企業(yè)所得稅納稅籌劃探討

摘要：企業(yè)所得稅是我國的主要稅種之一，對其進行納稅籌劃具有重要意義。文章通過研究分析企業(yè)所得稅納稅籌劃的原因及必要性，有針對性地提出了進行企業(yè)所得稅納稅籌劃的具體方法和建議，供大家探討和研究。

關鍵詞：企業(yè)所得稅；納稅籌劃；必要性；方法

納稅籌劃是企業(yè)在遵守國家相關法律法規(guī)的前提下通過對納稅方案進行一些科學的籌劃和安排，借此來使稅收帶來的壓力減輕，并從中獲取合法利益的合法行為。企業(yè)對企業(yè)所得稅的科學納稅籌劃不但能有效節(jié)省公司的開支，使企業(yè)的整體規(guī)模和競爭能力大幅度增強，還可以完善企業(yè)的財務管理，使企業(yè)實現全面進步和發(fā)展。

一、做好企業(yè)所得稅納稅籌劃的必要性分析

（一）有效減少企業(yè)納稅負擔

減少稅負壓力和負擔是企業(yè)對企業(yè)所得稅進行納稅籌劃的最直接原因，同時，減輕納稅負擔也是企業(yè)所得稅納稅籌劃開展的主要目標。企業(yè)是以盈利為目的的市場主體，追求利益最大化是企業(yè)的共性。在總收入不變的情況下，節(jié)約成本和開支是企業(yè)不斷擴大利益的一大重要手段。企業(yè)所得稅作為企業(yè)需要繳納的稅收，也是企業(yè)開支和經營成本的一部分，對企業(yè)所得稅的控制和減少在很大程度上就可以節(jié)流，使企業(yè)利益增加。

（二）促進企業(yè)價值最大化

企業(yè)所得稅的納稅規(guī)劃可以有效減少企業(yè)經營成本，這在直接減輕企業(yè)稅負的同時，也使企業(yè)在降低經濟開支的情況下獲取同樣多的由繳納稅款帶來的納稅人的利益，這是一種更高層次的理財觀念和企業(yè)經營理念，有利于企業(yè)更加有效地運籌資金，提高企業(yè)的價值。通常情況下企業(yè)的經營成本包括內部成本和外部成本兩大類型，企業(yè)經營產生的各項費用、職工薪酬開支等都是內部成本的組成部分，而外部成本的主要組成部分之一就是企業(yè)的稅收支出。傳統(tǒng)的企業(yè)財務管理都是較單一地重視對內部開支的控制，忽視了減少外部成本的重要性，對企業(yè)所得稅進行納稅籌劃是企業(yè)對傳統(tǒng)理財的一種主動超越，有利于實現企業(yè)的價值最大化。

二、提高企業(yè)所得稅納稅籌劃有效性的方法研究

（一）樹立企業(yè)納稅籌劃觀念，提高納稅籌劃意識

健全的稅收法律體系可以為企業(yè)的納稅籌劃提供良好的法律環(huán)境和法律保護，一個穩(wěn)定的稅收執(zhí)法環(huán)境可以有效推進企業(yè)納稅籌劃活動的順利開展。因此，科學合理的企業(yè)納稅籌劃必須要有一個良好的納稅籌劃觀念做支撐，企業(yè)只有培養(yǎng)依法納稅的意識，高層領導班子對企業(yè)納稅籌劃給予高度的重視，才能在納稅籌劃過程中做出正確科學的決策，促進企業(yè)納稅籌劃的有效開展。

（二）精心研讀企業(yè)所得稅法，用好優(yōu)惠稅率政策

從企業(yè)所得稅計算公式可以看出，應納稅額等于應納稅所得額乘以稅率，要降低應納稅額，首先應從降低稅率入手。根據新企業(yè)所得稅法第4條規(guī)定：企業(yè)所得稅的稅率25%，第28條規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。新企業(yè)所得稅法最大的亮點之一就是小型微利企業(yè)稅負的大幅降低。我國中小企業(yè)戶數占全國企業(yè)總數的90%以上，其創(chuàng)造的產品和服務占國內生產總值的60%左右，同時，小型微利企業(yè)提供了全國80%左右的城鎮(zhèn)就業(yè)崗位。所以，大部分企業(yè)能享受此稅收優(yōu)惠政策。實施條例中第92條采用了應納稅所得額、從業(yè)人數、資產總額三個指標相結合的方式。因此，在設立企業(yè)時首先需認真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和人數，規(guī)模較大時，可考慮分立為兩個獨立的納稅企業(yè)；其次要關注年應稅所得額，當應稅所得額處于臨界點時，需采用推遲收入實現、加大扣除等方法，達到降低適用稅率的目的。另外，從實施條例93條關于高新技術企業(yè)認定標準上看，企業(yè)所得稅籌劃側重點應從籌劃高新企業(yè)的納稅地點轉移到自主創(chuàng)新、培養(yǎng)核心競爭能力上來，設立自己的研發(fā)機構，組建穩(wěn)定的研發(fā)隊伍，自主開發(fā)新產品、新技術，以達到用好稅收低稅率政策的目的。

（三）遵循相關法律法規(guī)，合理降低應稅收入

根據新稅法相關規(guī)定，收入可以分為應稅收入、免稅收入及不征稅收入三大類型。企業(yè)要想有效地做好納稅籌劃，就要加強對企業(yè)應稅收入部分的管理和籌劃。針對企業(yè)的應稅收入，企業(yè)可以采用合法手段調整會計核算，將確認期間適當往后推遲，盡量壓縮企業(yè)的應稅收入額，從而有效減輕企業(yè)的納稅負擔。一般可以通過以下方法調整企業(yè)的賬務處理：首先，按照會計制度和相關規(guī)范進行收入項目歸類，不符合收入賬戶特點的，不計入企業(yè)收入；盡可能減少收入類項目，能不計入收入的就不計入；能延遲入賬時間的要盡可能延遲。其次，遵循會計處理的謹慎性原則，不將那些未確定形成收入的收益計入收入類賬戶。最后，針對那些既可以歸為對外投資也可以歸為對外銷售的經濟業(yè)務，盡量選擇做對外投資處理；針對既可以做負債處理也可以做收入處理的業(yè)務，盡量選擇做負債處理；針對那些既可以歸為債權又可以歸為收入的項目，盡可能地做增加債權處理。

（四）科學利用稅收優(yōu)惠規(guī)定，合理增加準予扣除項目

1. 根據稅法優(yōu)惠規(guī)定，做好業(yè)務招待費和廣告宣傳費籌劃

根據企業(yè)所得稅法實施條例第43條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰，以及第44條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。我們在進行企業(yè)所得稅納稅籌劃的過程中可以根據企業(yè)的實際業(yè)務情況對業(yè)務招待費和廣告宣傳費進行科學安排和巧妙轉換，綜合各方面考慮，盡力增加企業(yè)相關稅收費用的可扣除額度。假如某公司的年總銷售凈收入為18億元，取得的總年利潤為1500萬元。該公司實際用于業(yè)務招待的費用額是120萬，用于廣告宣傳的費用是180萬，在沒有對公司的其他事項進行調整的情況下，按照業(yè)務招待費的相關扣除標準， 120萬元×60%=72萬元，以及180000×0.5%=900萬元，按企業(yè)所得稅法實施條例第43條該公司稅前允許扣除的業(yè)務招待費額度為72萬元，需調增納稅總額為48萬元。按照實施條例第44條廣告宣傳費稅前扣除規(guī)定， 180000×15%=27000萬元，該公司本年度所有廣告宣傳費用180萬元均可扣除，而且超過部分可在以后納稅年度結轉扣除。

面對這種狀況，企業(yè)可以靈活應用企業(yè)所得稅法的相關規(guī)定調整各項業(yè)務費用。例如，公司從外面購買禮品，就可以通過在禮品上加印公司標識等措施將其由業(yè)務招待費轉入廣告宣傳費，有效降低公司的業(yè)務招待費。假設降低的額度為40萬，則公司廣告宣傳費用則增加為220萬，該情況下的廣告宣傳費仍控制在可被扣除額度范圍內，允許全額扣除。另外，該公司本年度的業(yè)務招待費的需納稅調增額度也因此實現大幅度降低，這就有效減少了企業(yè)的納稅支出，提高了企業(yè)的經濟效益。

2. 優(yōu)先選擇國家鼓勵安置的人才，增加費用加計扣除機會

根據新稅法相關規(guī)定，企業(yè)招入殘疾人等國家鼓勵安置的人員，對其所支付的薪資可以在進行納稅金額計算過程中加計扣除。新條例第96條明確規(guī)定該扣除額度“按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除”。

企業(yè)應該科學利用該項規(guī)定，衡量該優(yōu)惠政策會給企業(yè)帶來的利益和價值，在進行企業(yè)員工招聘時優(yōu)先考慮招入符合崗位要求和條件的殘疾人員或者其他政策鼓勵安置的人員，在為特殊就業(yè)人群提供就業(yè)崗位，減輕就業(yè)壓力的同時，增加企業(yè)費用加計扣除的機會。同時，要對錄用員工的相關材料和證件進行認真?zhèn)浒?，依法簽署勞動合同，貫徹落實相關社會保障事項，從而實現企業(yè)合法地進行費用加計扣除，減輕企業(yè)的納稅負擔。

3. 利用稅收優(yōu)惠政策，主動實行技術創(chuàng)新

根據《所得稅法》及《實施條例》相關規(guī)定，對于企業(yè)用于技術開發(fā)、高新產品和工藝研發(fā)所產生的費用，如果沒有形成無形資產計入當期損益，可以根據規(guī)定按實際發(fā)生額進行扣除，此外還可以按實際發(fā)生費用的50%進行加計扣除，如果已經形成無形資產，則可按無形資產成本的150%進行攤銷。

企業(yè)可以結合公司實際狀況，迎合政策走向，大力實行技術創(chuàng)新，有效增加企業(yè)所得稅的可扣除額度。很多大型企業(yè)的大型科研項目的支出費用額度都十分龐大，通過合理的所得稅籌劃，就可以順利歸集公司的研發(fā)支出額度，大大減少企業(yè)所得稅的應納稅總額。

總之，為有效減輕企業(yè)的稅負，推動企業(yè)實現利益最大化，我們必須要重視對企業(yè)所得稅的納稅籌劃，在遵循相關法律法規(guī)基礎上盡可能地降低應稅收入，同時依托國家在企業(yè)所得稅方面的相關優(yōu)惠政策對企業(yè)稅率、業(yè)務招待費、廣告宣傳費等項目進行科學籌劃，在人才選擇及技術創(chuàng)新方面順應政策走向，盡可能增加企業(yè)所得稅的準予扣除項目，有效提高企業(yè)的經濟效益。

參考文獻：

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