試述煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理的推行與有效實施

摘要：受當前國內(nèi)經(jīng)濟下行等多重因素影響，煤炭市場持續(xù)低迷，企業(yè)經(jīng)營壓力不斷加大，多數(shù)煤炭企業(yè)經(jīng)營困難、效益下滑。如何使企業(yè)盡快擺脫困境，實現(xiàn)企業(yè)資本增值和價值創(chuàng)造，文章認為，除應(yīng)遵循客觀的市場規(guī)律外，推行和實施全面有效的預(yù)算管理有著重要的意義。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè)；全面預(yù)算；管理

一、煤炭企業(yè)推行全面預(yù)算管理的意義

全面預(yù)算管理是企業(yè)依據(jù)自身實際對未來整體經(jīng)營規(guī)劃的總體安排，是提升企業(yè)運營效率、實施企業(yè)戰(zhàn)略管理的重要工作。全面預(yù)算管理可以使企業(yè)的長短期目標、資源、能力、市場、行動計劃等諸多因素有機結(jié)合，促使企業(yè)強化內(nèi)部控制、有效控制風險、提高管理水平、實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)與業(yè)務(wù)間的相互協(xié)同，是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標的合理保證。

近年來，全面預(yù)算管理工作得到了煤炭企業(yè)的日益重視。由于煤炭企業(yè)的行業(yè)特點突出，經(jīng)營管理受到井下地質(zhì)結(jié)構(gòu)、資源賦存、開采方式、設(shè)備投入、機構(gòu)設(shè)置、生產(chǎn)規(guī)模等影響較大，決定了其在預(yù)算管理中存在多樣性和復(fù)雜性的特點。不同的生產(chǎn)條件將對應(yīng)不同的預(yù)算管理及控制方式，因此煤炭企業(yè)需要借助全面預(yù)算管理將企業(yè)組織的所有關(guān)鍵問題融于一體從而確立預(yù)期收益，規(guī)劃企業(yè)未來，有效配置資源，發(fā)現(xiàn)經(jīng)營不足，改善組織內(nèi)部溝通，更好地協(xié)調(diào)各部門的行動。同時，全面有效的預(yù)算管理還可為員工的績效考評和激勵提供一個具體標準和行動指南，為員工主動工作、自覺管理提供良好平臺。

二、煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理中容易出現(xiàn)的問題

（一）預(yù)算編制不夠科學具體

煤炭企業(yè)井下生產(chǎn)現(xiàn)場的情況千差萬別，預(yù)算編制部門如對生產(chǎn)現(xiàn)場的實際情況不夠了解，對相關(guān)職能部門的恰當建議未能采納，就容易使預(yù)算脫離實際，造成預(yù)算數(shù)據(jù)缺乏科學有力的支撐，預(yù)算目標的分解和計算不夠準確，對被考核部門的業(yè)績期望過高或過低，最終導(dǎo)致預(yù)算數(shù)據(jù)不夠嚴謹、科學、具體，對后期執(zhí)行和監(jiān)督考核造成不利影響。

（二）預(yù)算組織體系不夠明確完善

很多人認為全面預(yù)算管理屬于財務(wù)行為，是財務(wù)部門的事情，應(yīng)該由財務(wù)人員編制和完成。但是，由于全面預(yù)算管理的內(nèi)涵是合理地測算各方面的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，財務(wù)人員很難單獨地編制出全面科學的預(yù)算指標。所以，企業(yè)應(yīng)明確由業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門共同組成專門的預(yù)算編制機構(gòu)，負責預(yù)算的編制審核、監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況、制訂和調(diào)整預(yù)算方案，協(xié)調(diào)預(yù)算編制和執(zhí)行的相關(guān)問題。企業(yè)還應(yīng)組建由高級管理人員組成的預(yù)算管理委員會，負責擬定預(yù)算政策、指導(dǎo)預(yù)算編制、審核和修正各預(yù)算主體上報的資料、向董事會提交已編制好的預(yù)算等。

（三）預(yù)算執(zhí)行過程中缺乏恰當指導(dǎo)

預(yù)算指標下達以后，指標執(zhí)行單位會千方百計為完成各項預(yù)算指標而努力。由于預(yù)算指標一經(jīng)確定一般不再調(diào)整，在實施的過程中如果生產(chǎn)實際情況發(fā)生變化就會造成前期的預(yù)算指標得不到及時的修正，執(zhí)行單位實際與所下達的指標出現(xiàn)較大偏差等問題。同時，由于企業(yè)經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)的不斷拓展，從事預(yù)算管理的人員相對固定，所具備的專業(yè)知識及技術(shù)力量有限，不能對指標執(zhí)行單位給予有力和適時的指導(dǎo)，造成全面預(yù)算管理的執(zhí)行效果大打折扣。

（四）對預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果缺乏事后的總結(jié)分析

全面預(yù)算管理一般以時間段為周期，在當年的經(jīng)營工作結(jié)束后，預(yù)算管理機構(gòu)會對照年度預(yù)算的執(zhí)行情況實施考核。通過對照考核，下達預(yù)算完成情況的考核結(jié)論。在對照考核結(jié)果時也存在著缺乏事后對全面預(yù)算管理的認真分析，使得過去的問題依舊得不到糾正，預(yù)算管理成了一輪又一輪的重復(fù)，達不到全面預(yù)算管理的期望結(jié)果。如果將預(yù)算考核方式調(diào)整為以一項作業(yè)的起始和終結(jié)為周期將更加科學合理，最終的考核分析也更會有益于管理。

三、煤炭企業(yè)預(yù)算管理的基本內(nèi)容及編制方法

煤炭企業(yè)推行全面預(yù)算管理應(yīng)結(jié)合自身實際努力實踐探索，摸索出一套適合于企業(yè)戰(zhàn)略目標實現(xiàn)的管理辦法，從而提高煤炭企業(yè)全面預(yù)算管理的有效性。

（一）預(yù)算編制的基本內(nèi)容

從理論層面講，全面預(yù)算分為財務(wù)預(yù)算、成本預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算，煤炭企業(yè)在編制預(yù)算時，應(yīng)以成本預(yù)算為重點。首先，成本是企業(yè)競爭的基礎(chǔ)。由于煤炭行業(yè)產(chǎn)品的單一性，贏得市場的企業(yè)占有有利地位，因此企業(yè)只能通過成本差異戰(zhàn)略戰(zhàn)勝對手。其次，煤炭企業(yè)生產(chǎn)消耗的材料達上萬種，這也為成本的控制帶來了一定的難度，為此企業(yè)應(yīng)該首先對存貨實行ABC管理方法，對價值大的材料進行人員定位跟蹤，保證材料的長久耐用，對出現(xiàn)問題的、價值較大的材料進行自行修復(fù)，持續(xù)不斷降低成本。最后，財務(wù)人員應(yīng)深入工作面，清楚了解企業(yè)生產(chǎn)各個流程、各個區(qū)隊組材料的消耗，切實制定材料的消耗定額，對成本的降低提出有效建議并報主管領(lǐng)導(dǎo)批準，在全單位有效推行實施。另外，銷售預(yù)算也是財務(wù)預(yù)算編制的重點，企業(yè)應(yīng)該以市場價格為主體，結(jié)合當前經(jīng)濟形勢，合理確定企業(yè)的年銷售收入，準確、及時地編制彈性銷售預(yù)算，否則企業(yè)的全面預(yù)算將會失去有效性，預(yù)算工作將流于形式。

（二）預(yù)算編制的基本方法

全面預(yù)算應(yīng)根據(jù)不同的預(yù)算項目，結(jié)合預(yù)算單位實際，分別采用不同的預(yù)算編制方法，如固定預(yù)算、變量預(yù)算、零基預(yù)算、彈性預(yù)算、概率預(yù)算等。通常，預(yù)算編制宜采用“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的編制方法。對于煤炭企業(yè)而言，國家節(jié)能環(huán)保政策的出臺，再加上煤炭企業(yè)地質(zhì)條件的復(fù)雜等因素，給煤炭企業(yè)的預(yù)算編制帶來了較大難度。首先，由地質(zhì)、技術(shù)部門對地質(zhì)條件進行準確的勘查，給預(yù)算的準確編制提供先決條件；其次，調(diào)動廣大員工的積極性，樹立“人人節(jié)約光榮，人人浪費可恥”的文化理念，對對企業(yè)有貢獻的員工給予一定的物質(zhì)獎勵，促進其再接再厲；最后，企業(yè)生產(chǎn)部門應(yīng)該成立專門的材料定額消耗領(lǐng)導(dǎo)小組，對各區(qū)隊的材料消耗進行考核，單位的成本會計人員應(yīng)結(jié)合材料定額消耗，同時把經(jīng)濟政策等因素合理地融入到預(yù)算的編制，保證預(yù)算的有效正確實施。

四、全面預(yù)算管理有效實施的途徑

（一）制訂切合實際的目標

其有三層含義。一是目標的制訂必須由相關(guān)部門的專業(yè)技術(shù)骨干相互配合，根據(jù)市場形勢，及時對目標進行調(diào)整，真正做到切合實際，滿足企業(yè)經(jīng)營管理的要求。二是部門目標是企業(yè)目標的基點，通過逐級匯總，剔除不合理因素，合理制訂企業(yè)的目標，為此企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身特點，引進先進管理理念，保證部門預(yù)算目標符合實際，經(jīng)得起外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境的雙重考驗。三是避免人為因素的干擾。人為因素的干擾往往對目標的制訂產(chǎn)生不利影響，進而導(dǎo)致決策的失誤，給企業(yè)帶來巨大的損失。

（二）提高預(yù)算編制的可行性

為了使全面預(yù)算管理有效執(zhí)行，首先應(yīng)該由各部門的專業(yè)技術(shù)人員結(jié)合各部門的實際情況合理確定各部門的材料消耗定額；其次，部門預(yù)算應(yīng)充分調(diào)動部門人員的積極性，將各指標細化分解到員工；最后，充分調(diào)動員工的積極性，使其充分體現(xiàn)主人翁的精神，為企業(yè)的發(fā)展貢獻綿薄之力。

（三）強化預(yù)算的執(zhí)行和分析

預(yù)算執(zhí)行和分析是預(yù)算控制的核心環(huán)節(jié)，應(yīng)建立事前控制、事中監(jiān)督和事后反饋的機制，對于與預(yù)算相沖突的環(huán)節(jié)，企業(yè)應(yīng)該及時根據(jù)實際情況，切實調(diào)整預(yù)算，保證預(yù)算的準確、及時執(zhí)行。另外，在每個預(yù)算執(zhí)行完畢之后，專業(yè)技術(shù)人員應(yīng)對各種不合理因素進行可行性分析，促進再次編制預(yù)算的合理性。

（四）科學評價預(yù)算執(zhí)行結(jié)果

通過預(yù)算執(zhí)行情況與預(yù)算目標之間的差異分析，仔細分析各種不合理因素，掌握進度和狀況，及時糾偏補漏，兌現(xiàn)獎懲，為下一步預(yù)算調(diào)整、加強全面預(yù)算管理的科學性奠定基礎(chǔ)?？己说闹笜撕酮剳椭贫纫陀^公正、科學合理。全面考慮到差異出現(xiàn)的原因，搞清楚究竟是人為因素還是客觀環(huán)境所致。只有通過科學合理的考核、賞罰分明的獎懲，才能確保預(yù)算管理落到實處。

總之，企業(yè)應(yīng)該結(jié)合市場形勢和自身實際，切實合理地編制企業(yè)的全面預(yù)算，充分發(fā)揮員工的主人翁精神，保證預(yù)算的切實有效執(zhí)行，促進企業(yè)的市場占有率不斷提高，保證企業(yè)在市場中立于不敗之地。

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（作者單位：同煤國電同忻煤礦有限公司）