淺析事業(yè)單位新舊會計制度銜接

摘要：事業(yè)單位新舊會計制度銜接過程中難度很大。文章介紹了事業(yè)單位新舊會計制度變化的內(nèi)容，通過新舊會計制度對比分析了新舊制度銜接過程中遇到的問題。在眾多問題中，固定資產(chǎn)折舊和基建并賬尤為突出，具體表現(xiàn)在預(yù)付款歸屬問題、交付資產(chǎn)使用中重復(fù)入賬和賬面資產(chǎn)和實際資產(chǎn)不符問題、抵消金額不準確問題和固定資產(chǎn)核算模糊問題。針對上述突出問題，文章就基建并賬提出預(yù)付工程款劃到預(yù)付款、明確核算賬戶、統(tǒng)一核算標(biāo)準等建議，而對固定資產(chǎn)提出折舊方法靈活化和設(shè)置階梯式過度價值標(biāo)準等提議。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；會計制度；銜接；固定資產(chǎn)折舊；基建并賬

以往對固定資產(chǎn)計提折舊規(guī)定不明，基建賬長期游離于事業(yè)單位會計制度之外，容易引起單位資金的不必要流失，資金浪費問題嚴重。針對上述問題，財政部頒布了新《事業(yè)單位會計制度》（財會〔2012〕22號）。同時，財政部頒布了《新舊事業(yè)單位會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》。雖然新規(guī)定是現(xiàn)有會計制度進步，明確了事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊處理方法的規(guī)定，合并了基建帳，但對固定資產(chǎn)折舊、基建并賬等難點問題的銜接描述并不詳細，由此在實際銜接中產(chǎn)生的問題尤為突出，也沒有做明確的規(guī)定。本文試圖介紹新事業(yè)會計制度的變化和注意事項，通過變化分析新舊事業(yè)單位會計制度銜接中固定資產(chǎn)折舊和基建并帳在實際操作中存在的一些問題，繼而針對上述問題提出可行性的解決方案。

一、新舊事業(yè)單位會計制度銜接過程中應(yīng)注意的事項

新制度與舊制度銜接必然會產(chǎn)生一些問題。雖然新的制度仍然按照會計標(biāo)準進行構(gòu)造，從整體看仍以傳統(tǒng)的會計恒等式作為理論依據(jù)，但具體細節(jié)上仍有很大變動，如有的舊制度中的某個科目在新制度中變?yōu)閮蓚€科目，或由兩個科目合并為一個新的科目，在具體銜接過程中應(yīng)該注意如下方面：參照原有會計要求，因為收入支出類期初沒有余額，不再進行結(jié)轉(zhuǎn)，而對資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益，結(jié)轉(zhuǎn)時需要依照其順序依次進行；對于在新舊制度中科目并未發(fā)生變化或名稱未變的將金額統(tǒng)一轉(zhuǎn)入新科目，而對于在新舊制度中科目變化或核算方式變化的，應(yīng)結(jié)合科目歸類調(diào)整，從而按新的要求進行科目合并。

二、新舊事業(yè)單位會計制度銜接過程中存在的問題

事業(yè)單位會計制度的改革極大改善了事業(yè)單位現(xiàn)有會計制度不合理的現(xiàn)狀，在新的會計制度實施過程中，必然會存在與實際操作不符的情況，主要表現(xiàn)為基建并帳和固定資產(chǎn)折舊方面，下面就這兩方面出現(xiàn)的具體問題進行分析。

（一）基建并賬存在的問題

比較基建合并和舊基建業(yè)務(wù)會計制度，在新舊事業(yè)單位基建并帳會計制度銜接過程中，容易產(chǎn)生如下方面問題。

1. 預(yù)付工程款歸屬問題

從銜接處理規(guī)定中可以看出，新的規(guī)定要求將基建賬中的“預(yù)付工程款”等科目余額記入新賬中的“在建工程—基建工程”和“非流動資產(chǎn)基金—在建工程”科目。筆者認為，對預(yù)付工程款的處理規(guī)定值得商榷。按照現(xiàn)行規(guī)定，在建工程只包括建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資、其他投資，這是符合客觀實際的，也是符合會計基本原理的。因此，將基建數(shù)據(jù)并入事業(yè)“大賬”，只能將四大投資記入事業(yè)“大賬”的“在建工程”，“預(yù)付工程款”科目核算建設(shè)單位按合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預(yù)付的工程進度款并不是未完工程的實際成本。將“預(yù)付工程款”等科目記入事業(yè)“大賬”的“在建工程”科目是欠妥的。

2. 交付使用資產(chǎn)處理問題

導(dǎo)致資產(chǎn)重復(fù)入賬。銜接處理規(guī)定，“將2012年12月31日原基建賬中相關(guān)科目余額并入新賬時，按照基建賬中‘交付使用資產(chǎn)’科目余額，借記新賬中‘固定資產(chǎn)’科目……”。筆者認為，原有會計規(guī)定“交付使用資產(chǎn)”科目余額在下年初新帳建立時應(yīng)全部沖轉(zhuǎn)，而基建帳形成的交付使用資產(chǎn)同樣面臨年初全部沖轉(zhuǎn)的情形。上述內(nèi)容導(dǎo)致固定資產(chǎn)內(nèi)容重復(fù)入賬，虛增了企業(yè)資產(chǎn)。

容易引起賬面資產(chǎn)與實際資產(chǎn)不符。固定資產(chǎn)往往在交付使用后才轉(zhuǎn)入會計賬，由于跨期長，財務(wù)人員不會在竣工決算之前將固定資產(chǎn)記入賬簿。而目前基本項目建設(shè)的時間長、程序繁瑣、一線施工部門與財務(wù)部分分離，缺少相應(yīng)的溝通渠道，容易導(dǎo)致一些固定資產(chǎn)不能及時入賬，產(chǎn)生賬外資產(chǎn)。這必然會引起實際資產(chǎn)與賬面資產(chǎn)不一致，會計信息不準確，加大了固定資產(chǎn)管理難度。

3. 并賬后抵消金額不準確

基建并帳是按照資金占用與資金來源的性質(zhì)分科目計入會計賬。在并帳過程中，基礎(chǔ)建設(shè)帳中資金占用劃分到資產(chǎn)類賬戶，資源來源類劃分至負債與凈資產(chǎn)賬戶，在并帳過程中會對基建并賬后的數(shù)據(jù)進行簡單的數(shù)字相加，導(dǎo)致抵消后賬戶金額的不準確。

（二）固定資產(chǎn)折舊存在的問題

1. 折舊年限和折舊標(biāo)準過于僵硬

固定資產(chǎn)折舊的計算與確認的折舊年限和方式有關(guān)，按照新會計制度的要求，折舊方式不應(yīng)該隨意變更。但不同單位對同一設(shè)備使用的強度不同，這導(dǎo)致設(shè)備使用壽命因部門而異，其折舊年限也存在差異，對于一些對設(shè)備使用頻率高、使用強度大的部門其設(shè)備折舊年限就很短，而使用強度低的部門其設(shè)備折舊年限就應(yīng)該延長。

2. 固定資產(chǎn)設(shè)置的價值標(biāo)準過高

新規(guī)定的硬性價值標(biāo)準更符合當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展水平和物價狀況，這就要求各單位應(yīng)對固定資產(chǎn)進行清理核查，對于不符合價值標(biāo)準的，會轉(zhuǎn)入“存貨”科目。而目前一些規(guī)模較大的單位任務(wù)多，很難在規(guī)定時間內(nèi)完成任務(wù)。

3. 多元化資金形成的固定資產(chǎn)核算賬模糊

雖然基建賬并入了會計賬，但基建會計仍單獨核算、單獨建賬。面對多元化形成的固定資產(chǎn)核算，若存在借入資金購建固定資產(chǎn)的情況，現(xiàn)行的事業(yè)會計制度并沒有明確規(guī)定用于基建的銀行貸款及利息應(yīng)該在哪套賬戶體系中核算，造成有的單位在事業(yè)賬中核算，有的在基建賬中核算，容易造成賬戶體系分離。這種分開核算已不能滿足新形勢下事業(yè)會計核算的需要。

三、解決新舊會計制度銜接中存在問題的建議

（一）解決基建并賬銜接過程中問題的政策建議

1. 預(yù)付工程款劃分至預(yù)付賬款

按照《事業(yè)單位會計準則》的要求，在進行會計核算時應(yīng)以實際發(fā)生值為核算依據(jù)，把不屬于在建工程的項目記入“在建工程”明顯是不合理的。如果單純?yōu)榱藢⒒◣づc會計賬進行合并，而不考慮實際業(yè)務(wù)，這種做法意義并不大。筆者認為，把預(yù)付工程款并入“預(yù)付賬款”更為合理。

2. 統(tǒng)一核算標(biāo)準，加強交付資產(chǎn)的入賬監(jiān)督

面對現(xiàn)有新規(guī)定與相關(guān)規(guī)定不匹配的現(xiàn)狀，相關(guān)部門對存在重疊的規(guī)定重新界定，確定新規(guī)定的獨立性和權(quán)威性，會計人員嚴格按照規(guī)定進行會計處理，做好基建賬“交付使用資產(chǎn)”的會計記錄，避免重復(fù)計算問題。此外，針對基建項目周期長的特點，要加大交付使用資產(chǎn)的監(jiān)督力度，杜絕掛賬行為的發(fā)生，財務(wù)人員要恪職盡守，對每筆已交付使用的資產(chǎn)做好入賬工作，涉及項目施工的管理者要加強各個部門的溝通與協(xié)調(diào)，及時向財務(wù)人員上報所發(fā)生交付使用資產(chǎn)，整合基建會計和事業(yè)會計共有的會計信息資源，做好賬面資產(chǎn)記錄，實現(xiàn)固定資產(chǎn)的賬面資產(chǎn)與實際資產(chǎn)一致。

3. 調(diào)整內(nèi)部交易

避免抵消后會計金額的失真需要進行內(nèi)部交易調(diào)整。內(nèi)部交易的調(diào)整共涉及三個方面。一是往來業(yè)務(wù)的調(diào)整。并賬前應(yīng)該認真核實兩大賬戶的往來業(yè)務(wù)，做好明細記錄及清理工作，為并賬提供可靠的會計數(shù)據(jù)；并賬中結(jié)合明細進行抵消，防止往來款項出現(xiàn)虛假增多或減少。二是收支業(yè)務(wù)的調(diào)整?；◣ず褪聵I(yè)帳都有各自的自籌資金，并賬時要結(jié)合不同賬戶自籌金的特點區(qū)別對待，做好金額對接工作，杜絕收支虛增或虛減。三是資產(chǎn)的調(diào)整。并賬中要做好交付使用資產(chǎn)在事業(yè)帳中登記工作，防止虛增資產(chǎn)，而針對未完工工程，應(yīng)反映在基建賬中的在建工程。

4. 明確核算賬戶

事業(yè)單位資本性支出的投資主體出現(xiàn)了多元化的趨勢?；窘ㄔO(shè)投資成為事業(yè)單位眾多資本支出方式的一種，這對新事業(yè)單位會計制度提出了更高的要求，要結(jié)合自身發(fā)展的需要，依據(jù)多元化資金來源進行劃分，屬于基建賬劃分到基建賬戶，在貸款轉(zhuǎn)入基建賬戶時，要將沒有納入基建成本核算的銀行貸款利息納入會計賬戶核算，避免遺漏問題。此外，對于基建項目要以會計核算為主，基建核算為輔，對固定資產(chǎn)做出正確的價值估計進而入賬。

（二）解決固定資產(chǎn)折舊銜接問題的政策建議

1. 折舊方法靈活化

在計算固定資產(chǎn)折舊年限和方式上，要根據(jù)不同部門具體情況在標(biāo)準折舊年限上確定浮動范圍，針對不同部門對設(shè)備的使用頻率來界定，如學(xué)校學(xué)生多，計算機設(shè)備少，學(xué)生每周都需要計算機教學(xué)，學(xué)生使用計算機的頻率很高，設(shè)備損耗率高，其折舊年限就應(yīng)該縮短；而如行政辦公部門，幾乎一人一機，使用計算機強度和上機時間明顯低于學(xué)校，其損耗率就低，應(yīng)在標(biāo)準基礎(chǔ)上適當(dāng)延長其折舊年限。

2. 在過渡階段設(shè)置階梯式價值標(biāo)準

固定資產(chǎn)是按使用年限和單位價值確定的，在進行固定資產(chǎn)價格設(shè)置時，應(yīng)結(jié)合事業(yè)單位的特點，依據(jù)不同事業(yè)單位規(guī)模大小、所擁有固定資產(chǎn)價格的高低、消耗方式等特點，注重固定資產(chǎn)的消耗方式和折舊年限，確定固定資產(chǎn)的價值標(biāo)準，在銜接過渡階段針對事業(yè)單位的規(guī)模設(shè)置從1000～1500元之間階梯式價格標(biāo)準，放寬工作量大的事業(yè)單位轉(zhuǎn)入“存貨”科目的時間限制，確保事業(yè)單位固定資產(chǎn)余額在有效的時間內(nèi)轉(zhuǎn)入“存貨”科目。

四、結(jié)語

總之，新舊事業(yè)單位會計制度銜接是一項艱巨的任務(wù)，本文只是對虛提折舊和基建并賬銜接過程中存在的一些問題進行了分析并提出了一些提議，為解決新舊會計制度銜接中存在的問題提出一些思路。新舊會計制度銜接困難重重，新的會計制度并不是絕對的，也是一個不斷完善的過程。目前還有很多單位沒有完全執(zhí)行新制度，對于銜接中的難點、障礙的消除，需要各方的協(xié)同努力，各單位組織協(xié)調(diào)新舊銜接，會計人員自主學(xué)習(xí)新制度、新規(guī)范，才能保證新舊制度的銜接工作的正常開展。

參考文獻：

[1]李健.陳興瓊.事業(yè)單位新舊會計制度銜接[J].金融營銷，2013（11） .

[2]龔海君.張寧.事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算新舊制度比較[J].中國農(nóng)業(yè)會計，2013（12）.

[3]王留根.事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算之改進[J].財會月刊，2013（04）.

[4]趙竹明.李娟.新舊制度的主要變化的內(nèi)容[J].商業(yè)會計，2013（03）.

[5]財政部.基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定（財建[2002]394號）[Z].2002.