電力會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題與對(duì)策研究

摘要：會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題是一個(gè)國(guó)際性、歷史性、社會(huì)性的問(wèn)題，是世界會(huì)計(jì)學(xué)界研究探討的重點(diǎn)，也是世界各國(guó)政府部門(mén)著力解決的重大問(wèn)題，其主要的根源是缺失誠(chéng)信。當(dāng)前，政府、企業(yè)和公眾對(duì)真實(shí)的會(huì)計(jì)信息有著強(qiáng)烈的需求， 特別是近幾年發(fā)展迅速的電力行業(yè)，更是時(shí)刻都被廣大人民群眾所關(guān)注。由于體制等一系列原因，電力企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題日益暴露，產(chǎn)生了社會(huì)對(duì)電力企業(yè)的信任危機(jī)，如何加強(qiáng)電力行業(yè)的會(huì)計(jì)監(jiān)督，改善電力行業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，成為當(dāng)下熱點(diǎn)問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：電力會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)監(jiān)管；誠(chéng)信建設(shè)

一、電力監(jiān)管會(huì)計(jì)涵義

電力監(jiān)管會(huì)計(jì)這一理念，是基于電力行業(yè)和會(huì)計(jì)這兩個(gè)領(lǐng)域的集合來(lái)解釋說(shuō)明的。電力監(jiān)管會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是針對(duì)會(huì)計(jì)行業(yè)設(shè)定，對(duì)電力行業(yè)發(fā)展起監(jiān)督作用的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。監(jiān)管行為主要從以下幾個(gè)方面入手：一，強(qiáng)化電力企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露；二，規(guī)范電力企業(yè)會(huì)計(jì)行為；三，完善監(jiān)管制度。最終達(dá)規(guī)范電力行業(yè)成本，提高電力行業(yè)財(cái)務(wù)透明度，提高電力監(jiān)管效率的目的。

二、電力監(jiān)管會(huì)計(jì)研究綜述

隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，農(nóng)業(yè)、工業(yè)以及服務(wù)業(yè)產(chǎn)值的提升，電力的需求量也在直線上升，電力行業(yè)隨之發(fā)展迅猛。電力行業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管問(wèn)題也逐步受到社會(huì)的廣泛關(guān)注。陳青達(dá)（2003）提出系統(tǒng)的電力監(jiān)管體系，并指出體系應(yīng)包括內(nèi)部控制與外部監(jiān)督兩個(gè)部分。劉敦楠，李瑞慶等（2004）研究提出，以市場(chǎng)供需、市場(chǎng)結(jié)構(gòu)、競(jìng)標(biāo)策略、供應(yīng)者地位及交易結(jié)果等 5 類(lèi)市場(chǎng)監(jiān)管指標(biāo)建立電力市場(chǎng)監(jiān)管指標(biāo)體系及市場(chǎng)評(píng)價(jià)體系。周鳳翱、許婷（2005）總結(jié)了國(guó)外電力監(jiān)管機(jī)構(gòu)的設(shè)置模式。史立新（2006）提出強(qiáng)制性的電力監(jiān)管信息報(bào)送制度，并且認(rèn)為通過(guò)法律方式建立電力監(jiān)管信息報(bào)送制度將更加有效。

三、目前我國(guó)電力會(huì)計(jì)監(jiān)管存在問(wèn)題

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制觀念比較淡薄

我國(guó)電力企業(yè)的內(nèi)部控制制度是在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下建立和發(fā)展起來(lái)的，電力行業(yè)認(rèn)為內(nèi)部控制就是內(nèi)部成本控制、內(nèi)部資產(chǎn)安全控制等。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，原有內(nèi)部控制制度的融合方法已不能滿足新形勢(shì)的發(fā)展要求。而且由于內(nèi)部控制不能直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)價(jià)值，間接效益也需要較長(zhǎng)的周期才能看出，同時(shí)還需要多設(shè)置人員崗位和制定大量的規(guī)章制度，因此多數(shù)電力企業(yè)還是把精力主要放在生產(chǎn)和運(yùn)營(yíng)上，認(rèn)為加強(qiáng)內(nèi)部控制是約束了自己的手腳，影響辦事效率，容易片面強(qiáng)調(diào)改革組織結(jié)構(gòu)的重要性，忽視了控制方式的跟進(jìn)，使公司的改革同微觀治理相脫離。甚至有些電力企業(yè)認(rèn)為搞內(nèi)部控制就是對(duì)自己人不信任，容易制造矛盾等。

（二）費(fèi)用支出缺乏監(jiān)督

電力企業(yè)的發(fā)展迅速，帶動(dòng)了一些電力子企業(yè)的發(fā)展，電力子企業(yè)為了搞活自身企業(yè)發(fā)展，給予企業(yè)業(yè)務(wù)部門(mén)經(jīng)理的經(jīng)費(fèi)也比較寬裕，并且沒(méi)有相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，這樣就會(huì)造成部門(mén)經(jīng)理在使用經(jīng)費(fèi)時(shí)成本觀念淡薄，使企業(yè)面臨虧損的困境時(shí)有發(fā)生；另外一方面，電力企業(yè)大多數(shù)為國(guó)有控股，資產(chǎn)實(shí)力雄厚，但是相應(yīng)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度卻相對(duì)薄弱，物資購(gòu)銷(xiāo)制度不完善，采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、運(yùn)輸、付款等環(huán)節(jié)常常出現(xiàn)一人多崗，沒(méi)有分離互相監(jiān)督約束；在實(shí)際存貨管理的過(guò)程中，存貨的發(fā)出與會(huì)計(jì)記錄時(shí)間經(jīng)常脫節(jié)，造成會(huì)計(jì)記錄紊亂，對(duì)多年來(lái)的毀損、報(bào)廢、短缺、積壓、滯銷(xiāo)等不作處理，致使巨額潛虧隱藏在庫(kù)存中，線路設(shè)施維護(hù)和改造的費(fèi)用問(wèn)題，再加上經(jīng)濟(jì)往來(lái)中審查制度不健全等，造成國(guó)有資產(chǎn)大量流失。

（三）信息流通不暢、職責(zé)不清、責(zé)任不明

我國(guó)國(guó)有電力企業(yè)常存在任不明這樣的現(xiàn)象：電力企業(yè)的信息不論從縱向還是橫向流通都十分不暢，許多信息被管理者控制，企業(yè)員工對(duì)此一無(wú)所知；還有些電力企業(yè)各部門(mén)獨(dú)自為政，部門(mén)之間缺乏溝通，員工對(duì)企業(yè)信息了解甚少，局限性很大。而良好的信息與溝通系統(tǒng)首先要求企業(yè)員工明確電力企業(yè)的目標(biāo)，其次是承擔(dān)個(gè)人的職責(zé)，在企業(yè)中建立良好的信息溝通渠道，是員工把個(gè)人目標(biāo)與企業(yè)相互結(jié)合以確保目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）體制遺留弊端

由于電力企業(yè)的特殊性，關(guān)系國(guó)計(jì)民生，因此我國(guó)電力企業(yè)基本屬于國(guó)有獨(dú)資企業(yè)，這樣就造成電力企業(yè)普遍具有國(guó)有企業(yè)的通病，上級(jí)與下級(jí)之間距離過(guò)大，信息傳遞速度慢，信息失真率高。特別是電力企業(yè)施工的工區(qū)，施工項(xiàng)目部距公司總部距離較遠(yuǎn)且施工地點(diǎn)十分分散，施工企業(yè)也會(huì)隨時(shí)根據(jù)施工情況，作出會(huì)計(jì)處理的更改，對(duì)于總部的制度執(zhí)行力度就會(huì)大打折扣。造成電力施工部門(mén)會(huì)計(jì)信息失真，財(cái)務(wù)績(jī)效低下。

（五）專(zhuān)業(yè)水平受限

近幾年來(lái)，電力企業(yè)的迅速發(fā)展，會(huì)計(jì)人員的需求也直線上升，電力企業(yè)中會(huì)計(jì)隊(duì)伍迅速壯大，但會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)、思想素質(zhì)不夠，形式性培訓(xùn)對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，起不到提升作用。電力行業(yè)中高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人才十分缺少，由于需求的量較大，電力會(huì)計(jì)隊(duì)伍中吸收了大量非專(zhuān)業(yè)人員，加之身在電力行業(yè)，會(huì)計(jì)隊(duì)伍自我滿足，沒(méi)有及時(shí)學(xué)習(xí)與掌握最新的會(huì)計(jì)知識(shí)，對(duì)當(dāng)前社會(huì)不斷更新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)政策理解不夠，會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中實(shí)際運(yùn)用水平較低，在這種情況下，會(huì)計(jì)人員做帳時(shí)常發(fā)生低級(jí)錯(cuò)誤，錯(cuò)記、漏記時(shí)有發(fā)生，從而造成電力企業(yè)相關(guān)部門(mén)的會(huì)計(jì)信息失真。在會(huì)計(jì)日常處理中，從業(yè)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)程序的選擇、核算辦法的處理以及財(cái)產(chǎn)的評(píng)估時(shí)，往往是根據(jù)自身的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、以及多年的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行主觀判斷。判斷是否公正合理，這就要看電力會(huì)計(jì)從業(yè)人員的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)水平以及自身業(yè)務(wù)素質(zhì)。但是就目前情況來(lái)看，電力行業(yè)財(cái)會(huì)隊(duì)伍人才結(jié)構(gòu)失衡、職稱(chēng)總體偏低。

四、國(guó)外電力會(huì)計(jì)監(jiān)管經(jīng)驗(yàn)

由于歐美等發(fā)達(dá)國(guó)家科學(xué)技術(shù)生產(chǎn)力的領(lǐng)先，電力行業(yè)起步較國(guó)內(nèi)要早，電力會(huì)計(jì)方面的研究水平較高，在電力監(jiān)管方面取得的成果也十分豐碩，值得我國(guó)電力行業(yè)借鑒學(xué)習(xí)。

（一）政府主導(dǎo)、法律先行

在美國(guó)、英國(guó)、日本各國(guó)的電力監(jiān)管會(huì)計(jì)制度不是由電力行業(yè)本身制定的，而是由政府組織和推動(dòng)構(gòu)建。由于電力行業(yè)的特殊性，行行業(yè)業(yè)都離不開(kāi)電力的供應(yīng)，電力行業(yè)自然成為各國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，同時(shí)也形成了電力行業(yè)的自然壟斷性質(zhì)。電力企業(yè)的改革，只有在政府主持下才能進(jìn)行，美、英、日各國(guó)都建立了專(zhuān)業(yè)的電力行業(yè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)，在法律法規(guī)中也明確規(guī)定了電力監(jiān)管機(jī)構(gòu)的權(quán)利。從法律層面保證了電力監(jiān)管機(jī)構(gòu)權(quán)力，確保了電力監(jiān)管目的實(shí)現(xiàn)。從法制角度構(gòu)建電力企業(yè)監(jiān)管會(huì)計(jì)制度，做到有法可依、有理可據(jù)，可以克服行業(yè)制定會(huì)計(jì)制度的隨意性，減少風(fēng)險(xiǎn)，提高電力企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)管力度。

（二）獨(dú)立主體、獨(dú)立監(jiān)督

電力監(jiān)管會(huì)計(jì)主體是電力監(jiān)管會(huì)計(jì)體系的核心。明確主體，界定電力會(huì)計(jì)職能范圍，才能依法對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)管對(duì)象實(shí)行有效的監(jiān)管，從而達(dá)到既定的監(jiān)管會(huì)計(jì)目標(biāo)。美國(guó)電力監(jiān)管會(huì)計(jì)的主體是美國(guó)聯(lián)邦能源監(jiān)管委員會(huì)，是美國(guó)聯(lián)邦政府名下的對(duì)電力行業(yè)進(jìn)行獨(dú)立監(jiān)管的行政機(jī)構(gòu)，其直接對(duì)國(guó)會(huì)負(fù)責(zé)，并且在電力法治法規(guī)上具有一定的立法權(quán)，在電力行業(yè)發(fā)生違規(guī)情況時(shí)具有司法制裁，行政處罰權(quán)，比如取消違規(guī)電力企業(yè)在電力市場(chǎng)交易的資格，將取消相關(guān)違規(guī)電力會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格等。

（三）制定準(zhǔn)則、規(guī)范統(tǒng)一

電力企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則依據(jù)以統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定，但同時(shí)也必須體現(xiàn)電力行業(yè)會(huì)計(jì)特征。主要區(qū)別在對(duì)電力資產(chǎn)、費(fèi)用、關(guān)聯(lián)交易等可能影響價(jià)格、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)提出了不同的核算和披露要求。本質(zhì)上講電力企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則原則保持一致，但實(shí)際會(huì)計(jì)處理時(shí)，有時(shí)會(huì)與統(tǒng)一準(zhǔn)則產(chǎn)生矛盾，這種情況下，電力企業(yè)應(yīng)先服從電力行業(yè)專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。由于電力企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特殊性，電力企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)考慮電力產(chǎn)品價(jià)格的公允性，避免產(chǎn)生交叉補(bǔ)貼現(xiàn)象。大多歐美發(fā)達(dá)國(guó)家就電力行業(yè)專(zhuān)門(mén)建立了一套電力企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為電力行業(yè)制定會(huì)計(jì)統(tǒng)一規(guī)范，同時(shí)奠定制度基礎(chǔ)。電力監(jiān)管會(huì)計(jì)制度設(shè)定應(yīng)包括輸配電企業(yè)在內(nèi)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)計(jì)量、核算和信息披露等。在電力企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，電力監(jiān)管機(jī)構(gòu)就能獲得充分反映自然壟斷行業(yè)特性與電力行業(yè)技術(shù)特征的會(huì)計(jì)信息。

五、對(duì)策建議

（一）加大教育力度，重塑電力會(huì)計(jì)隊(duì)伍

建立電力會(huì)計(jì)人員職業(yè)終身學(xué)習(xí)制，不論學(xué)歷、年齡都要不斷的學(xué)習(xí)最新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)理念，隨時(shí)掌握最新會(huì)計(jì)理論知識(shí)，增強(qiáng)職業(yè)判斷能力；另外加強(qiáng)誠(chéng)信建設(shè)也是電力會(huì)計(jì)人員的重要問(wèn)題， 電力企業(yè)應(yīng)定期對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員開(kāi)展誠(chéng)信教育活動(dòng)，增強(qiáng)自我約束能力，提倡對(duì)社會(huì)、對(duì)企業(yè)、自身發(fā)展有益的健康職業(yè)觀，要教育財(cái)務(wù)人員恪守職業(yè)道德，正確處理會(huì)計(jì)與利益的關(guān)系；更要加強(qiáng)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)的教育力度，他們的誠(chéng)信與否在很大程度上直接決定企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。因此，他們也是誠(chéng)信教育的重點(diǎn)。

（二）完善內(nèi)部控制制度

完善的內(nèi)部控制制度可以有效的提高企業(yè)財(cái)務(wù)效率，減少會(huì)計(jì)違規(guī)行為發(fā)生，降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先，應(yīng)規(guī)范各電力企業(yè)內(nèi)各部門(mén)、各環(huán)節(jié)、各崗位的職責(zé)權(quán)限。其次，明確職責(zé)，分離管理，達(dá)到互相監(jiān)督，互相制約的目的；內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合。內(nèi)部審計(jì)能夠很好額度摸清家底，了解自身存在問(wèn)題，但由于審計(jì)人員的主觀局限性，信息失真情況時(shí)有發(fā)生，這時(shí)候就需要外部審計(jì)的介入，外部審計(jì)有政府審計(jì)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)兩種，結(jié)合好外部審計(jì)能夠正確分析企業(yè)財(cái)務(wù)方面存在問(wèn)題，從而及時(shí)糾正。最后，設(shè)立事后監(jiān)督，在會(huì)計(jì)部門(mén)常規(guī)性會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對(duì)其各個(gè)崗位，各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的檢查，事后監(jiān)督可以在會(huì)計(jì)部門(mén)設(shè)立一個(gè)具有相應(yīng)職務(wù)的專(zhuān)業(yè)崗位，要責(zé)任心強(qiáng)，工作能力全面的人擔(dān)任此職，并納入程序化、規(guī)范化的管理，將監(jiān)督的過(guò)程和結(jié)果定期直接反饋給財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人。

（三）建立電力會(huì)計(jì)信用記錄體系

隨著社會(huì)信用體系的建立與推廣，國(guó)家對(duì)所有會(huì)計(jì)從業(yè)人員建立完整的信用體系變得十分重要。電力行業(yè)也應(yīng)該建立相關(guān)的“信用檔案”記錄，讓所有電力會(huì)計(jì)人員的信息記錄在案，同時(shí)電力行業(yè)的誠(chéng)信信用體系應(yīng)與全國(guó)的信用體系互相對(duì)應(yīng)，讓違規(guī)會(huì)計(jì)人員無(wú)法在會(huì)計(jì)行業(yè)中繼續(xù)執(zhí)業(yè)。這樣從根本上提高了電力會(huì)計(jì)人員違規(guī)、違法的成本，降低電力會(huì)計(jì)違規(guī)行為的發(fā)生幾率。

（四）確認(rèn)總會(huì)計(jì)師職責(zé)

電力企業(yè)多為國(guó)有企業(yè)，在一些大、中型國(guó)有企業(yè)實(shí)行總會(huì)計(jì)師制度，有利于加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算和會(huì)計(jì)管理?？倳?huì)計(jì)師是企業(yè)的行政領(lǐng)導(dǎo)成員，主管企業(yè)財(cái)務(wù)，直接對(duì)主要負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)。各電力企業(yè)要依據(jù)自身情況，配備總會(huì)計(jì)師，同時(shí)保證總會(huì)計(jì)師的職責(zé)履行到位。保障總會(huì)計(jì)師依法行使職權(quán)，充分發(fā)揮其專(zhuān)業(yè)把關(guān)的作用。重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和重大投融資，要請(qǐng)總會(huì)計(jì)師參加并參與決策，提高總會(huì)計(jì)師的地位。同時(shí)，總會(huì)計(jì)師是企業(yè)中會(huì)計(jì)領(lǐng)域的最高權(quán)威，是財(cái)會(huì)隊(duì)伍的領(lǐng)頭人，必須加大其自身誠(chéng)信建設(shè)，明確自身的責(zé)任，要對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)，對(duì)社會(huì)負(fù)責(zé)，還要保持較高的政治素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)能力，認(rèn)真履行職責(zé)，防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

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（作者單位：揚(yáng)州大學(xué)商學(xué)院）