高校內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)研究

摘要：高校內(nèi)部控制體系是確保高校資金安全、穩(wěn)定運(yùn)行的前提。然而，就我國高校目前發(fā)展的情況來看，尚未建立完善的內(nèi)部控制體系。文章從高校建立內(nèi)部控制體系的必要性出發(fā)，闡述了我國高校內(nèi)部控制的現(xiàn)狀，最后就高校內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)提出了建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；必要性；現(xiàn)狀；控制體系

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和教育體制的改革，高校在各方面都擁有了更多的自主權(quán)，對(duì)于各部門的協(xié)調(diào)溝通、資源的優(yōu)化配置和資金的籌集運(yùn)用等都能夠根據(jù)學(xué)校的辦學(xué)目的自行確定。然而，如何對(duì)高校進(jìn)行有效的內(nèi)部控制，確保其良好地運(yùn)行和發(fā)展，是高校面臨的重要問題。

一、建立高校內(nèi)部控制體系的意義

（一）有利于高校實(shí)現(xiàn)經(jīng)營管理目標(biāo)

高校的經(jīng)營不僅僅包括對(duì)教育的投資，還包括自身的經(jīng)營和發(fā)展。通過內(nèi)部控制體系，高校能夠正確地制定經(jīng)營戰(zhàn)略，防止風(fēng)險(xiǎn)，提高高校的經(jīng)營效率，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。

與此同時(shí)，高校內(nèi)部控制體系還能優(yōu)化高校目前的管理結(jié)構(gòu)，確保高校內(nèi)部機(jī)構(gòu)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，提高人力資源管理效果，如通過內(nèi)部控制加強(qiáng)對(duì)教職工工作的監(jiān)督，更好地實(shí)現(xiàn)教學(xué)目標(biāo)。

（二）有利于高校各項(xiàng)管理工作和業(yè)務(wù)活動(dòng)順利進(jìn)行

有效的內(nèi)部控制體系能夠?qū)Ω咝８鞑块T和各環(huán)節(jié)的管理工作和業(yè)務(wù)活動(dòng)起到良好的管理和控制作用，能夠促進(jìn)高校各項(xiàng)規(guī)章制度和管理決策的順利執(zhí)行。高校通過建立健全的內(nèi)部控制體系，能夠準(zhǔn)確及時(shí)地發(fā)現(xiàn)各個(gè)部門和各個(gè)環(huán)節(jié)的管理問題，強(qiáng)制性地對(duì)其進(jìn)行調(diào)整和糾正并幫助找出應(yīng)對(duì)措施，從而保證高校各項(xiàng)管理工作和業(yè)務(wù)活動(dòng)的順利進(jìn)行。

（三）有利于保證高校資產(chǎn)的安全和完整

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高校的獨(dú)立權(quán)將會(huì)進(jìn)一步增大，能對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行自主地管理和使用。為了確保高校資產(chǎn)的安全和完整，避免造成浪費(fèi)，必須通過建立系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系來實(shí)現(xiàn)對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)的控制。通過建立內(nèi)部控制體系，對(duì)高校資產(chǎn)的購置、驗(yàn)收、計(jì)量和存儲(chǔ)等各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行定期盤點(diǎn)、限制接近、記錄保護(hù)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)等科學(xué)合理的監(jiān)督控制，制止浪費(fèi)貪污現(xiàn)象的發(fā)生，保證資產(chǎn)的安全和完整。

二、我國高校內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

（一）法人治理結(jié)構(gòu)存在缺陷

近年來，隨著媒體的曝光，越來越多的高校領(lǐng)導(dǎo)層貪污現(xiàn)象被公之于眾。高校作為高等教育的機(jī)構(gòu)，其領(lǐng)導(dǎo)層不僅沒有做好示范的作用，反而利用職權(quán)牟取私利，給高校帶來了不好的影響，使得社會(huì)對(duì)高校的信任度降低。究其原因，在于高校法人治理結(jié)構(gòu)存在缺陷。

目前，我國高校行政權(quán)力逐步增加，幾乎與教學(xué)權(quán)利形成均衡的態(tài)勢，這雖然有利于高校進(jìn)行統(tǒng)一的管理與發(fā)展，但也在一定程度上導(dǎo)致了權(quán)利的過度集中。

（二）機(jī)構(gòu)臃腫，缺乏有效的控制體系

我國大部分的高校都是公立學(xué)校，屬于國有資產(chǎn)，因此高校也具有國企的特點(diǎn)與不足。高校的機(jī)構(gòu)臃腫，表現(xiàn)在設(shè)置了許多的行政機(jī)構(gòu)，但這些機(jī)構(gòu)往往閑置，沒有起到真正的作用，工作人員上班也只是走過場，既降低了高校的運(yùn)作效率，也浪費(fèi)了大量的資金在工作人員的工資、獎(jiǎng)金和福利上。例如，部分高校在內(nèi)部設(shè)置了許多多余的部門，這些部門的教職工每月領(lǐng)取和其他教職工一樣的工資，但是每月只是完成其他教職工一半左右的工作。

此外，高校缺乏有效的內(nèi)部控制體系。許多高校只是個(gè)別的部門建立了完善的內(nèi)部控制制度，一般為財(cái)務(wù)部門，而涉及高校發(fā)展規(guī)劃、人員管理、后勤保障、教務(wù)活動(dòng)等的部門并沒有建立相應(yīng)的內(nèi)部管控機(jī)制，使得高校內(nèi)部控制體系過于片面，發(fā)揮不了應(yīng)有的作用。

由于體系的不健全，內(nèi)部控制結(jié)論和反饋數(shù)據(jù)往往被工作人員視為可有可無的部分，導(dǎo)致了其傳遞不及時(shí)，甚至在傳遞過程中出現(xiàn)失真、錯(cuò)誤的情況，降低了內(nèi)部控制報(bào)告、結(jié)論、反饋數(shù)據(jù)應(yīng)該發(fā)揮的參考價(jià)值。

（三）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度不完善

高校缺乏完善的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度。審計(jì)部門對(duì)高校的監(jiān)督往往只是走形式，檢查發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的資金只是要求高校予以改正或沒收，沒有提出懲戒方案和具體的改進(jìn)措施，使得審計(jì)監(jiān)督流于形式。

內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度的缺乏使得高校處于一個(gè)寬松的管理環(huán)境，擁有極大的自主權(quán)，不必?fù)?dān)心內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督。對(duì)于高校的領(lǐng)導(dǎo)層來說，對(duì)內(nèi)沒有嚴(yán)明的審計(jì)監(jiān)督制約，對(duì)外沒有財(cái)政、審計(jì)部門的監(jiān)管，助長了高校領(lǐng)導(dǎo)層的不良行為與違法行為。

三、完善高校內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)

根據(jù)COSO報(bào)告，內(nèi)部控制體系由五個(gè)要素組成：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通和監(jiān)督（見圖1）。我國高校的內(nèi)部控制體系設(shè)計(jì)也遵循這五個(gè)部分。

建立高校內(nèi)部控制體系，首先要明確高校內(nèi)部控制的目標(biāo)，結(jié)合高校辦學(xué)宗旨與國家法律法規(guī)的要求，制訂正確的控制目標(biāo)。在控制目標(biāo)下，內(nèi)部控制體系有三大環(huán)節(jié)。

（一）第一環(huán)節(jié)：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

高校內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估包括經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和法律風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。其中，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)因教學(xué)、科研原因而給學(xué)校辦學(xué)質(zhì)量和效益帶來的不確定性的評(píng)估，如企業(yè)用人、科研人才流失的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，科研成果投入轉(zhuǎn)化的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，專業(yè)設(shè)置和改革風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及人才培養(yǎng)模式改革風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估包括對(duì)采購資金、成本預(yù)算、費(fèi)用結(jié)算、舉債風(fēng)險(xiǎn)等的評(píng)估。高校應(yīng)通過制定全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度，對(duì)資金負(fù)債率、投資收益率等進(jìn)行計(jì)算和評(píng)估，制定適合高校發(fā)展的投資戰(zhàn)略和經(jīng)營戰(zhàn)略，降低高校的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)高校的發(fā)展。會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指對(duì)會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)管理中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。法律風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)高校在對(duì)內(nèi)管理和對(duì)外民事活動(dòng)中承擔(dān)的法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

高校在進(jìn)行正確的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后，應(yīng)結(jié)合評(píng)估結(jié)果，對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境進(jìn)行規(guī)劃與制約，即內(nèi)部控制的第二環(huán)節(jié)。

（二）第二環(huán)節(jié)：控制環(huán)境

高校內(nèi)部控制環(huán)境受高校內(nèi)部和外部的影響，是內(nèi)外環(huán)境因素綜合作用的結(jié)果。從內(nèi)部來看，高校受管理制度、用人制度會(huì)計(jì)制度、審計(jì)制度及責(zé)任制度的制約，這些制度的相互組合，共同構(gòu)成良好的內(nèi)部環(huán)境。外部環(huán)境則是指政府、社會(huì)對(duì)高校的影響，尤其是政府對(duì)高校的管理和制約。

控制環(huán)境的規(guī)劃不僅受風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的影響，還對(duì)控制活動(dòng)、信息溝通與監(jiān)督起著重要的規(guī)制作用，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的第三環(huán)節(jié)。

（三）第三環(huán)節(jié)：控制活動(dòng)、信息溝通、監(jiān)督

控制活動(dòng)、信息溝通與監(jiān)督是內(nèi)部控制體系中平行的三大要素，其中控制活動(dòng)是內(nèi)部控制體系最重要的組成部分。首先，高校要建立完善的內(nèi)部控制體系，對(duì)高校各個(gè)部門和環(huán)節(jié)進(jìn)行強(qiáng)有力的監(jiān)督和管理。通過對(duì)各方面的內(nèi)部控制，能夠優(yōu)化配置各種資源，對(duì)各個(gè)部門和人員的良好溝通和合作起到促進(jìn)作用，確保各項(xiàng)管理工作和業(yè)務(wù)活動(dòng)的順利開展。其次，要建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防和控制體系。與此同時(shí)，信息的有效溝通能確保內(nèi)部控制體系的執(zhí)行力度，確保內(nèi)部控制體系的實(shí)施。信息溝通要求工作人員、部門之間及時(shí)地進(jìn)行信息的交流與共享，實(shí)現(xiàn)信息的及時(shí)傳達(dá)。高校應(yīng)利用現(xiàn)代信息技術(shù)，建立信息系統(tǒng)，通過信息系統(tǒng)將不同部門之間的信息進(jìn)行匯總和分析，保證信息的真實(shí)性和及時(shí)性，增加不同部門之間工作的透明度，有利于對(duì)部門工作的監(jiān)督。最后，通過建立嚴(yán)明有效的監(jiān)督體制，確保每一位工作人員和領(lǐng)導(dǎo)嚴(yán)格按照規(guī)定行使權(quán)利，履行職能。高校內(nèi)部控制體系的監(jiān)督應(yīng)是全方位的，既包括員工之間、部門之間、領(lǐng)導(dǎo)之間的監(jiān)督，更包括下對(duì)上的監(jiān)督，尤其強(qiáng)調(diào)工作人員對(duì)領(lǐng)導(dǎo)的監(jiān)督。對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督可以通過會(huì)計(jì)制度和審計(jì)制度進(jìn)行，也可以通過對(duì)工作人員、領(lǐng)導(dǎo)的定期評(píng)估進(jìn)行，高校應(yīng)綜合采取不同的方式，使得全校形成良好的工作氛圍，提高內(nèi)部控制體系的效率，實(shí)現(xiàn)高校的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)。

三大環(huán)節(jié)是相互制約、相互促進(jìn)的，對(duì)高校進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)，只有正確進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估才能進(jìn)一步完善內(nèi)部控制體系。在此基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)對(duì)高校整體環(huán)境的控制，從宏觀上完善體系的整體性，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)對(duì)具體活動(dòng)的控制及信息的溝通與監(jiān)督，在微觀上完善內(nèi)部控制體系。

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（作者單位：河北民族師范學(xué)院）