關(guān)于電子商務(wù)技術(shù)服務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制的思考

摘要：目前純技術(shù)服務(wù)型電子商務(wù)企業(yè)內(nèi)部控制主要存在著內(nèi)控文化薄弱、人員流動率高、約束與激勵機(jī)制不完善、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)欠清晰引致涉稅風(fēng)險、在線簽訂非紙質(zhì)合同易引發(fā)糾紛等一系列突出問題。針對上述狀況，文章提出了包括培育具有自身特色的內(nèi)控文化、建立健全人力資源政策體系、加強(qiáng)線上后臺數(shù)據(jù)庫監(jiān)控、規(guī)范財(cái)務(wù)核算、規(guī)范在線非紙質(zhì)合同管理等一系列應(yīng)對措施，以培育和形成一種適合電子商務(wù)企業(yè)的內(nèi)部控制制度來保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；技術(shù)服務(wù)型；內(nèi)部控制；應(yīng)對措施

當(dāng)前，電子商務(wù)已經(jīng)作為了一種生態(tài)系統(tǒng)融入于我們的生活空間，而各類電子商務(wù)企業(yè)則是這個生態(tài)系統(tǒng)的制造者和維持者。這種新型的企業(yè)類型，其成長發(fā)展既需要從傳統(tǒng)的生產(chǎn)、制造、商務(wù)企業(yè)中獲取各種養(yǎng)分，又要根據(jù)其因?yàn)椴贿m應(yīng)傳統(tǒng)生產(chǎn)、制造、貿(mào)易流程而表現(xiàn)出來的癥狀，有針對性地培養(yǎng)和形成一種適應(yīng)電子商務(wù)行業(yè)的內(nèi)部控制制度，以有效保障企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

一、企業(yè)利用電子商務(wù)經(jīng)營的幾種方式

一是企業(yè)在擁有線下自有商品、倉儲和庫存的基礎(chǔ)上，利用第三方企業(yè)提供的網(wǎng)上平臺進(jìn)行銷售，入駐“天貓”商城的各種品牌商家即采取此種運(yùn)營模式。

二是企業(yè)不僅擁有線下自有商品、倉儲和庫存，并且利用自己開發(fā)的網(wǎng)上平臺進(jìn)行銷售，如博庫書城的網(wǎng)上商店。

三是企業(yè)僅開發(fā)電子商務(wù)平臺，本身無商品零售業(yè)務(wù)。這類企業(yè)屬于純技術(shù)型企業(yè)，典型的如“淘寶”、“天貓”等。

本文主要針對第三種電子商務(wù)企業(yè)經(jīng)營方式的內(nèi)部控制進(jìn)行分析。

二、純網(wǎng)絡(luò)平臺技術(shù)服務(wù)型企業(yè)內(nèi)部控制主要存在的問題

（一）企業(yè)內(nèi)控文化薄弱

雖然有具體的內(nèi)控制度，但董事、監(jiān)事、高級管理人員沒有帶頭引導(dǎo)和培育形成嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)內(nèi)控制度的文化，普通員工對具體的內(nèi)控規(guī)章制度視而不見甚至心生抵觸，導(dǎo)致制度成為一紙空文，最終致使企業(yè)不可避免地走向衰敗。

（二）員工流動率高，約束與激勵機(jī)制不完善

員工的流失導(dǎo)致企業(yè)科層組織結(jié)構(gòu)不穩(wěn)定，從而一方面可能引發(fā)核心技術(shù)的泄露，另一方面也會導(dǎo)致核心技術(shù)升級發(fā)展缺乏穩(wěn)定的團(tuán)隊(duì)基礎(chǔ)，最終導(dǎo)致企業(yè)發(fā)展嚴(yán)重缺乏后勁。

（三）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確

企業(yè)財(cái)務(wù)報表沒有很好地體現(xiàn)電子商務(wù)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，包括對一些重要財(cái)務(wù)資產(chǎn)的價值計(jì)量欠精準(zhǔn)。例如，沒有明確的無形資產(chǎn)管理制度；無形資產(chǎn)的價值計(jì)量基礎(chǔ)不準(zhǔn)確；無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷未能合理反映企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)狀況。

（四）資金收入與支出存在涉稅風(fēng)險

一些原本明晰的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部控制制度的問題，導(dǎo)致最終顯示的賬面數(shù)據(jù)不明晰，從而使得企業(yè)的稅務(wù)問題復(fù)雜化。

（五）合同糾紛

在線簽訂非紙質(zhì)合同時，合同被動接受方往往不會逐句逐行閱讀和推敲合同條款，忽視了相關(guān)合同條款的限制與保護(hù)，非常容易引起合同簽訂雙方產(chǎn)生法律糾紛。

三、純網(wǎng)絡(luò)技術(shù)平臺服務(wù)型企業(yè)內(nèi)控風(fēng)險的應(yīng)對措施

（一）積極培育具有自身特色的企業(yè)內(nèi)控文化

企業(yè)內(nèi)部控制不僅包括具體的內(nèi)部控制制度，還包括內(nèi)部控制文化。內(nèi)控文化是企業(yè)文化的核心部分，良好的內(nèi)控文化通過價值觀的引導(dǎo)、滲透和培育，促使員工實(shí)現(xiàn)從“普通人”到“企業(yè)人”質(zhì)的轉(zhuǎn)變，把員工的思想和行為引導(dǎo)到企業(yè)共同的發(fā)展目標(biāo)上來，從而提高員工對執(zhí)行內(nèi)控制度的主動性和積極性。反之，如果企業(yè)缺失內(nèi)控文化，就會使員工對企業(yè)內(nèi)控制度表現(xiàn)出冷漠乃至抵觸，嚴(yán)重的甚至?xí)?dǎo)致內(nèi)控制度形同虛設(shè)。因此，培育和弘揚(yáng)內(nèi)控文化是健全企業(yè)內(nèi)控體系極其重要的組成部分。

（二）從建立和健全人力資源政策體系入手，規(guī)避企業(yè)核心技術(shù)泄漏風(fēng)險

1. 建立和完善人力資源評價體系。要結(jié)合電子商務(wù)企業(yè)的特性，客觀、公正和動態(tài)地衡量員工的技術(shù)水平與價值。

2. 制定公平合理的職級體系。對各個職級的評價在符合常規(guī)通用標(biāo)準(zhǔn)與國家認(rèn)定體系基礎(chǔ)上，體現(xiàn)電子商務(wù)企業(yè)自身特殊發(fā)展導(dǎo)向的價值標(biāo)準(zhǔn)。

3. 制定適宜的員工激勵機(jī)制。綜合考慮企業(yè)、員工和崗位的特性，制定和完善員工激勵機(jī)制，使激勵制度最大限度地發(fā)揮作用，促進(jìn)企業(yè)與員工雙方的共同發(fā)展。

4. 建立規(guī)范、有效的人員流動機(jī)制。合力提高員工企業(yè)內(nèi)部流動率，同時適度引進(jìn)外部員工的先進(jìn)理念與技術(shù)，促使各類不同理念與技術(shù)相互碰撞，推動企業(yè)績效的提升。

5. 對擁有核心技術(shù)的員工要著重建立行之有效的保障制度，力爭達(dá)到既保障員工利益又實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益最大化，實(shí)現(xiàn)雙方的共贏，從而最大程度減少企業(yè)核心技術(shù)泄露的風(fēng)險。

（三）加強(qiáng)對線上后臺數(shù)據(jù)庫的監(jiān)控

建立嚴(yán)格的后臺數(shù)據(jù)庫監(jiān)控管理制度是企業(yè)正常有序運(yùn)營的保證。提供網(wǎng)上技術(shù)平臺的電子商務(wù)企業(yè)，后臺數(shù)據(jù)系統(tǒng)記錄了企業(yè)入場運(yùn)營的主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，是保障企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)精確、系統(tǒng)歸類的基石，其穩(wěn)定性對企業(yè)的正常運(yùn)營尤為重要。

1. 后臺數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)的歸口管理部門應(yīng)該加強(qiáng)系統(tǒng)開發(fā)和運(yùn)營過程中的跟蹤管理，組織內(nèi)部各個單位，尤其是與財(cái)務(wù)部門的日常溝通、協(xié)調(diào)及數(shù)據(jù)日常核對，以保障企業(yè)高效而有序地運(yùn)營。

2. 企業(yè)要根據(jù)具體電子商務(wù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)類別、重要程度、涉密情況等因素，綜合確定信息系統(tǒng)的安全等級，根據(jù)不同安全等級來建立不同信息的授權(quán)使用制度。

（四）財(cái)務(wù)核算規(guī)范化

財(cái)務(wù)部門應(yīng)積極研究電子商務(wù)技術(shù)服務(wù)企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)，探究適用具體業(yè)務(wù)性質(zhì)的會計(jì)準(zhǔn)則模塊及各類稅收法律規(guī)范。

1. 按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定，在登記完整、核對無誤的會計(jì)賬簿記錄和其他有關(guān)資料基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報告，做到內(nèi)容完整、數(shù)字真實(shí)、計(jì)算準(zhǔn)確、不漏報或進(jìn)行隨意取舍。企業(yè)要根據(jù)自身運(yùn)營的電子商務(wù)業(yè)務(wù)的特性，深入探究與企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)相匹配適應(yīng)的會計(jì)準(zhǔn)則和稅法制度，對資金的來源和去向在賬內(nèi)進(jìn)行準(zhǔn)確描述。

2. 制定企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)規(guī)范，深入研究針對電子商務(wù)具體業(yè)務(wù)的財(cái)務(wù)處理方法并使之規(guī)范化、標(biāo)準(zhǔn)化。貫徹財(cái)務(wù)處理的一致性原則，確保不因財(cái)務(wù)人員的變動而導(dǎo)致賬務(wù)處理方法產(chǎn)生變化，導(dǎo)致出現(xiàn)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)前后不一致。

3. 建立有效的財(cái)務(wù)核對、審核制度。如果核對、審核制度流于形式，那么在繁雜的賬務(wù)處理中，就難以有效規(guī)避一些本來可以避免的錯誤。此外，財(cái)務(wù)部做賬與審核人權(quán)限分離是企業(yè)財(cái)務(wù)有序規(guī)范運(yùn)作的基本保證。

4. 重視對品牌、商標(biāo)、專利、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)價值的正確計(jì)量。相對于傳統(tǒng)企業(yè)，各類無形資產(chǎn)在電子商務(wù)企業(yè)資產(chǎn)中占據(jù)了更為重要的地位，要定期對該類資產(chǎn)的價值進(jìn)行評估，做到既不虛增資產(chǎn)價值，也不少計(jì)資產(chǎn)價值，積極建立和完善一套合理、有序的無形資產(chǎn)管理體系，以使資產(chǎn)的計(jì)量反映其本身的真實(shí)價值。

5. 企業(yè)的運(yùn)營業(yè)務(wù)模式要符合現(xiàn)行稅收法律規(guī)范。建立一套針對企業(yè)資金流轉(zhuǎn)流程的完備的規(guī)章細(xì)則，以有效指導(dǎo)各個業(yè)務(wù)部門具體業(yè)務(wù)的開展，確保資金收支符合現(xiàn)行稅法的要求。

（五）通過規(guī)范合同管理規(guī)避法律風(fēng)險

1. 在電子商務(wù)企業(yè)與客戶之間簽訂的合同中，線上非紙質(zhì)合同占了絕大多數(shù)。該類合同往往是甲方（即電子商務(wù)企業(yè)）提供的固定條款合同，由于簽訂的即時性，合同中的乙方（即客戶）往往不會認(rèn)真研讀合同條款，無法及時發(fā)現(xiàn)條款中存在的各種問題。電子商務(wù)企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵守誠實(shí)信用原則嚴(yán)格制定和履行合同，在合同履行過程中如果發(fā)現(xiàn)有顯失公平、條款有誤等情形，或是因政策調(diào)整、市場變化等客觀因素已經(jīng)或可能導(dǎo)致企業(yè)利益受損的情況，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定程序及時報告對方，在雙方平等協(xié)商基礎(chǔ)上，按照規(guī)定權(quán)限和程序辦理合同的變更和解除事宜，以有效維護(hù)客戶的利益。

2. 重視合同的存檔、備案、分類工作。企業(yè)要建立一套適合電子商務(wù)業(yè)務(wù)特性的完整的合同保存制度，對合同進(jìn)行有序分類，使其易于檢索。在這個過程中，有必要充分利用電子商務(wù)企業(yè)信息化程度高的優(yōu)勢，定期對合同進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，詳細(xì)登記合同的訂立、履行和變更等一系列情況，對合同實(shí)行全過程的封閉式管理。

（六）建立健全內(nèi)部控制評價體系

企業(yè)的治理層與管理層要緊緊圍繞企業(yè)經(jīng)營活動，全方位進(jìn)行各項(xiàng)控制活動的評價工作。由于電子商務(wù)企業(yè)業(yè)務(wù)的特殊性，它通常比傳統(tǒng)行業(yè)的業(yè)務(wù)運(yùn)營周期更短，變化速度更快，企業(yè)的內(nèi)控評價體系也要適應(yīng)這一特點(diǎn)。例如，通常傳統(tǒng)行業(yè)半年或一年開展一次內(nèi)控評價工作，而在快速發(fā)展的互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)中，有必要一個季度甚至在更短的一個周期就開展一次內(nèi)控評價工作。

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