基于新《醫(yī)院財務(wù)制度》的成本管理思路創(chuàng)新分析

摘要：新《醫(yī)院財務(wù)制度》的出臺對醫(yī)院管理成本管理提出了更高的要求，細(xì)化了醫(yī)療成本歸集核算。文章從科室成本和病種成本核算、實施成本可行性論證及信息化、精細(xì)化成本控制方面進(jìn)行了探討，旨在支持醫(yī)院內(nèi)部決策和發(fā)展戰(zhàn)略，為政府合理定價和補償提供依據(jù)。

關(guān)鍵詞：新醫(yī)院財務(wù)制度；成本管理；成本核算；精細(xì)化管理

一、引言

我國公立醫(yī)院從20世紀(jì)80年代便開始參照企業(yè)的管理經(jīng)驗采用了成本核算方法，一直以來很多醫(yī)院在采用成本核算方面存在較大的問題，對臨床、醫(yī)技等原本不應(yīng)采用直接成本核算的科室進(jìn)行了直接成本核算，對于原本應(yīng)計入成本或者應(yīng)進(jìn)行合理分?jǐn)偟尼t(yī)輔科室及其相關(guān)管理費用卻沒有計入成本或者沒有采用合理分?jǐn)?，在對成本費用核算資料進(jìn)行記錄和歸檔時沒有采用完善而規(guī)范的制度。相反的，在實際成本核算管理中，卻將關(guān)注的重點置于成本和獎勵的關(guān)系上。成本不是獨立存在的，而是作為獎金分配的依據(jù)之一。由于成本預(yù)算、成本控制和成本分析沒有加以實施，所以整個醫(yī)院的管理層及基層員工對成本核算沒有全面而系統(tǒng)的了解和掌握。總之，在成本核算管理的全過程中突出的特點是收入第一，效益第二，對事后成本核算較為重視，對事前成本預(yù)算和事中的成本控制反而忽略。新《醫(yī)院財務(wù)制度》對成本管理的要求進(jìn)行了強化，對醫(yī)療成本歸集核算體系進(jìn)行了更為詳細(xì)的分類，由此醫(yī)療成本分?jǐn)偤秃怂愕囊恢陆Y(jié)果便有了科學(xué)的參考數(shù)據(jù)。本文主要從新《醫(yī)院財務(wù)制度》中成本管理的創(chuàng)新思路方面進(jìn)行了簡要論述和分析。

二、醫(yī)院成本管理思路創(chuàng)新

（一）基于科室成本開展項目成本和病種成本核算

醫(yī)院成本主要由院級成本、科級成本、單病種成本和單項成本組成，因此醫(yī)院在成本核算過程中應(yīng)以核算科室成本為基礎(chǔ)，逐步開展項目成本、病種成本、醫(yī)療全成本和醫(yī)院全成本核算。

科室成本的核算過程主要是指將科室作為核算的對象對醫(yī)院業(yè)務(wù)活動所產(chǎn)生的各種費用進(jìn)行劃分和歸類?？剖页杀竞怂阕鳛獒t(yī)院成本核算的基礎(chǔ)，其關(guān)鍵環(huán)節(jié)是將醫(yī)院的行政后勤、醫(yī)輔、醫(yī)技和臨床合理劃分為四類核算部分。為了保證醫(yī)院成本核算能夠在每個核算部分中得以落實，必須將整個醫(yī)院的成本控制目標(biāo)通過有效分解到每一個部分中，從而對每個成本核算部分的經(jīng)濟(jì)責(zé)任加以明確和落實?？剖页杀居址譃橹苯映杀竞烷g接成本，其中直接成本主要是科室本身產(chǎn)生的各種費用支出，并且將產(chǎn)生的費用支出直接計入或者通過應(yīng)用內(nèi)部服務(wù)價格等方法計算后計入到科室成本之中的成本；而間接成本主要是指臨床和醫(yī)技科室必須分?jǐn)偟钠渌剖屹M用而產(chǎn)生的成本，間接成本在計入科室成本之前必須按照“收益和負(fù)擔(dān)”原則及相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)對其進(jìn)行合理分配。

醫(yī)療項目成本核算是在科室成本核算基礎(chǔ)上產(chǎn)生的，它所核算的對象是各個醫(yī)療服務(wù)收費項目（收費衛(wèi)生材料和藥品成本除外）。與科室成本雷同，醫(yī)療項目成本費用也由兩部分組成，分別是直接計入醫(yī)療項目成本的直接費用和按一定標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)傊笥嬋脶t(yī)療項目成本的間接費用。為了使醫(yī)療項目成本核算更加科學(xué)，醫(yī)院一般都會使用作業(yè)成本法對直接費用進(jìn)行集中歸類，使用成本動因方法對間接費用進(jìn)行合理分配，實現(xiàn)對資源消耗過程的追蹤。

病種成本核算過程主要是針對已經(jīng)出院的病人在住院期間為了治療某病種而形成的醫(yī)療項目成本、藥物成本和單獨收費材料成本的綜合過程。如果在核算過程中對病人住院期間可能接受的治療流程進(jìn)行充分考慮，那么這種成本核算就是以臨床路徑為基礎(chǔ)的病種成本核算，在病種臨床路徑明確之后，便可以對病種標(biāo)準(zhǔn)成本進(jìn)行簡單而合理的計算。其計算過程包括三個步驟：首先，通過對項目成本進(jìn)行核算來確定各病種成本項目的加權(quán)平均，從而得到病種成本核算的基數(shù)；其次，參照臨床路徑來修正病種成本核算的基數(shù)；最后，依據(jù)DRGs分組標(biāo)準(zhǔn)來修正成本核算數(shù)據(jù)，最終得出病種成本核算的精確數(shù)據(jù)。

（二）基于成本效益分析，實施成本可行性論證

醫(yī)院要想有效降低成本，必須找出各種成本核算產(chǎn)生不同結(jié)果的原因。一般來說，醫(yī)院可以通過參照科室實際情況，運用趨勢分析、結(jié)構(gòu)分析和量本利分析等成本分析方法對產(chǎn)生差異的原因進(jìn)行確定。這就需要醫(yī)院通過建立和完善年度成本分析報告會制度，對整個醫(yī)院的成本核算進(jìn)行總結(jié)，對科室成本方案進(jìn)行分析，對下一年度醫(yī)院和各科室降低成本、提高效率提出指導(dǎo)性建議。除此之外，醫(yī)院還應(yīng)從投入成本的角度出發(fā)，以最低成本和最高效益作為分配原則，在分配過程中進(jìn)行不斷論證，在投入和產(chǎn)出的全過程中分析成本的必要性和科學(xué)性；在對成本投入進(jìn)行預(yù)測時，應(yīng)該將量本利分析方法和預(yù)測技術(shù)進(jìn)行有效結(jié)合，以此明確成本投入的業(yè)務(wù)量和在投入與產(chǎn)出過程中必須控制的目標(biāo)業(yè)務(wù)量和目標(biāo)業(yè)務(wù)收入。

在醫(yī)院資產(chǎn)中，醫(yī)療設(shè)備的價值是其重要組成部分，甚至占了醫(yī)院總產(chǎn)值的50%，而醫(yī)療設(shè)備產(chǎn)生的各種經(jīng)濟(jì)收益占醫(yī)院總收入的50%以上。因此，為了避免醫(yī)療設(shè)備的成本浪費，醫(yī)院必須對大型醫(yī)療設(shè)備購置進(jìn)行科學(xué)論證。要想提高醫(yī)療設(shè)備購置的投資效率，醫(yī)院必須對設(shè)備購置進(jìn)行規(guī)范管理并做到以下幾點。

1. 在購置設(shè)備之前，申請科室應(yīng)該對需要購置的設(shè)備進(jìn)行充分考察，確定設(shè)備在質(zhì)量上和技術(shù)上的可行性和先進(jìn)性及這些設(shè)備在全國的分布情況等。

2. 對科室之間的信息傳遞和交流機制加以完善，這樣便可確保在設(shè)備購置的論證過程中參與設(shè)備購置的小組能夠充分收集各方面的信息，從而進(jìn)行準(zhǔn)確的決策。

3. 為了提高評價的準(zhǔn)確性，在評價過程中需要根據(jù)實際情況運用保本分析法、投資回收法、利潤現(xiàn)值和投資額比較法。除此之外，在必要的情況下還可以采用凈現(xiàn)值法對成本投資進(jìn)行評價，只有對資金流量的時間價值進(jìn)行充分考慮，才能合理反映項目投資的價值。

4. 設(shè)備使用一段時間后可以對設(shè)備的運行情況進(jìn)行綜合評價，評價的結(jié)果可以為以后醫(yī)療設(shè)備的購置提供相應(yīng)的參考。成本效益分析作為醫(yī)院大型醫(yī)療設(shè)備購置的重要依據(jù)，也是在實踐基礎(chǔ)上對引進(jìn)項目的實際效果和預(yù)期目標(biāo)的科學(xué)驗證。因此，在醫(yī)療設(shè)備購置中采用這種分析方法不僅可以提高設(shè)備的使用效率，也可以在一定程度上提高投資的回報率。

（三）依托HRP信息整合平臺，實現(xiàn)成本管控的精細(xì)化

隨著信息網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的快速發(fā)展和廣泛應(yīng)用，醫(yī)院成本核算也應(yīng)該跟隨時代的進(jìn)步實現(xiàn)核算的網(wǎng)絡(luò)化，通過利用計算機技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)終端實現(xiàn)成本核算數(shù)據(jù)的自動收集、存儲分析和共享?，F(xiàn)階段，我國多數(shù)醫(yī)院的信息系統(tǒng)都是以醫(yī)療環(huán)節(jié)為核心的前臺業(yè)務(wù)系統(tǒng)，通過這一信息系統(tǒng)的監(jiān)理，科室可以獲取相應(yīng)的開單收入和執(zhí)行收入的信息（行政后勤科室除外），但是系統(tǒng)與系統(tǒng)之間是相互獨立的，在系統(tǒng)內(nèi)部無法分享其他信息系統(tǒng)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，并且各模塊之間的業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)是通過定期紙質(zhì)報表或相關(guān)系統(tǒng)中導(dǎo)出的電子數(shù)據(jù)傳遞來實現(xiàn)的，在實際運用中會給財務(wù)統(tǒng)一管理帶來一定的困難。為了解決這一難題和弊端，醫(yī)院必須對成本核算單元、信息系統(tǒng)、會計核算系統(tǒng)的數(shù)據(jù)接口進(jìn)行合理劃分。

如今，為了更加科學(xué)地管理人財物、醫(yī)教研和護(hù)藥技，醫(yī)院應(yīng)該借鑒現(xiàn)代管理理念和程序，對已經(jīng)存在的信息資源進(jìn)行整合，構(gòu)建醫(yī)院各系統(tǒng)之間信息共享的醫(yī)院資源計劃系統(tǒng)，即HRP系統(tǒng)。該系統(tǒng)平臺應(yīng)該以經(jīng)濟(jì)管理為主線，其中主要包括以下平臺：用以管理財務(wù)的全面預(yù)算管理平臺；用以成本核算體系的財務(wù)管理平臺；用以物流供應(yīng)的物資管理平臺；用以成本核算部分的資產(chǎn)管理平臺；用以成本預(yù)算、核算、監(jiān)管和決策的分析平臺等。通過這些系統(tǒng)管理平臺的構(gòu)建，醫(yī)院可以實現(xiàn)財務(wù)業(yè)務(wù)的一體化管理，并且通過這些系統(tǒng)管理平臺之間信息系統(tǒng)的連接和統(tǒng)一成本核算平臺的構(gòu)建，醫(yī)院也可以實現(xiàn)成本管控的數(shù)字化。

三、結(jié)語

綜上所述，醫(yī)院為了使財務(wù)收支達(dá)到平衡狀態(tài)并有效控制運行成本，不得不開展成本核算。在實行新《醫(yī)院財務(wù)制度》過程中，必須對醫(yī)院的補償額、運行成本和虧損狀況進(jìn)行明確。伴隨著醫(yī)院成本管理理論和實踐的發(fā)展，成本核算的研究重點基本上定位在病種成本、醫(yī)療項目成本核算上。為了使成本核算結(jié)果更加準(zhǔn)確、客觀和合理，醫(yī)院管理部門應(yīng)該以全院成本核算為前提，帶動管理會計、加強內(nèi)部控制職能的擴展、鼓勵醫(yī)院提高服務(wù)水平。

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