在建工程試生產(chǎn)會(huì)計(jì)核算探討

摘要：在建工程由于未能及時(shí)在會(huì)計(jì)上得以反映，造成在建工程核算中賬外資產(chǎn)和負(fù)債，造成在建工程會(huì)計(jì)信息失真。木文對(duì)在建工程賬外資產(chǎn)和負(fù)債產(chǎn)生原因以及對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響進(jìn)行分析并提出解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：在建工程；會(huì)計(jì)核算；解決對(duì)策

在建工程是一個(gè)比較寬泛的概念，不僅包括企業(yè)固定資產(chǎn)的重建、改造、擴(kuò)展，還包括設(shè)備更換、技術(shù)升級(jí)以及需要進(jìn)行部分修整的工程全部可以納入在建工程的范籌。在建工程的會(huì)計(jì)核算是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則范圍之內(nèi)的，也被我國新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并入。然而，在具體的實(shí)際情況下，很多在建工程核算并沒有嚴(yán)格的按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來進(jìn)行，因此，在建工程的核算問題上還是存在的。

一、在建工程會(huì)計(jì)核算中存在的問題

（一）工程結(jié)算不及時(shí)

工程核算是以工作人員熟悉工程核算流程為前提的，但是，很多工程人員對(duì)工程核算流程并不了解，不遵守權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。正常的工程結(jié)算程序應(yīng)該在貨款需要支付前，及時(shí)的向財(cái)務(wù)核算人員提供貨款應(yīng)支付的憑證，然而，貨款在應(yīng)該支付時(shí)及時(shí)的得到結(jié)算。然而，很多工程工作人員都是在需要支付貨款時(shí)，直接要求財(cái)務(wù)人員付款，而此時(shí)財(cái)務(wù)人員對(duì)貨款進(jìn)行核對(duì)也是需要時(shí)間的，這就不得不推遲結(jié)算的時(shí)間，導(dǎo)致結(jié)算滯后。而有的工程則是“趕鴨上架”，在工程開始前并沒的對(duì)工程進(jìn)行詳盡、科學(xué)、準(zhǔn)確的可行性研究，就急急忙忙開始，當(dāng)開始后，才發(fā)現(xiàn)工程很難進(jìn)行下去，被迫中斷，致使“在建工程”遲遲無法完工，而用于“在建工程”的投入資本就會(huì)被記入整體工程成本中，導(dǎo)致工程成本增加。

（二）決算資料缺失

在建工程根據(jù)實(shí)施方式可以分為自營工程和出包工程。在當(dāng)下我國市場經(jīng)濟(jì)體制不健全，很多工程的招投標(biāo)工作并不能做到公開透明，致使中標(biāo)的企業(yè)并不能完全具備工程實(shí)施實(shí)力，為了達(dá)到其獲取經(jīng)濟(jì)收益的目的，中標(biāo)企業(yè)會(huì)將工程轉(zhuǎn)手分包給若干個(gè)子承包商，由這些子承包商來實(shí)現(xiàn)在建工程的建設(shè)。中標(biāo)企業(yè)的信譽(yù)與實(shí)力姑且不論，更何況其再次分包出去的子承包商。這些子承包商的施工隊(duì)伍大都是臨時(shí)組建的，通過掛靠來獲取施工資質(zhì)，開支的發(fā)票、工程事故的承擔(dān)、工程的名頭等都是由掛靠公司來提供。這樣的施工企業(yè)，本身就不具備完整的管理職能，沒有專門的工作人員負(fù)責(zé)工程資料的收集、整理、分析，資料丟失，甚至一開始就沒有制定的現(xiàn)象比比皆是。當(dāng)整個(gè)工程完工時(shí)，為峻工決算帶來很多困難。除此之外，工程建設(shè)過程中，工程管理人員的頻繁變動(dòng)，并不保存詳細(xì)的交接手續(xù)，致使很多建設(shè)項(xiàng)目不能如期完工，或致使工程資料丟失，也同樣是影響決算的相關(guān)因素。

（三）生產(chǎn)成本虛假

申請(qǐng)成功的工程建設(shè)，經(jīng)常將“在建工程”成為調(diào)節(jié)其成本利潤的工具。例如，將建設(shè)工程的差旅費(fèi)、意外發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、補(bǔ)充的不在預(yù)算內(nèi)的材料費(fèi)，為趕工期臨時(shí)追加的人工費(fèi)等，都將這些“一骨腦兒”的添加到“在建工程”中，在建工程成本并非是工程在建時(shí)發(fā)生的真實(shí)費(fèi)用，它成為了費(fèi)用的“兜底”，費(fèi)用支出足夠，就按預(yù)算執(zhí)行，費(fèi)用超支，就算到在建工程上。新出臺(tái)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度對(duì)此明確規(guī)定，當(dāng)工程交付使用后，無論其是否辦理了竣工決算，都要依據(jù)工程預(yù)算造價(jià)的估價(jià)轉(zhuǎn)變?yōu)楣潭ㄙY產(chǎn)，當(dāng)竣工決定工程結(jié)束后，再重新將原暫估價(jià)和已計(jì)提折舊進(jìn)行調(diào)整。但是，很多企業(yè)為了虛報(bào)成本利潤指標(biāo)，即使工程交付使用后，仍推延工程固定資產(chǎn)評(píng)估工程，固定資產(chǎn)的折舊額也就無法及時(shí)、準(zhǔn)確的被提取，折舊也就不能真實(shí)的被納入到生產(chǎn)成本中，生產(chǎn)成本虛假，企業(yè)的利潤浮高，經(jīng)濟(jì)責(zé)任制考核不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（四）工程賬務(wù)處理方法不合規(guī)

很多工程都沒有按會(huì)計(jì)制度要求制定清晰、條理分明的賬目，禁止將多個(gè)在建工程的項(xiàng)目混合到一起，或是將一個(gè)工程項(xiàng)目下屬的若干個(gè)子項(xiàng)目的賬目混淆到一起，形成一個(gè)混亂不堪，條理不清的“破爛賬”，這種工程賬務(wù)的處理方法是不符合規(guī)定的。除此之外，有些企業(yè)有借方紅字掛賬的問題，當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí)，企業(yè)并沒有將應(yīng)付給施工企業(yè)的款項(xiàng)付給施工企業(yè)，仍然還掛在在建工程的賬目上，一定程度上掩蓋了企業(yè)的資金現(xiàn)狀，企業(yè)報(bào)表的真實(shí)性也就無法得到保證。

二、如何解決在建工程會(huì)計(jì)核算中存在問題

（一）建立健全管理機(jī)制

健全管理機(jī)制首先要從思想上重視工程決算工作，無論是大小項(xiàng)目，在開工前就應(yīng)進(jìn)行科學(xué)、準(zhǔn)確、詳細(xì)的評(píng)估調(diào)查，始終有決算意識(shí)，并指導(dǎo)工程建設(shè)過程中，將決算工作貫穿于工程建設(shè)的各個(gè)環(huán)節(jié)。其次，是建立嚴(yán)格的制度，做到分工明確，職責(zé)明確，將在建工程中各個(gè)參與主體應(yīng)完成的工作及應(yīng)履行的義務(wù)都要進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)定，并建立責(zé)任追究機(jī)制來約束各方，以及工作人員的行為。最后，避免工程指揮機(jī)構(gòu)的短期行為，保證工程指揮機(jī)構(gòu)的職責(zé)可存在于工程開工直至工程竣工，整個(gè)過程中，多方要協(xié)調(diào)配合，為在建工程的按期完成提供有力的保障。

（二）項(xiàng)目投資管理要規(guī)范

對(duì)項(xiàng)目投資進(jìn)行嚴(yán)格的管理，杜絕工程重復(fù)掛賬行為，避免以在建工程為工具來調(diào)節(jié)工程成本。根據(jù)相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，已經(jīng)交付使用的工程要及時(shí)進(jìn)行工程竣工決算，足額計(jì)提折舊，保證生產(chǎn)成本的真實(shí)可靠性。

（三）及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)在建工程完工成本

完成在建工程以后，應(yīng)當(dāng)依據(jù)在建工程的科目借方欄目下所記錄的成本，將其從貸方轉(zhuǎn)入到相關(guān)的其他科目。需要注意的是，貸方科目不僅包括固定資產(chǎn)、還有諸如待攤費(fèi)用、長期待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用等其它門類的科目，同時(shí)在建工程科目下則子科目不僅有新建工程、改擴(kuò)建工程、安裝工程等，還涵蓋了租入固定資產(chǎn)的改良工程、大修理工程等。其中特別需要注意的是租入固定資產(chǎn)的改良工程在完成總體任務(wù)時(shí)，不能轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)科目里面，即使這種科目任務(wù)的完成，不能使固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值增加。

（四）定期對(duì)在建工程進(jìn)行盤點(diǎn)和檢查

企業(yè)對(duì)于正在建設(shè)的工程負(fù)有全面檢查的義務(wù)，檢查的時(shí)間應(yīng)當(dāng)根據(jù)工程性質(zhì)制定合理的定期檢查或者在每年的年終時(shí)進(jìn)行檢查。在檢查的過程中要始終依據(jù)謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行，保證工程的質(zhì)量。若是發(fā)現(xiàn)有證據(jù)表明在建工程發(fā)生減值，那么應(yīng)當(dāng)記錄并為減值做準(zhǔn)備。計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備，在出現(xiàn)了以下情況中的一項(xiàng)或者多項(xiàng)的情況下進(jìn)行。第一是已經(jīng)長期停止工程并且根據(jù)分析在接下來的三年以內(nèi)不能重新開工；第二是在建工程在技術(shù)和性能方面相較于同類工程存在落后情況，這種情況給企業(yè)帶來不確定因素，可能損害企業(yè)的利益；第三是有足夠證明該工程應(yīng)經(jīng)發(fā)生了減值的證據(jù)。

三、結(jié)語

綜上所述，只有盡快的建立完善的會(huì)計(jì)規(guī)范體系，在各個(gè)環(huán)節(jié)明確相關(guān)責(zé)任人的職責(zé)，才能正確合理的對(duì)在建工程予以確認(rèn)。同時(shí)確認(rèn)在建工程及其相應(yīng)的負(fù)債時(shí)，以風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移為依據(jù)。確認(rèn)在建工程依照合同以及相關(guān)的驗(yàn)收憑證后，是債權(quán)債務(wù)確認(rèn)憑證來進(jìn)行，而非在付款時(shí)。此外在確認(rèn)在建工程時(shí)，必須時(shí)刻牢記實(shí)質(zhì)重于形式的原則，及時(shí)發(fā)現(xiàn)能夠表明風(fēng)險(xiǎn)變化的會(huì)計(jì)證據(jù)。

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（作者單位：中聯(lián)煤層氣有限責(zé)任公司）