工程建設類企業(yè)預算偏差的影響因素研究

摘要：隨著我國社會和經(jīng)濟的飛速發(fā)展，工程建設行業(yè)迅速成長，工程建設的項目越來越多，投資規(guī)模越來越大，出現(xiàn)的問題也越來越多。其中，工程預算偏差問題作為其中最易被忽視也是最為重要的問題之一，對整個工程項目有著重要的影響。文章根據(jù)工程預算過程中遇到的常見問題，總結了工程預算偏差形成的主要影響因素，提出通過樹立正確的預算編制意識，在全過程動態(tài)管理模式下統(tǒng)籌預算工作；利用先進計算機技術進行造價信息管理；注重對預算人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)和提升；加強對工程項目的全過程控制、監(jiān)督和管理，最大限度地降低預算偏差，促進工程建設行業(yè)健康有序的發(fā)展。

關鍵詞：工程建設；預算偏差；預算編制；預算管理

一、引言

隨著我國社會和經(jīng)濟的飛速發(fā)展，我國工程建設行業(yè)不斷地加快發(fā)展步伐，工程建設的項目越來越多，投資規(guī)模也越來越大，對工程預算的要求也越來越高。然而，工程建設為我國經(jīng)濟發(fā)展做出巨大貢獻的同時，也不可避免地存在的一些問題與不足，工程預算偏差問題就是其中重要的一點。對工程預算偏差問題的忽視往往會導致嚴重的后果。例如，2013年廣東省徐聞縣畜牧局綜合大樓的建設項目在最初預算投資350萬元情況下不計成本地修建豪華辦公大樓，最終超出預算130多萬，形成工程欠款并使大樓面臨“爛尾”的慘境。在工程建設中，工程預算對工程投資額的確定起著決定性的作用。由于受到市場和一些人為因素的影響，實際的項目費用與原先的預算往往存在較大偏差，或使得工程整體建設進度減緩、停滯，造成資源的浪費；或使得工程質(zhì)量得不到保障，給企業(yè)、政府和社會造成巨大的損失。工程預算是施工企業(yè)進行經(jīng)濟和技術分析的關鍵，是成本控制的前提，是進行合理生產(chǎn)的基礎。因此，重視工程預算管理、科學編制工程預算是保障建設工程達到預期目標的首要任務，有利于企業(yè)有效協(xié)調(diào)和優(yōu)化資源配置，在市場競爭環(huán)境中取得優(yōu)勢地位。

二、工程預算偏差的主要影響因素

目前，工程建設類企業(yè)面臨的工程預算偏差問題主要受以下幾方面因素的影響：預算編制目的、預算管理模式、預算編制體系、設計變更、施工管理、員工素質(zhì)、工程監(jiān)督、地域或行業(yè)差異、不可預見因素。

（一）預算編制目的不正確

我國工程建設類企業(yè)在工程預算上常常持有錯誤的觀念。一些企業(yè)認為預算編制的目的僅僅是為了控制成本。這種片面的觀念使得企業(yè)只重視預算的結果而忽略了預算的方法，采用未經(jīng)核實的數(shù)據(jù)和不科學的計算方法進行預算編制，缺乏對工程項目預算的管理意識，將工程預算簡單歸為財務部門的事務，從而導致預算數(shù)據(jù)缺乏可靠性、預算結果缺少科學性、資金投入利用率低等問題，無法為編制施工計劃和確定工程造價提供科學的依據(jù)。

另外，一些企業(yè)把編制預算當成套取國家資金的手段。這些企業(yè)通常運用不正當?shù)氖侄潍@得與國家合作的機會，然后采用提高預算的方法來增加國有資金的投入，選用廉價劣質(zhì)材料等方式來降低實際支出，從中謀取利益。這種行為最直接的結果就是出現(xiàn)許多豆腐渣工程，嚴重危害廣大群眾的人身財產(chǎn)安全。這不僅讓國家蒙羞，更給社會帶來了巨大的危害。

（二）預算管理模式滯后

目前，我國工程建設類企業(yè)的工程預算管理普遍采用靜態(tài)的階段性管理模式。建設單位、設計單位和施工單位三者之間缺乏統(tǒng)一的造價管理目標和相互溝通，工程監(jiān)理單位也很少介入投資決策分析，常常只是局限于施工階段的質(zhì)量與進度管理，使得建設項目缺乏全過程的綜合管理。

此外，工程預算的靜態(tài)階段性管理也決定了工程項目在很長一段時間里必須按照設定的步驟按部就班地進行作業(yè)，一旦某個環(huán)節(jié)出現(xiàn)變化，就有可能導致整個工程大幅變動。例如，國家出臺相關調(diào)價政策，造成實際投資的整體變動，使得預算無法準確反映真實的市場價格，導致工程在實施階段由于資金短缺等問題無法按期完工。

（三）預算編制體系不完善

首先，我國的工程建設行業(yè)起步較晚，大多數(shù)工程建設企業(yè)都沒有自己規(guī)范的工程預算管理信息系統(tǒng)，企業(yè)工程預算人員無法及時獲得相關最新信息，在實際操作中只能通過上級單位給定的定額標準來開展預算編制。這樣的定額在編制過程中常常沒有考慮具體應用情況，出現(xiàn)借用定額的問題，導致預算結果與實際情況有出入。工程預算編制體系不完善而造成的預算偏差首先體現(xiàn)在材料價格上。市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展使材料價格處于不斷波動變化中，預算人員很難準確預測各項所需材料的價格，從而產(chǎn)生材料預算價格的差異。其次，隨著科技的不斷進步，各種各樣的新技術、新工藝、新材料不斷涌現(xiàn)，這就要求有關部門及時將原先的預算定額進行更新。但是，由于新材料的品類的繁雜，又缺少標準而很難對定額單價進行及時的換算和更新，從而導致預算數(shù)據(jù)落后，造成預算偏差，無法反映項目的真實成本。最后，以工程直接費為基數(shù)計算間接費的計算方法也極易引起預算的偏差。在實際編制過程中，除規(guī)定的材料外，項目所需的其他材料的預算價格都將直接計入工程直接費中，因此材料預算費成為計算間接費的關鍵因素，材料預算費越多間接費也越多。由于材料預算價格具有差異性和滯后性，必然造成材料預算費用的偏差，從而影響間接費的準確性，最終導致預算的偏差。

（四）設計頻繁變更

為保障工程項目達到預定目標，工程項目實施前必須經(jīng)過嚴格的可行性研究，制定科學合理的工程設計。工程設計的質(zhì)量對工程效果和工程造價有著重要的影響。工程設計的頻繁變更必然造成工程造價的變動，產(chǎn)生預算偏差。目前，工程設計頻繁變更主要有以下幾方面的原因。一是由于建設單位和設計單位缺乏足夠的溝通，致使設計單位對項目了解不全面，片面地按建設單位的主觀意愿進行設計，造成工程設計與客觀條件的較大出入，不得不邊施工邊變更，增加了工程成本。二是很多建設單位沒有做好項目施工的充分準備，急于開工，對投資額度、建筑標準、設計深度、招標文件等的標準、深度、合理性沒有嚴格把關，盲目追求進度，邊施工邊變更，致使成本增加。三是部分建設單位為了爭取工程項目能獲得批準，在報批的過程中蓄意改小投資額；有的為了在項目招標時取得項目而采用不切合實際的低標準設計，故意壓低其造價，這常常會造成工程項目施工過程中設計的較大變更，產(chǎn)生損失和浪費。四是由于建設單位和監(jiān)理單位缺乏對工程設計變更必要性和合理性的研究和監(jiān)督，致使一些建設單位在施工過程中隨意變更設計，造成成本的增加。五是工程設計會通常會受到一定條件和標準的制約，如地質(zhì)勘探資料的準確性、施工設計標準、相關工程技術設計規(guī)范等因素，一旦這些因素發(fā)生變化，必然引起施工設計的變更，導致施工結算超出預算定額標準。

（五）施工管理不善

首先，在編制工程預算的過程中，工程造價的消耗主要包括兩部分，即實體性消耗和措施性消耗。實體性消耗會在施工設計說明中進行詳細的描述計算，通常不會產(chǎn)生較大偏差，而措施性消耗則會因施工手段及工藝的不同選擇和運用、施工現(xiàn)場的主觀和客觀環(huán)境因素而產(chǎn)生一定差異。

其次，建設工程項目一般周期較長，工程造價受環(huán)境、市場等因素的影響較大，即使在工程預算中對材料的價格波動、市場風險等已經(jīng)做出了預測，仍無法做到準確無誤。如果建設單位在項目施工階段管理不善，使價格變動情況、實際的施工情況等不能及時準確地反饋給管理人員，管理人員就無法對施工過程中的造價進行有效的調(diào)整和控制，從而出現(xiàn)預算偏差。

（六）員工素質(zhì)偏低

工程預算管理人員是開展工程預算管理工作的主體，對工程預算管理起著關鍵性的作用，他們的素質(zhì)直接影響工程預算管理工作的整體效果。目前，我國工程預算管理人員的素質(zhì)普遍較低，主要表現(xiàn)在業(yè)務能力和預算管理協(xié)調(diào)能力兩個方面。

在業(yè)務能力方面，除了一些大型企業(yè)以外，大部分企業(yè)并不具備工程預算管理的專業(yè)人才，對工程預算管理并不重視，常常是在工程項目開始進行時才開始籌集人員，項目竣工交付后又終止業(yè)務。這些人員往往只具備從事工程概預算的資格，沒有進行規(guī)范的培訓，不具備建筑預算的工作能力，不能熟練掌握預算技巧。他們不能獨立處理復雜的工程技術問題，缺乏對投資的預控能力，對工程情況的調(diào)查研究不夠深入，數(shù)據(jù)缺乏科學性，常常出現(xiàn)漏套和錯套的現(xiàn)象，從而無法準確、全面地反映工程項目的實際造價。

在管理協(xié)調(diào)能力方面，大部分企業(yè)的工程預算管理人員的組織協(xié)調(diào)能力相對薄弱，不能緊密聯(lián)系工程項目各主體；在國際化的市場競爭中，缺少對必要的經(jīng)濟和法律知識的學習，處理索賠糾紛能力較差。

（七）工程監(jiān)督機制不完善

在工程建設過程中，由于缺乏各方面的監(jiān)督而造成預算偏差的情況很普遍。首先，自改革開放以來，我國的工程造價咨詢行業(yè)發(fā)展十分迅速，卻缺乏配套完善的管理制度和監(jiān)督機構，以致出現(xiàn)許多不良現(xiàn)象，如審批和認定的過程不夠嚴謹、咨詢企業(yè)對所承擔的咨詢服務不負任何經(jīng)濟責任、沒有完善的賠償制度和回避制度等。其次，由于缺乏監(jiān)管機制和完善的法律法規(guī)，許多建設單位在工程造價管理過程中進行不規(guī)范操作，如墊資施工、指定分包、壓價承包等。再次，在現(xiàn)行的招投標體制下，一些建設單位在進行投標時，通過陪標、串標、圍標等違法方式故意壓低或抬高工程預算造價并取得標的，使一部分工程項目的造價偏離了正常的社會平均水平。最后，監(jiān)理單位的工作常常只局限于工程進度和質(zhì)量的監(jiān)督管理，對工程設計、概預算、投資決策分析等的監(jiān)管很少，使得因監(jiān)管不到位而造成的預算偏差情況十分普遍。

（八）地域或行業(yè)差異

隨著基本建設管理體制的不斷深入改革，地區(qū)及行業(yè)建筑市場的壁壘已經(jīng)被打破，異地或跨行業(yè)承攬的工程建設項目也越來越多。由于我國各地區(qū)各行業(yè)發(fā)展不平衡，各地域政府出臺的有關政策也不一致，使得承擔跨地域或跨行業(yè)項目的建設單位在編制工程預算過程中依據(jù)的預算定額、預算編制、取費基礎、取費標準等規(guī)定有所不同，從而在實際編制工程預算時容易出現(xiàn)差錯，使預算脫離實際，造成預算的嚴重偏差。

（九）不可預見的因素

工程建設項目往往周期長、涉及面廣，在項目實施過程中有許多不可預見因素也會造成預算的偏差。例如，地質(zhì)勘探結果與實際不符，由于地質(zhì)勘探資料通常所反映的是局部地區(qū)的地質(zhì)狀況，但在實際開挖過程中卻發(fā)現(xiàn)地質(zhì)條件無法滿足設計的要求，因而必須改變地基基礎或是加深基礎，致使預算成本增加，或者遇到自然氣象災害、鉆孔樁時遇到溶洞等，這些不可預見的事件都是難以預計的，必然會造成工程預算的偏差。

三、建議與措施

（一）端正編制態(tài)度，樹立正確的意識

工程建設企業(yè)在實施項目過程中必須端正態(tài)度，樹立正確的預算意識。一個人意識的正確與否決定了他行為的對錯。因此，樹立正確的意識是保障企業(yè)做好工程預算工作和整個工程項目的重要前提。工程建設企業(yè)必須認識到工程預算的編制工作不僅是財務部門的工作，它涉及整個企業(yè)的經(jīng)營運作，在控制和提高資金利用率、節(jié)約資本上有著重要的作用。此外，編制工程預算更不是謀取國有資產(chǎn)的一種手段。工程建設企業(yè)的決策者必須清楚地認識到，一切通過不法手段謀取國家和人民利益，對社會造成嚴重不良負面影響的行為，最終都將受到法律的制裁。

（二）采用全過程動態(tài)管理模式

目前，我國許多工程建設單位往往把預算管理和控制的重心放在施工階段，而忽略了項目的其他階段，使得造價預算控制失衡。而隨著市場和環(huán)境的不斷變化，人工、材料、設備等費用也在隨之發(fā)生變化。如果保持工程項目的預算定額不變，必然會導致預算結果嚴重脫離實際，對整個工程建設項目造成嚴重的負面影響。因此，工程建設單位應將原有的“單階段”、“靜態(tài)”管理模式轉(zhuǎn)變?yōu)椤叭^程”、“動態(tài)”管理模式，以滿足社會進步的需要。一個工程項目的全過程預算管理包括投資立項的投資估算管理、設計階段的概算管理、施工階段的預算管理和竣工階段的結算管理，工程預算的結果隨著工程周期和外部環(huán)境的變化而變化。在實際操作過程中，工程預算管理人員應根據(jù)外部經(jīng)濟環(huán)境的變化，結合實際情況對預算定額進行動態(tài)、實時的變更和調(diào)整；通過測算工程經(jīng)濟指標來確定合理的投資估算指標及設計概算的依據(jù)；在加強投資估算管理，制定合理的靜態(tài)投資的基礎上，推行限額設計，充分預測其動態(tài)投資，保證工程建設項目的資金量；加強項目各階段的造價控制，發(fā)揮其能動作用。

（三）統(tǒng)籌管理工程預算工作

在工程預算的動態(tài)管理基礎上，做好預算編制工作的統(tǒng)籌管理是實現(xiàn)預算目標的重要保障。由于工程建設單位、設計單位和施工單位對同一個工程項目的理解并不完全相同，因此在預算編制過程中兩者具體所運用的方法也是有所區(qū)別的。任何片面強調(diào)某一方利益的行為都不利于整個工程的預算管理和最終目標的實現(xiàn)，因而在進行工程預算管理過程中，工程建設單位必須要對工程預算進行統(tǒng)籌管理，加強限額設計。這不僅有利于控制和修正投資估算和設計概算，而且還能提高設計單位的經(jīng)濟、責任意識，使合作雙方能著眼于項目的整體利益，認真分析和審核工程成本。

（四）開發(fā)并普及智能造價信息管理系統(tǒng)

在我國工程建設行業(yè)中，因信息的浪費和落后造成的超預算現(xiàn)象十分普遍。目前，政府發(fā)行的造價信息僅包括建材價格、有關造價文件及一些相關研究文章，而缺少已建工程的造價信息，這些信息或是塵封在檔案柜里，或是已經(jīng)丟失，從而無法為其他新建項目提供參照和借鑒。由于相關信息管理方式的落后，工程預算管理人員很難及時得到科學、可靠、全面的數(shù)據(jù)資料從而對項目造價進行及時、準確的動態(tài)管理。因此，利用計算機技術，開發(fā)并普及智能造價信息管理系是十分必要的。它既可以代替人工處理繁瑣的日常業(yè)務，也能及時為預算管理人員提供有效的信息，以利于工程造價的有效控制。

（五）合理制定工程造價費用結構

從產(chǎn)品的價值構成來分析，目前我國建設工程造價費用主要有三大組成部分，分別是物質(zhì)消耗支出、勞動消耗支出和利潤稅費。因此，在進行工程預算造價時應從這三方面出發(fā)，充分反映和體現(xiàn)項目產(chǎn)品的價值。然而，在當前采用的工程造價費用結構中，勞動消耗支出主要分為生產(chǎn)工人勞動消耗和管理人員勞動消耗兩部分，其中生產(chǎn)工人勞動消耗計入直接工程費用，管理人員勞動消耗則計入間接工程費用和現(xiàn)場經(jīng)費。同時，由于工程項目施工階段管理比較復雜，且各地取費基礎和費率也有所不同，取費方式與國際通用的方式也有所不同，從而造成工程預算取費的復雜性，給工程預算編制帶來許多不便。因此，應該進一步細分工程預算造價費用結構，將勞動消費細分為生產(chǎn)勞動消耗與管理勞動消耗，使得費用結構變得更清晰，計算操作更簡單，不易出錯，也有利于我國工程建設行業(yè)走向國際化。

（六）加強工程施工階段的預算控制

工程項目在施工階段的資金投入比例較大，管理較為復雜，極易形成造價失控、預算偏差現(xiàn)象。該階段影響工程預算準確性的主要因素有市場經(jīng)濟因素、自然環(huán)境因素和人為因素這三方面。其中，市場經(jīng)濟因素和自然環(huán)境因素為不可控制因素，因此要做好項目施工階段的預算控制工作，就必須加強對人為因素的控制。加強項目施工階段的預算控制主要從三個方面入手。一是采用事前控制和事中控制相結合的方法有效控制工程變更。首先，在設計階段引入“設計招標機制”，通過選擇、優(yōu)化、反復審查設計方案，最終確定項目最佳設計方案；其次，在施工階段引入“三方會審機制”，加強對設計變更的審核，每次設計變更都必須由設計單位、建設單位和監(jiān)理單位三方共同簽字同意后方可實施。二是加強對施工質(zhì)量和進度的控制。在施工過程中，通過適當?shù)墓芾砗图夹g手段對材料、設備、人員進行有效管理和控制，保障施工費用的合理性、過程的連續(xù)性、環(huán)境的安全性、員工的積極性和專業(yè)性。三是定期核算工程量，推行“工程量清單計價?！?，簡化造價管理工作，監(jiān)督和控制施工費用，將成本控制在預算以內(nèi)。

（七）提高工程預算管理人員的綜合素質(zhì)

工程預算的編制、管理和控制工作最終都是由人來完成的，工程預算管理人員的素質(zhì)將直接影響到最終工程預算的質(zhì)量。如果工程預算管理人員的素質(zhì)無法滿足預算工作的需要，不能對投資進行有效的預控，不能處理復雜的經(jīng)濟技術問題并協(xié)調(diào)組織關系，那么后果將極其嚴重。我國目前工程預算管理人員的素質(zhì)普遍偏低，如何提高工程預算管理人員的綜合素質(zhì)成為行業(yè)關注的重點。要提高工程預算管理人員的綜合素質(zhì)可以從以下幾點做起。一是對預算人員進行嚴格的資質(zhì)審查，只有符合資質(zhì)要求的人員才能進行相應的預算管理工作。二是注重對預算人員的培訓教育和崗位鍛煉。通過培訓教育，補充學習相關的專業(yè)知識、法律知識、管理知識等；及時了解和掌握最新理論和技術。通過崗位鍛煉，有效結合理論與實際，提高業(yè)務工作能力；強調(diào)實事求是的工作作風，提升職業(yè)道德素養(yǎng)，保證預算的科學性和合理性。三是建立預算責任機制，將預算工作分配到人，提高工作責任感。四是制定預算考核機制和相應的激勵機制。通過定期對預算人員進行績效考核，審核員工的工作能力，根據(jù)考核結果肯定員工的工作業(yè)績，提供適當?shù)奈镔|(zhì)激勵和晉升機會，充分調(diào)動員工的工作積極性。

（八）加強工程預算的監(jiān)督管理

為防止工程預算過程出現(xiàn)人為錯誤，必須加強工程預算的監(jiān)督管理。首先，要完善工程預算管理體制方面的法律法規(guī)，建立制約制度、獎懲制度和責任承擔制度，從而約束工程項目各主體的行為，規(guī)范建設市場秩序。其次，要實行全過程監(jiān)督管理模式。第三方監(jiān)理單位應從項目設計階段開始對工程項目進行監(jiān)督和管理，詳細審核工程設計文件、工程量、套價、取費等方面內(nèi)容，仔細核算工程量與工程設計及變更情況是否對應，監(jiān)督預算校審程序等。最后，要建立預警機制，對項目資金變動情況做好詳細記錄，認真審核資金使用情況。

四、結語

工程預算在工程建設過程中具有十分重要的地位，預算質(zhì)量的好壞將直接影響工程項目的開展和最終效果。為了保證工程預算的質(zhì)量，必須樹立正確的預算編制意識，在全過程動態(tài)管理模式下，統(tǒng)籌預算工作；利用先進計算機技術進行造價信息管理；注重對預算人員綜合素質(zhì)的培養(yǎng)和提升；加強工程項目的全過程控制、監(jiān)督和管理，最大限度降低預算偏差，提高資金利用率，促進工程建設行業(yè)健康有序的發(fā)展。

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*基金項目：國家自然科學基金項目（70871080，71171134）；上海市教委科研創(chuàng)新重點項目（11ZS138）；上海市哲學社會科學規(guī)劃課題（2011BGL006）；上海市一流學科建設項目（S1205YLXK）。

（作者單位：上海理工大學管理學院；陳佳妮為本文通訊作者）