我國內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀、問題及對(duì)策分析

摘要：我國內(nèi)部審計(jì)經(jīng)過二十余年的發(fā)展，初步構(gòu)建了審計(jì)體系，但仍然存在諸多問題。文章主要從內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵和工作分析程序出發(fā)，闡述了我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用，以電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題為例，揭示我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)普遍存在的問題并對(duì)我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展提出了一些對(duì)策建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；電力企業(yè)；問題；對(duì)策建議

當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展和審計(jì)范圍的不斷擴(kuò)大為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展提供了契機(jī)。與此同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作面臨著許多新的課題。其中，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)已成為一個(gè)無法回避的現(xiàn)實(shí)問題。巴林銀行的敗落、中航油的巨額虧損、安然公司的破產(chǎn)等，這些昔日明星企業(yè)的墜落，為企業(yè)敲響了警鐘。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和資本市場(chǎng)一體化的進(jìn)一步加強(qiáng)，以及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的逐漸普及，企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)日益復(fù)雜化，這些風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)導(dǎo)致公司倒閉，因此風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和監(jiān)控成為內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注重點(diǎn)，內(nèi)部審計(jì)不僅向單位提供合規(guī)性評(píng)價(jià)與咨詢服務(wù)，而且要根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)大小，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和監(jiān)控，為實(shí)現(xiàn)公司整體目標(biāo)服務(wù)。同時(shí)，基于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的信息系統(tǒng)的安全性、可靠性等成為內(nèi)部審計(jì)面臨的一個(gè)新領(lǐng)域，在網(wǎng)絡(luò)技術(shù)條件下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、數(shù)據(jù)綜合處理、安全性與保密協(xié)議等已經(jīng)成為國際內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)趨勢(shì)。

一、內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵、工作程序分析

對(duì)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵、任務(wù)和特點(diǎn)的界定，是它真正發(fā)揮作用的根本前提。2003年，國家審計(jì)署頒布了《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，明確指出內(nèi)部審計(jì)是一種可以獨(dú)立并客觀地監(jiān)督與評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動(dòng)的行為，它通過對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)及內(nèi)控的合理性、合規(guī)性及有效性的審查和考核來幫助企業(yè)加強(qiáng)經(jīng)營管理，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。我國內(nèi)部審計(jì)是基于企業(yè)內(nèi)部管理的需要及來自外部審計(jì)和社會(huì)的壓力而建立和發(fā)展起來的，主要提供保證服務(wù)和咨詢服務(wù)，通過對(duì)企業(yè)目標(biāo)與風(fēng)險(xiǎn)管理的評(píng)價(jià)，改進(jìn)組織運(yùn)作效率和增加價(jià)值，已成為企業(yè)內(nèi)部管理體系框架中一個(gè)重要的部分。隨著21世紀(jì)內(nèi)部審計(jì)相關(guān)準(zhǔn)則的頒布和實(shí)施，我國的內(nèi)部審計(jì)得到了極大的發(fā)展，逐步實(shí)現(xiàn)了系統(tǒng)化和規(guī)范化。

目前，對(duì)審計(jì)程序的理解還沒有形成統(tǒng)一的觀點(diǎn)。有學(xué)者認(rèn)為，審計(jì)程序由計(jì)劃、準(zhǔn)備、實(shí)施和報(bào)告三個(gè)階段組成，這是一種傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)觀點(diǎn)。有學(xué)者從管理審計(jì)的角度出發(fā)，認(rèn)為審計(jì)程序應(yīng)為領(lǐng)導(dǎo)改善企業(yè)的經(jīng)營管理及提升經(jīng)營效益服務(wù)，因而審計(jì)程序應(yīng)該還包括項(xiàng)目計(jì)劃和后續(xù)審計(jì)兩個(gè)階段，它應(yīng)該涵蓋審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)活動(dòng)的全過程。當(dāng)然，還有學(xué)者認(rèn)為審計(jì)程序是審計(jì)人員審查的具體目標(biāo)、技術(shù)選擇、工作安排等的一系列取證手續(xù)。綜上觀點(diǎn)，筆者認(rèn)為，審計(jì)程序是審計(jì)工作實(shí)施的工作步驟的總和。審計(jì)人員在綜合考慮審計(jì)資源的充足性的基礎(chǔ)上，安排和選擇最佳的審計(jì)程序來保證審計(jì)質(zhì)量，提高審計(jì)工作效率。因而，內(nèi)部審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)包括以下方面。一是審計(jì)準(zhǔn)備，包括審計(jì)調(diào)查、制訂審計(jì)目標(biāo)、擬定審計(jì)方案、制定審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)及其他準(zhǔn)備工作。二是審計(jì)實(shí)施。對(duì)被審計(jì)對(duì)象的材料進(jìn)行檢查、取證、分析和評(píng)價(jià)。三是審計(jì)報(bào)告。撰寫審計(jì)報(bào)告，征求被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)報(bào)告的意見，向本單位領(lǐng)導(dǎo)報(bào)送審計(jì)報(bào)告，批準(zhǔn)后送達(dá)被審計(jì)單位。

二、內(nèi)部審計(jì)的工作范圍及作用分析

研究?jī)?nèi)部審計(jì)的工作范圍，應(yīng)該從內(nèi)部審汁的內(nèi)容和目的任務(wù)兩方面來考察。我國內(nèi)部審計(jì)工作的目的是檢查評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的合法性和效益性；檢查、鑒定企業(yè)信息資料的真實(shí)性；檢查評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的健全性、合理性及有效性，以提高經(jīng)濟(jì)效益和加強(qiáng)企業(yè)管理。因此，筆者認(rèn)為我國內(nèi)部審計(jì)的工作范圍應(yīng)包括內(nèi)部財(cái)務(wù)活動(dòng)和內(nèi)部管理活動(dòng)兩個(gè)方面，其中內(nèi)部財(cái)務(wù)管理活動(dòng)包括會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作和企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益；內(nèi)部管理活動(dòng)包括風(fēng)險(xiǎn)管理、風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)治理過程等?；趯?duì)內(nèi)部審計(jì)工作范圍的分析，筆者總結(jié)出我國內(nèi)部審計(jì)的重要作用主要包括以下兩個(gè)方面。

一是有效的內(nèi)部審計(jì)可以幫助企業(yè)建立健全內(nèi)部控制機(jī)制并提升企業(yè)經(jīng)營管理水平。內(nèi)部控制機(jī)制是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的一個(gè)重要構(gòu)成部分，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)固定資產(chǎn)的完整性，同時(shí)保證企業(yè)財(cái)會(huì)信息的真實(shí)性和有效性，且通過對(duì)企業(yè)全部經(jīng)營活動(dòng)的綜合考核與調(diào)整來保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性和合理性。內(nèi)部審計(jì)通過評(píng)審企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制，可以監(jiān)督企業(yè)建立的內(nèi)部控制機(jī)制是否遵從現(xiàn)代企業(yè)制度要求，是否完善、合理；通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的環(huán)節(jié)、程序、方法及嚴(yán)密程度的檢查，提出有利于內(nèi)控機(jī)制改善的合理化建議，幫助企業(yè)進(jìn)一步完善其內(nèi)部控制機(jī)制。此外，實(shí)施企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還可以幫助企業(yè)找出管理中存在的漏洞與不足并提出改進(jìn)辦法，避免發(fā)生管理失控、資產(chǎn)流失等問題，最終提升企業(yè)整體經(jīng)營管理水平。

二是為公司提出優(yōu)化管理的建議，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)營管理方式，為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的管理過程中具有較高的獨(dú)立性，具有防范風(fēng)險(xiǎn)、監(jiān)督和建設(shè)等作用。這是由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門既不管錢又不管物、工作內(nèi)容沒有傾向性決定的。內(nèi)部審計(jì)部門具有其他職能部門沒有的審計(jì)監(jiān)督工作，通過內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)做出有效評(píng)價(jià)，結(jié)合自身實(shí)際采取可行性措施，幫助企業(yè)優(yōu)化內(nèi)部資源配置，尋找新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)，全面提升企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。

三、我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題——以電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)為例

雖然我國的內(nèi)部審計(jì)工作已經(jīng)得到了長足的發(fā)展，但是由于其起步較晚，又受傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)思維定式等因素的影響，我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作依然存在著諸多問題。電力企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中起著重要作用，電力企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)經(jīng)過多年的改革，仍然存在嚴(yán)重的經(jīng)理人控制現(xiàn)象，其所表現(xiàn)出來的內(nèi)部控制問題具有典型性，而且電力企業(yè)內(nèi)部控制問題的解決及運(yùn)行效益的提高是現(xiàn)階段電力企業(yè)發(fā)展的重點(diǎn)。因此，本文將以電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題為例進(jìn)行介紹。我國電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在如下問題。

（一）對(duì)電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)存在偏差

傳統(tǒng)的電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是政府審計(jì)的補(bǔ)充。然而，隨著電力體制改革的不斷深入，我國電力企業(yè)實(shí)現(xiàn)了政企職責(zé)分離，電力企業(yè)轉(zhuǎn)變?yōu)楣局破髽I(yè)，應(yīng)有獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)與之匹配，但受傳統(tǒng)審計(jì)觀念的影響，很多電力企業(yè)沒有分清內(nèi)外審計(jì)，認(rèn)為內(nèi)部控制與監(jiān)督就是國家的外部審計(jì)監(jiān)督，而仍將電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作重心定位于傳統(tǒng)的查證企業(yè)賬面數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性及合理性上，導(dǎo)致對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度不夠，缺乏對(duì)被審計(jì)部門和下屬單位的咨詢服務(wù)意識(shí)，而且企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)方面也沒有得到足夠重視，這些都嚴(yán)重削弱了電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用。

（二）電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度執(zhí)行力不強(qiáng)

在建立和健全電力企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度之后，要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用就必須要認(rèn)真貫徹執(zhí)行其制度。然而，當(dāng)前大部分電力企業(yè)雖建立了較完善的內(nèi)部審計(jì)制度，但對(duì)制度的執(zhí)行和改進(jìn)等問題過于忽視，因而不能實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)。例如，電力企業(yè)管理層在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的過程中經(jīng)常沒有嚴(yán)格遵從規(guī)章制度的要求，而強(qiáng)調(diào)靈活性，降低了內(nèi)部審計(jì)制度的權(quán)威性。

（三）電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性

在我國電力體制深化改革的背景下，一邊是電力市場(chǎng)的快速發(fā)展，一邊是電力企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的擴(kuò)大化。而內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理有很大的作用。然而，我國部分電力企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，主要表現(xiàn)在三個(gè)方面。一是內(nèi)審機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性。目前，在我國電力企業(yè)內(nèi)部，上級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與所屬單位共同負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)工作，而有些電力企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門與紀(jì)檢部門結(jié)合。其中，企業(yè)員工違規(guī)行為的監(jiān)督工作主要由紀(jì)檢部負(fù)責(zé)，而內(nèi)審部則負(fù)責(zé)評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)控。二者職責(zé)的差異性容易限制企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。此外，企業(yè)的內(nèi)審部門容易受管理層的束縛，沒有獨(dú)立性可言。二是內(nèi)審人員缺乏獨(dú)立性。受崗位設(shè)置及人員安排的影響，我國電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門服從管理層的領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)人員的工資、晉升等與企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)有直接的關(guān)系，這勢(shì)必對(duì)審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)活動(dòng)及審計(jì)結(jié)果等造成影響，一定程度上減弱了內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的客觀公正。三是內(nèi)審經(jīng)費(fèi)來源缺乏獨(dú)立性。電力企業(yè)的內(nèi)審經(jīng)費(fèi)主要來自于企業(yè)的管理費(fèi)用，一般由管理層決定，這容易造成內(nèi)審經(jīng)費(fèi)的不足，進(jìn)而影響內(nèi)審活動(dòng)的順利開展。綜上所述，當(dāng)電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性受到限制時(shí)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的客觀公正將得不到保證，可能削弱內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的職能，降低企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的抵御能力。

（四）電力企業(yè)審計(jì)部門不完善，內(nèi)部審計(jì)缺位嚴(yán)重

企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門有兩個(gè)目的。一是保證能滿足企業(yè)在經(jīng)營、管理上的需要。通過設(shè)置合理的審計(jì)機(jī)構(gòu)，明確人員職責(zé)，有效提高和改善工作水平，為企業(yè)發(fā)展?fàn)I造良好的內(nèi)部環(huán)境。二是確保企業(yè)內(nèi)部各種財(cái)會(huì)信息的真實(shí)性、合法性和合理性。但有些電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門并不完善、內(nèi)部審計(jì)人員不足、業(yè)務(wù)素質(zhì)不高等，使得企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺位現(xiàn)象很嚴(yán)重。電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員的來源主要是財(cái)會(huì)部門轉(zhuǎn)崗或者兼任，不可避免地存在缺乏審計(jì)專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)素質(zhì)不高的現(xiàn)象。此外，有些電力企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)部門作為安置退休干部的部門。在這種情況下，電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用很難發(fā)揮。

四、我國企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的對(duì)策建議

考慮到內(nèi)部審計(jì)在我國企業(yè)中的重要作用及其存在的問題，我國眾多企業(yè)有必要深入研究并尋找提升我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作水平的方法。為了解決上述提到的電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題，筆者建議我國企業(yè)可以采取如下有效措施。

（一）管理層要認(rèn)清內(nèi)部審計(jì)的重要性，正確定位內(nèi)部審計(jì)部門，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用

領(lǐng)導(dǎo)的重視是任何一項(xiàng)工作順利開展的關(guān)鍵因素。因而，企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要牢固樹立內(nèi)部審計(jì)意識(shí)，重視內(nèi)部審計(jì)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有的監(jiān)督和服務(wù)功能。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能應(yīng)隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展，因此管理層要正確定位內(nèi)部審計(jì)部門，引導(dǎo)其職能從傳統(tǒng)的“查錯(cuò)防弊”型向現(xiàn)代的“管理服務(wù)”型轉(zhuǎn)變，尤其是從內(nèi)部檢查監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)閮?nèi)部分析和評(píng)價(jià)。隨著企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的建立，內(nèi)部審計(jì)主要作用在于事前預(yù)防和事中控制，它將全過程、全方位監(jiān)督和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制活動(dòng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理過程中出現(xiàn)的問題并提供合理化建議，以促進(jìn)被審單位強(qiáng)化管理、完善制度及防范風(fēng)險(xiǎn)，從而確保企業(yè)資金的合理有效使用及各項(xiàng)資產(chǎn)的安全與完整。

（二）改善企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，明確內(nèi)部審計(jì)責(zé)任，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

內(nèi)部審計(jì)部門及人員的獨(dú)立性是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)職能、發(fā)揮作用的基礎(chǔ)，而直屬領(lǐng)導(dǎo)的層次越高，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性越強(qiáng)。因此，企業(yè)應(yīng)設(shè)置專門的、獨(dú)立于其他職能部門的內(nèi)部審計(jì)部門，且應(yīng)提高內(nèi)部審計(jì)部門的直屬領(lǐng)導(dǎo)層次；企業(yè)還應(yīng)設(shè)置專職的審計(jì)人員，這些人員不得參與或負(fù)責(zé)除內(nèi)部審計(jì)部門以外的其他部門的管理活動(dòng)等，同時(shí)還要避免業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)和審計(jì)活動(dòng)的職責(zé)不相容現(xiàn)象的發(fā)生，如一個(gè)人同時(shí)負(fù)責(zé)財(cái)會(huì)工作和審計(jì)工作就屬于職責(zé)不相容現(xiàn)象；企業(yè)還應(yīng)明確內(nèi)審人員的責(zé)任，做到以崗擇人，通過職責(zé)的劃分來明確內(nèi)部審計(jì)人員的權(quán)利，從而保證內(nèi)部審計(jì)工作權(quán)力和責(zé)任的統(tǒng)一。此外，在開展業(yè)務(wù)過程中，還應(yīng)保證內(nèi)審部門和人員的實(shí)質(zhì)性獨(dú)立，確保其能夠獨(dú)立自主地完成審計(jì)全過程，包括審計(jì)項(xiàng)目的選擇、審計(jì)重點(diǎn)的確定、審計(jì)計(jì)劃的編制及審計(jì)程序的實(shí)施和審計(jì)報(bào)告的完成。

（三）創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)程序和方法

我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作更多的是事后審計(jì)，事前審計(jì)很少，且主要是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)和人工審計(jì)，而很少實(shí)行電算化審計(jì)，這勢(shì)必影響內(nèi)部審計(jì)效率和內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。隨著信息技術(shù)的高速發(fā)展，企業(yè)應(yīng)積極推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的電算化，充分利用計(jì)算機(jī)相關(guān)程序進(jìn)行快速審計(jì)，提高審計(jì)效率。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)多實(shí)施事前審計(jì)和事中審計(jì)，代替事后審計(jì)，從傳統(tǒng)的彌補(bǔ)風(fēng)險(xiǎn)損失導(dǎo)向轉(zhuǎn)變?yōu)轭A(yù)防和控制風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向。此外，企業(yè)應(yīng)創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)方法，開拓內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)相結(jié)合的途徑，合理利用共同審計(jì)和外包審計(jì)等模式來降低企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的強(qiáng)度，減輕內(nèi)部審計(jì)壓力，從而提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效率，幫助企業(yè)完善內(nèi)部控制，強(qiáng)化經(jīng)營管理。

總之，內(nèi)部審計(jì)是現(xiàn)代企業(yè)管理中不可缺少的部分，是社會(huì)進(jìn)步的需要。因此，對(duì)于我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問題，在清醒認(rèn)識(shí)的前提下，要積極尋找解決的辦法，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)中的作用。

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（作者單位：宋蘇陽，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)；李展祥，團(tuán)中央審計(jì)處；林偉香，華北電力大學(xué)）