收付實現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)變

摘要：收付實現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)變是目前的大趨勢和大方向。權(quán)責(zé)發(fā)生制更有利于促進管理會計、云會計、大數(shù)據(jù)時代會計核算的發(fā)展。文章以實例比較分析收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的特點、區(qū)別及改革的必要性，具體反映當(dāng)前改革的內(nèi)容、舉措和意義，充分說明機關(guān)事業(yè)單位未來改革的方向和具體內(nèi)容。

關(guān)鍵詞：收付實現(xiàn)制；權(quán)責(zé)發(fā)生制；改革；轉(zhuǎn)變

一、收付實現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)變是大趨勢和大方向

當(dāng)前社會及企業(yè)都在談管理會計，這為管理會計發(fā)展帶來了機遇。怎樣完善財務(wù)核算、怎樣實現(xiàn)財務(wù)精細(xì)化高效管理、怎么把管理改革內(nèi)容植入財務(wù)管理中，這些都是值得研究和討論的問題。云會計時代已經(jīng)來臨，它使核算范圍更加擴大，核算內(nèi)容更加明晰，核算目標(biāo)更加統(tǒng)一，也使財務(wù)管理更集中化、統(tǒng)一化、科學(xué)化。云會計是財務(wù)管理核算形式的重大改革，一定程度上推動財務(wù)管理向更科學(xué)、更高效、更統(tǒng)一的方向邁進。大數(shù)據(jù)時代也為管理會計帶來新的發(fā)展土壤?，F(xiàn)在是數(shù)據(jù)集中的時代，是數(shù)據(jù)龐大且重要的時代。財務(wù)分析離不開財務(wù)數(shù)據(jù)，財務(wù)數(shù)據(jù)對企事業(yè)單位決策起著越來越重要的支撐作用，數(shù)據(jù)對完善管理提出了更高要求，數(shù)據(jù)也越來越受到?jīng)Q策者的高度重視。

面對財務(wù)管理的發(fā)展機會和挑戰(zhàn)，怎樣更好地完善財務(wù)核算，實現(xiàn)監(jiān)督，促進管理會計的發(fā)展是亟需解決的問題，這使收付實現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)變成為必然趨勢。同時，收付實現(xiàn)制核算也存在不合理的一面。例如，下級單位或部門經(jīng)濟業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，上級行政部門采用收付實現(xiàn)制核算。在匯總收入總額時，由于上下級部門核算確認(rèn)收入時間不一致，所以匯總結(jié)果不一致。改革之前，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)是不計提拆舊的，但它與企業(yè)固定資產(chǎn)一樣存在損耗，而不計提折舊，這就很不合理。

二、實例比較分析收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制

（一）支付上月份電費5000元

1. 權(quán)責(zé)發(fā)生制

借：其他應(yīng)付款5000

貸：銀行存款 5000

2. 收付實現(xiàn)制

借：事業(yè)支出 5000

貸：銀行存款 5000

（二） 收回上月的應(yīng)收款項10 000元

1. 權(quán)責(zé)發(fā)生制

借：銀行存款 10000

貸：應(yīng)收賬款 10000

2. 收付實現(xiàn)制

借：銀行存款 10000

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000（假設(shè)不考慮稅）。

（三） 支付下季度保險費1 800元

1. 權(quán)責(zé)發(fā)生制

借：預(yù)付賬款 1800

貸：銀行存款 1800

2. 收付實現(xiàn)制

借：事業(yè)支出 1800

貸：銀行存款 1800

（四）確認(rèn)收入25000元，款項尚未收到

1. 權(quán)責(zé)發(fā)生制

借：應(yīng)收賬款 25000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 25000（假設(shè)不考慮稅）

2. 收付實現(xiàn)制

不做賬務(wù)處理。

（五）預(yù)收客戶貨款2000元

1. 權(quán)責(zé)發(fā)生制

借：銀行存款 2000

貸：預(yù)收賬款 2000

2. 收付實現(xiàn)制

借：銀行存款 2000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 2000（假設(shè)不考慮稅）

比較兩種核算的結(jié)果不難看出其中的差異還是較大的。同一筆業(yè)務(wù)，權(quán)責(zé)制存在負(fù)債，而收付制沒有反映負(fù)債；權(quán)責(zé)制沒有收入時，收付制有業(yè)務(wù)收入；權(quán)責(zé)制確認(rèn)收入，而收付制沒有計入收入等。收付制的部門沒有很好地反映負(fù)債情況，這不利于財務(wù)核算與財務(wù)分析。國家一直強調(diào)摸清機關(guān)單位的家底，掌握其資產(chǎn)和負(fù)債究竟有多少。收付制在一定程度上隱匿了負(fù)債，不利于國家資產(chǎn)清查、摸清機關(guān)單位的實際資產(chǎn)和負(fù)債情況。目前一直在熱議的政府部門負(fù)債問題就很好地反映了這一點。只有在政府機關(guān)單位先轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)責(zé)發(fā)生制核算，才能從根本上統(tǒng)一負(fù)債計量，統(tǒng)一反映負(fù)債情況，才可以在實踐管理中提出更多更確實的改革措施。收付制核算一定程度上增加了費用和成本，影響了利潤水平，同時也影響稅務(wù)支出，不利于利潤增長，不利于單位的發(fā)展和成長。目前，機關(guān)事業(yè)單位也在強調(diào)節(jié)約成本，加強成本核算，這樣的核算方法本身就不利于費用成本的節(jié)約，應(yīng)該在改革中有所突破。收付制核算的部門沒有應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款等掛賬科目，核算中并沒有反映出掛賬的實際情況，只有改革為權(quán)責(zé)制才能更合理地反映部門財務(wù)狀況實質(zhì)。

收付實現(xiàn)制核算簡明易懂，不復(fù)雜，有收有付就做賬務(wù)處理，不存在掛賬處理，但它并沒有確切反映財務(wù)發(fā)生的實質(zhì)。權(quán)責(zé)發(fā)生制核算起來較為復(fù)雜和繁瑣，內(nèi)容較多，但它更確切具體地反映出財務(wù)發(fā)生的實質(zhì)。綜上所述，收付實現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)變已然成為必然趨勢。

三、改革的內(nèi)容、舉措和意義

目前，財政部對于收付實現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)變已開始著手實施，具體體現(xiàn)在事業(yè)單位新會計準(zhǔn)則和新會計制度中。具體反映有：適度引入權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)；資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)，負(fù)債分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債；投資區(qū)分為短期投資和長期投資；引入“在建工程”會計科目，規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會計“大賬”；對于固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)要求進行計提拆舊和攤銷；明確后續(xù)支出的會計處理，準(zhǔn)予資本化的列入在建工程或固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，不予資產(chǎn)化的計入費用成本；工資類、津貼補貼、社會保險費、住房公積金等通過應(yīng)付職工薪酬反映；增設(shè)進項稅額、銷項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出等科目等。

適度引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，通過應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)付、預(yù)收等核算，使其財務(wù)核算內(nèi)容更加清晰和明確，有利于更全面準(zhǔn)確地反映財務(wù)實質(zhì)。對資產(chǎn)、負(fù)債、投資等通過時間長短進行具體區(qū)分，體現(xiàn)核算與企業(yè)會計的一致性，這有利于核算的統(tǒng)一性。“在建工程”沒有引入財務(wù)核算之前，對于固定資產(chǎn)的核算是不完整、不確切的。缺少了“在建工程”，固定資產(chǎn)的數(shù)據(jù)往往是不正確的。目前，要求引入“在建工程”會計科目，規(guī)定基建數(shù)據(jù)并入會計“大賬”，充分體現(xiàn)了基建數(shù)據(jù)之重要性，把其并入會計“大賬”，對于基建數(shù)據(jù)起到更好的管理作用，把其完全納入財務(wù)核算、監(jiān)督的范圍之內(nèi)，使其管理上有數(shù)據(jù)支持，說法上有依有據(jù)。對于過去事業(yè)單位固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)不要求進行計提拆舊和攤銷，這是不合理的。固定資產(chǎn)不管是企業(yè)在用還是單位在用，它都必然存在設(shè)備的損耗，理應(yīng)計提折舊和攤銷。對于固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)要求進行計提折舊和攤銷，也是和企業(yè)會計相統(tǒng)一，實現(xiàn)統(tǒng)一核算和計量。過去對于職工工資、津貼和福利的發(fā)放，不同機構(gòu)情況不一，不利于統(tǒng)一核算和匯總數(shù)據(jù)。通過對應(yīng)付職工薪酬內(nèi)容范圍的確定，使其核算計量統(tǒng)一，規(guī)范其核算內(nèi)容。對于該項數(shù)據(jù)的查找、核對、管理起到更科學(xué)更有效的作用。通過增設(shè)進項稅額、銷項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出等科目等，使稅務(wù)核算與企業(yè)相統(tǒng)一，有利于大會計方向的管理和完善。

部分機關(guān)單位在核算中也引入“應(yīng)收”，“應(yīng)付”等會計科目，權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算方法也應(yīng)用其中。這充分體現(xiàn)了其改革向權(quán)責(zé)發(fā)生制的轉(zhuǎn)變。

目前，收付實現(xiàn)制向權(quán)責(zé)發(fā)生制方向的改革內(nèi)容明確，十分有利于向權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的轉(zhuǎn)變，在一定范圍內(nèi)使機關(guān)事業(yè)單位核算與企業(yè)核算相一致，會計科目內(nèi)容相一致，這有利于整個大社會財務(wù)核算的一致性和統(tǒng)一性。

四、未來改革的方向和內(nèi)容

未來機關(guān)事業(yè)單位財務(wù)改革應(yīng)該與企業(yè)會計更趨于一致性。會計科目改革使其核算、反映更具體更準(zhǔn)確，往后改革應(yīng)涉及財務(wù)報表反映，使財務(wù)報表內(nèi)容更多向權(quán)責(zé)發(fā)生制核算內(nèi)容靠攏?？梢哉{(diào)整與企業(yè)財務(wù)報表相似，這樣負(fù)債類可以更清晰更全面地反映出來，也可適度引入財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)，如績效改革、成長發(fā)展等方面，以突現(xiàn)其特點和實用性，真正實現(xiàn)管理會計。在財務(wù)核算上，適度引入損益類、公允價值等計量，使其與企業(yè)財務(wù)核算相一致。

（作者單位：廣西壯族自治區(qū)血液中心）