值取決于企業(yè)在未來(lái)獲取現(xiàn)金流量的規(guī)模和速度，因此企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)以企業(yè)獲取現(xiàn)金的能力作為核心指標(biāo)。企業(yè)現(xiàn)金流主要有籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流是企業(yè)最主要的現(xiàn)金來(lái)源，而且還是償還債務(wù)的根本保障。因此，在設(shè)計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)時(shí)，將現(xiàn)金債務(wù)比率指標(biāo)作為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)的核心指標(biāo)。

基于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)系統(tǒng)，量化企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的量化是預(yù)警系統(tǒng)的核心部分，能夠?qū)⒂捎诓淮_定性因素造成的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況偏離預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行量化。實(shí)踐中較為常用的度量方法有概率分析法、杠桿分析法、資產(chǎn)定價(jià)模型法、風(fēng)險(xiǎn)價(jià)值度量法和風(fēng)險(xiǎn)率度量法等。概率分析法邏輯性嚴(yán)密且可信度強(qiáng)，是財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)度量的基礎(chǔ)方法，該方法可用于歷史數(shù)據(jù)積累充足、統(tǒng)計(jì)資料全面、準(zhǔn)確且經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具有一定規(guī)律的企業(yè)。杠桿分析法可以基于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表直接對(duì)其財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，該方法具有計(jì)算過(guò)程簡(jiǎn)單、計(jì)算所需財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)易得、評(píng)估結(jié)果簡(jiǎn)明易了的特點(diǎn)。同時(shí)，該方法能夠靈敏地反映財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)變化，通過(guò)與同行業(yè)對(duì)比可以得到風(fēng)險(xiǎn)與收益的均衡。

（二）從內(nèi)部管理控制角度建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制體系

1. 組建多層次的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系。首先，根據(jù)企業(yè)所處的環(huán)境、市場(chǎng)規(guī)模及經(jīng)營(yíng)范圍合理設(shè)置其風(fēng)險(xiǎn)管理組織機(jī)構(gòu)，認(rèn)清企業(yè)內(nèi)部控制在不同企業(yè)之間存在的不同，根據(jù)企業(yè)自身實(shí)際情況及內(nèi)部控制制度組建多層次、相互監(jiān)督、相互協(xié)調(diào)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理組織體系。其次，分別組建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理辦公室。風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)由不同部門、不同層級(jí)的管理者共同組成，負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)模式的決策，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理辦公室由企業(yè)財(cái)務(wù)部門組成，負(fù)責(zé)企業(yè)各部門融資、投資申請(qǐng)的審批，同時(shí)負(fù)責(zé)制定企業(yè)運(yùn)營(yíng)資金的管理制度。

2. 構(gòu)建全面的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制制度。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)法、稅法以及其他相關(guān)規(guī)定，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，針對(duì)具體風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源制定明確的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理程序和規(guī)章制度、全面的預(yù)算管理制度、資金管理制度、監(jiān)督與審核制度，從而形成全面、完善的內(nèi)部控制體系。

3. 構(gòu)建完整的資金管理制度。首先，完善企業(yè)融資制度。每一會(huì)計(jì)年度期初制訂完備的融資計(jì)劃，強(qiáng)化預(yù)算的編制工作，建立由基層單位提出融資申請(qǐng)、由財(cái)務(wù)部門審批的預(yù)算編制制度。根據(jù)企業(yè)資金需求，合理確定融資規(guī)模與融資渠道，降低企業(yè)融資成本并防范債務(wù)償還風(fēng)險(xiǎn)。其次，構(gòu)建科學(xué)合理的企業(yè)投資制度。建立明確的投資程序與規(guī)范，堅(jiān)決杜絕人為主觀決定投資計(jì)劃的現(xiàn)象。對(duì)每一項(xiàng)投資項(xiàng)目，要深入研究投資項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)與回報(bào)，形成項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)告上交財(cái)務(wù)主管部門并接受審批。高度重視企業(yè)庫(kù)存管理及應(yīng)收賬款的回收工作。針對(duì)企業(yè)庫(kù)存管理，一是強(qiáng)化企業(yè)預(yù)算管理，在年初財(cái)務(wù)部門要根據(jù)基層部門的生產(chǎn)計(jì)劃合理確定采購(gòu)規(guī)模，杜絕物料的長(zhǎng)期積壓與浪費(fèi)；二是加強(qiáng)企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程中的主導(dǎo)地位，與供應(yīng)商建立長(zhǎng)期合作關(guān)系，降低采購(gòu)成本并在庫(kù)存積壓時(shí)將物料出售給供應(yīng)商，實(shí)現(xiàn)零庫(kù)存管理。針對(duì)企業(yè)應(yīng)收賬款的回收，要建立科學(xué)合理的應(yīng)收賬款管理制度，涵蓋事前、事中、事后三個(gè)環(huán)節(jié)，將應(yīng)收賬款率降到最低，盤活企業(yè)資金。

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（作者單位：銅陵有色金屬集團(tuán)股份有限公司財(cái)務(wù)部）