淺析企業(yè)內(nèi)部控制制度實施中存在的問題及對策

摘要：內(nèi)部控制制度起源于20世紀80年代，近些年來在我國的企業(yè)中逐漸得到了較為廣泛的傳播和應(yīng)用。然而，由于我國大多數(shù)企業(yè)管理基礎(chǔ)的薄弱及其他因素的制約，內(nèi)部控制制度在企業(yè)的實施過程中還存在很多問題。文章對企業(yè)內(nèi)部控制制度實施中存在的問題進行探析，并提出相應(yīng)的對策建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；內(nèi)部控制制度；內(nèi)涵；問題；對策

內(nèi)部控制是市場經(jīng)濟發(fā)展到一定階段而產(chǎn)生的一種理論，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理的一種重要形式。通過內(nèi)部控制制度作用的發(fā)揮，能夠加強對企業(yè)各項經(jīng)營管理活動的控制，防范潛在的舞弊行為和風險，提升企業(yè)的會計信息質(zhì)量，保證企業(yè)各項活動健康有序運行，從而提高企業(yè)的市場競爭能力，提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。

一、企業(yè)內(nèi)部控制制度的內(nèi)涵

內(nèi)部控制主要是指企業(yè)通過對經(jīng)營管理戰(zhàn)略、政策及基本財務(wù)目標進行預(yù)先的規(guī)劃，以制度化的形式將這些規(guī)劃予以落實，強化對企業(yè)內(nèi)部各項活動的監(jiān)督、控制和管理，從而達到完善內(nèi)部治理機制、提高經(jīng)營管理活動效率、優(yōu)化企業(yè)資源配置的目的。內(nèi)部控制主要由五個基本要素構(gòu)成：控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通及內(nèi)部監(jiān)督。

科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度應(yīng)該實現(xiàn)以下目標：一是企業(yè)經(jīng)營管理戰(zhàn)略目標的有效實現(xiàn)；二是保證企業(yè)各項經(jīng)營管理活動在政策、法律、規(guī)章制度等允許的范圍內(nèi)進行；三是要實現(xiàn)資源的合理優(yōu)化配置；四是要確保企業(yè)的會計信息質(zhì)量。

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的重要保證，有利于深化企業(yè)改革，建立現(xiàn)代公司治理機制。目前我國大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制都是通過內(nèi)部會計控制來進行的，其在戰(zhàn)略管理、風險控制方面還存在很多不足，需要不斷加以完善和改進。

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度實施中存在的問題

（一）企業(yè)缺乏完善的內(nèi)部控制環(huán)境

目前，我國很多企業(yè)存在內(nèi)部控制環(huán)境缺失的問題，企業(yè)管理層對內(nèi)部控制的重要性認識不足，內(nèi)部控制制度在執(zhí)行力度和效果上不盡如人意，難以有效發(fā)揮其管理與控制作用。首先，我國一些企業(yè)對內(nèi)部控制制度重要性的認識不足，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及部門員工在執(zhí)行內(nèi)部控制制度的時候往往不予配合，甚至有一些企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在日常的管理活動中以行政命令代替制度規(guī)范，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度難以得到落實。其次，我國大多數(shù)上市企業(yè)雖然建立了董事會、監(jiān)事會、內(nèi)審部門等機構(gòu)，但是由于內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)等問題，這些機構(gòu)在內(nèi)部控制中難以發(fā)揮應(yīng)有的作用，企業(yè)大權(quán)仍然掌握在少數(shù)控制人手中，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度無法有效執(zhí)行。最后，企業(yè)員工的職業(yè)素質(zhì)不高，缺乏團隊意識和創(chuàng)新精神，企業(yè)缺乏良好的文化氛圍，這些都給內(nèi)部控制制度的實施帶來很大阻礙。

（二）企業(yè)財務(wù)控制能力比較薄弱

我國一些企業(yè)的財務(wù)管理水平比較低下，財務(wù)控制比較薄弱。一是很多企業(yè)的現(xiàn)金管理能力不強，導(dǎo)致資金閑置和浪費的情況比較嚴重。一些中小企業(yè)為了躲避相關(guān)部門的監(jiān)控，留有大量的現(xiàn)金，企業(yè)的收支情況沒有得到及時的反映；一些企業(yè)對資金的使用沒有進行嚴格的預(yù)算和計劃，盲目地進行生產(chǎn)規(guī)模的擴張，如購置大量的固定資產(chǎn)等，導(dǎo)致日常經(jīng)營中營運資金缺乏，容易陷入財務(wù)困境。二是一些企業(yè)應(yīng)收賬款管理能力比較差，導(dǎo)致資金回收存在問題，形成大量的壞賬。這些企業(yè)為了擴大銷售規(guī)模，往往盲目采用賒銷政策來進行銷售，而且缺乏有力的催收措施，導(dǎo)致應(yīng)收賬款無法收回，形成呆賬壞賬。三是很多企業(yè)的成本費用管理能力比較薄弱。目前，很多企業(yè)中存在著成本費用核算不實、成本費用控制能力低下等問題。一些企業(yè)在進行成本費用管理時往往以利潤最大化作為最終目的，導(dǎo)致虛增利潤、轉(zhuǎn)移成本費用等財務(wù)造假行為屢見不鮮，企業(yè)的會計信息質(zhì)量非常低下。

（三）內(nèi)部控制監(jiān)督機制不健全

內(nèi)部控制制度的實施是一個歷時較長、持續(xù)性的過程，要確保內(nèi)部控制制度能夠得到嚴格落實并發(fā)揮效果，需要有健全的監(jiān)督機制作為保障。目前，我國大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部控制監(jiān)督機制主要是通過內(nèi)部審計來執(zhí)行的。首先，我國很多企業(yè)對內(nèi)部審計工作缺乏重視，大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計工作的重點集中在企業(yè)經(jīng)營、舞弊及特殊項目審計方面，在內(nèi)部控制及風險管理體系有效性評價方面嚴重缺失。其次，我國的大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)普遍缺乏獨立性。企業(yè)內(nèi)部審計機工作往往由財務(wù)人員和其他人員代為完成，專業(yè)從事內(nèi)部審計的人員較少，一些企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)在開展工作時受到領(lǐng)導(dǎo)和其他部門的干涉，這些因素都導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計難以發(fā)揮獨立監(jiān)督的功能，難以對內(nèi)部控制制度的有效實施進行客觀評價。

三、完善企業(yè)內(nèi)部控制制度的對策

（一）完善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境

企業(yè)要完善內(nèi)部控制的環(huán)境，構(gòu)建內(nèi)部控制體系，以現(xiàn)代公司治理機制為指導(dǎo)，從環(huán)境、制度、文化等各個方面為內(nèi)部控制制度的有效實施提供保障。首先，企業(yè)要將內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的完善作為企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)的重點，以現(xiàn)代公司治理機制為指導(dǎo)，從組織架構(gòu)的設(shè)置、公司管理層次的安排及權(quán)責清晰的角度出發(fā)，不斷提升企業(yè)的內(nèi)部管理水平。企業(yè)尤其要重視董事會制度建設(shè)，引入專業(yè)的獨立董事，加強對企業(yè)內(nèi)部控制及風險管理工作的執(zhí)行監(jiān)督。其次，企業(yè)要不斷強化內(nèi)部控制人才隊伍建設(shè)，在企業(yè)管理者及全體員工中加強對風險管理的宣傳，建立健全規(guī)范的內(nèi)部控制體系。企業(yè)要不斷優(yōu)化自身的風險管理文化，樹立良好的風險觀念。最后，要加強企業(yè)的文化建設(shè)，培育具有自身特色的企業(yè)文化，培養(yǎng)員工的歸屬感和認同感，為企業(yè)的內(nèi)部控制營造良好的企業(yè)文化氛圍。

（二）強化企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制能力

首先，要不斷提高企業(yè)資金的利用效率。要做好現(xiàn)金控制工作，對現(xiàn)金使用量進行最佳的安排；做好資金回收工作，減少企業(yè)的壞賬率；對資金使用進行嚴格的預(yù)算和計劃，提高資金使用的科學(xué)合理性。其次，要加強企業(yè)的財產(chǎn)控制能力。要對企業(yè)內(nèi)部的財產(chǎn)和物資進行嚴格的內(nèi)部控制，建立規(guī)范物資的采購、存儲、領(lǐng)用及銷售等程序，從而避免物資被盜用或非正常損毀的情況；要將財產(chǎn)的管理和記錄工作相分離，從而避免內(nèi)部人盜取企業(yè)財產(chǎn)。最后，要加強企業(yè)的成本控制。一是要做好成本預(yù)算工作，要對影響企業(yè)成本費用的組成要素進行統(tǒng)計和分析，結(jié)合市場的環(huán)境制定科學(xué)合理的成本定額指標。二是要實行目標責任成本控制。要嚴格根據(jù)目標成本進行預(yù)算工作，將目標成本層層分解落實到企業(yè)的實際工作中去。三是要定期組織人員進行成本費用分析工作。要找出偏離目標成本的幅度和原因，采取措施進行改進和完善。

（三）充分發(fā)揮內(nèi)部審計的內(nèi)部控制監(jiān)督作用

內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，能夠充分發(fā)揮其獨立審計的職能，對內(nèi)部控制制度的實施進行監(jiān)督和評價。目前，我國的大型企業(yè)一般都設(shè)置了內(nèi)部審計部門，然而很多中小型企業(yè)并沒有設(shè)置專門的內(nèi)部審計部門或崗位，這影響了內(nèi)部審計的開展。首先，企業(yè)要結(jié)合自身條件設(shè)置專門的內(nèi)部審計崗位或部門，建立健全內(nèi)部審計制度，對內(nèi)部控制制度的實施進行監(jiān)督和評價。其次，企業(yè)管理層及各個部門要充分認識到內(nèi)部審計工作的重要性，在日常工作時配合內(nèi)部審計部門和人員，從而使得內(nèi)部審計能夠充分發(fā)揮其獨立監(jiān)督的作用。最后，企業(yè)要不斷完善內(nèi)部審計的方法和手段，將內(nèi)部審計與內(nèi)部控制、企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營目標等緊密結(jié)合在一起，從而形成一整套完善科學(xué)的審計體系。

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要保障，其對企業(yè)經(jīng)營管理活動的有效開展，提升企業(yè)的市場競爭力及經(jīng)濟效益都有著至關(guān)重要的意義。企業(yè)要及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度在實施過程中存在的問題，通過完善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境、強化企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制能力、充分發(fā)揮內(nèi)部審計的內(nèi)部控制監(jiān)督作用等措施，提高內(nèi)部控制制度實施的效率和效果。

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