淺析“營(yíng)改增”對(duì)電信企業(yè)的影響

摘要：作為結(jié)構(gòu)性減稅和財(cái)稅制度創(chuàng)新的重大舉措，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅2014年將在郵電通信行業(yè)執(zhí)行，本文從“營(yíng)改增”對(duì)電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、運(yùn)營(yíng)管理等方面的影響進(jìn)行分析，以利于電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)順利完成“營(yíng)改增”工作。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)；影響

一、引言

2014年“營(yíng)改增”將電信運(yùn)營(yíng)全面納入，這將對(duì)電信企業(yè)財(cái)務(wù)管理和業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生影響?！盃I(yíng)改增”不僅給電信行業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來(lái)挑戰(zhàn)，也對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式和業(yè)務(wù)管理提出了新的要求。本文通過(guò)“營(yíng)改增”對(duì)電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)的影響分析提出應(yīng)對(duì)策略，以為電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)順利完成“營(yíng)改增”提供決策依據(jù)。

二、“營(yíng)改增”對(duì)電信企業(yè)的影響

在實(shí)際的財(cái)務(wù)工作中，增值稅計(jì)稅采用差額征稅的方式，可以在無(wú)形中進(jìn)一步降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，同時(shí)，可以減少重復(fù)征稅的問(wèn)題帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失。因此，增值稅的計(jì)稅方式，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展而言，具有一定的積極意義。

（一）“營(yíng)改增”對(duì)電信企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

1.適用稅率和計(jì)稅基數(shù)的變化

電信業(yè)在現(xiàn)行稅制下?tīng)I(yíng)業(yè)收入的3%計(jì)提繳納營(yíng)業(yè)稅。在營(yíng)改增實(shí)施后，電信行業(yè)將適用11%稅率，根據(jù)11%的稅率測(cè)算，稅負(fù)將增加；因?yàn)楦鶕?jù)電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)的特點(diǎn)有些項(xiàng)目的抵扣政策現(xiàn)在還比較含糊，預(yù)估利潤(rùn)將下降。

2.對(duì)稅負(fù)的影響

增值稅的銷項(xiàng)稅額是由應(yīng)稅收入和增值稅稅率水平確定的，而進(jìn)項(xiàng)稅額則由企業(yè)利潤(rùn)的增值空間、營(yíng)業(yè)成本可抵扣項(xiàng)目占比來(lái)決定。營(yíng)業(yè)稅的稅額則取決于營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)稅稅率。因此，“營(yíng)改增”將使電信企業(yè)的稅負(fù)直接由稅率水平、毛利率和營(yíng)業(yè)成本來(lái)決定。

3.對(duì)稅款計(jì)算的影響

電信企業(yè)的許多營(yíng)銷方式，如存費(fèi)贈(zèng)機(jī)、購(gòu)機(jī)贈(zèng)費(fèi)、積分兌換等，這些業(yè)務(wù)的開(kāi)展進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣需要確定。原有文件規(guī)定電信單位開(kāi)展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈(zèng)送實(shí)物業(yè)務(wù)，屬于電信單位提供電信業(yè)勞務(wù)的同時(shí)贈(zèng)送實(shí)物的行為，按照現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策規(guī)定，不征收增值稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得予以抵扣；其附帶贈(zèng)送實(shí)物的行為是電信單位無(wú)償贈(zèng)與他人實(shí)物的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。而增值稅下，預(yù)存話費(fèi)送的手機(jī)、禮品，客戶利用積分兌換的商品，均有視同銷售，要計(jì)征銷項(xiàng)稅額。

4.對(duì)發(fā)票的影響

電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)原有發(fā)票基本上為冠名服務(wù)業(yè)發(fā)票，繳納稅款由發(fā)票使用無(wú)直接關(guān)聯(lián)；而增值稅專用發(fā)票相比營(yíng)業(yè)稅服務(wù)業(yè)地稅普通發(fā)票而言，對(duì)使用和管理更加嚴(yán)格，因?yàn)閷?duì)外提供服務(wù)產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額和日常運(yùn)營(yíng)產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額，直接影響企業(yè)增值稅的繳納金額。因此增值稅發(fā)票的開(kāi)具、使用和管理上非常嚴(yán)格，并且《刑法》對(duì)增值稅專用發(fā)票的虛開(kāi)、偽造和非法出售與違規(guī)使用增值稅發(fā)票行為的處罰措施都做了專門(mén)的規(guī)定。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)電信企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的影響

1.對(duì)定價(jià)機(jī)制的影響

某電信企業(yè)銷售一張100元面值的上網(wǎng)卡，試點(diǎn)前扣除3%的營(yíng)業(yè)稅（暫不考慮其他附加稅費(fèi)）后凈收入為97元。“營(yíng)改增”后，如果定價(jià)仍為100元（含稅價(jià)），增值稅稅率為11%，企業(yè)所得的凈收入只有90.09元（100÷1.11%）。因此，“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)定價(jià)機(jī)制將產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)需對(duì)定價(jià)機(jī)制做相應(yīng)調(diào)整。但從在前的競(jìng)爭(zhēng)局勢(shì)和定價(jià)機(jī)制下，“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)定價(jià)機(jī)制的影響不會(huì)通過(guò)漲價(jià)的方式來(lái)消化。

2.對(duì)促銷方式的影響

電信企業(yè)現(xiàn)在大量應(yīng)用的“存費(fèi)贈(zèng)費(fèi)”、“買(mǎi)手機(jī)送話費(fèi)”、“積分兌換通信內(nèi)產(chǎn)品”等方式，按照現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策規(guī)定，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。 而在增值稅下，均有可能視同銷售，要計(jì)征銷項(xiàng)稅額。這在一定程度上影響電信企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，因此電信企業(yè)必需采取相應(yīng)的促銷方式以減少對(duì)利潤(rùn)的影響。

3.對(duì)支撐系統(tǒng)的影響

電信企業(yè)現(xiàn)有的營(yíng)賬、計(jì)費(fèi)系統(tǒng)是適應(yīng)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅下核算方式和促銷方式的，以租機(jī)欠費(fèi)為例，公司在協(xié)議期內(nèi)會(huì)繼續(xù)扣除月最低消費(fèi)，對(duì)應(yīng)的收入按照3%的稅率交營(yíng)業(yè)稅的那筆收入就是虛增的，而相應(yīng)的稅已交過(guò)了?！盃I(yíng)改增”后，如果稅率上升成11%，壞賬也按11%的稅率收取，肯定會(huì)增加企業(yè)稅負(fù)。必須建立起適應(yīng)增值稅改革的信息體系，包括資費(fèi)體系、套餐標(biāo)準(zhǔn)等等。

4.對(duì)組織結(jié)構(gòu)的影響

電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)組織機(jī)構(gòu)通行為省公司、市分公司、縣分公司以及其他專業(yè)公司，因有些分支機(jī)構(gòu)有采購(gòu)自主權(quán)，分散采購(gòu)不僅難以統(tǒng)一票據(jù)，甚至可能造成進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法抵扣。在這種情況下，如果企業(yè)內(nèi)部增值稅稅負(fù)不均衡，必須調(diào)整組織架構(gòu)以適應(yīng)稅制改革的影響。

三、電信企業(yè)如何應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”

通過(guò)對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)電信企業(yè)管理和運(yùn)營(yíng)方面的影響分析，要在“營(yíng)改增”試行的背景下，更好的優(yōu)化稅收管理、運(yùn)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)管理，必須從以下幾個(gè)方面積極應(yīng)對(duì)。

（一）優(yōu)化經(jīng)營(yíng)管理模式

1.優(yōu)化投資和供應(yīng)商選擇

在“營(yíng)改增”后，因投資所需要的設(shè)備類固定資產(chǎn)可以進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，電信企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí)要考慮區(qū)域、主體和時(shí)間，以優(yōu)化稅收管理。同時(shí)在供應(yīng)商和服務(wù)商入圍時(shí)，要選擇財(cái)務(wù)核算健全、能夠開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商和服務(wù)商，以保證進(jìn)項(xiàng)稅額的合理抵扣。

2.流程優(yōu)化和營(yíng)銷模式

在流程優(yōu)化和營(yíng)銷模式等方面，包括各種代理代辦、業(yè)務(wù)贈(zèng)送、客戶維系、積分兌換等業(yè)務(wù)，都要充分考慮要在增值稅的范圍內(nèi)可能產(chǎn)生的納稅義務(wù)，以避免增加企業(yè)稅負(fù)。

3.細(xì)分業(yè)務(wù)爭(zhēng)取差別稅率

隨著電信業(yè)務(wù)的壟斷發(fā)展，現(xiàn)已到4G時(shí)代，基礎(chǔ)業(yè)務(wù)占比越來(lái)越低，如能與財(cái)政部和國(guó)稅總局商談中爭(zhēng)取到差別稅率將互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)、信息服務(wù)等歸屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中的增值稅稅率為6%的信息技術(shù)服務(wù)，這會(huì)大大降低電信企業(yè)的稅負(fù)。

（二）優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)和支撐系統(tǒng)

1.優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)

“營(yíng)改增”后關(guān)聯(lián)交易將會(huì)成為必須考慮的內(nèi)容，電信企業(yè)必須對(duì)組織結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化，按分公司設(shè)立不同的增值稅納稅級(jí)次，通過(guò)組織結(jié)構(gòu)的優(yōu)化來(lái)實(shí)現(xiàn)進(jìn)銷互抵，可對(duì)下屬單位法人體制的合并、分立等方法來(lái)構(gòu)建起一個(gè)成本、利潤(rùn)、投資最優(yōu)化的關(guān)聯(lián)交易模式，避免多環(huán)節(jié)納稅等問(wèn)題。

2.優(yōu)化支撐系統(tǒng)

針對(duì)增值稅改后的運(yùn)營(yíng)情況，電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)必須對(duì)營(yíng)賬、計(jì)費(fèi)系統(tǒng)進(jìn)行改造，建立起適應(yīng)增值稅改革的信息體系，包括資費(fèi)體系、套餐標(biāo)準(zhǔn)、財(cái)務(wù)核算等等。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理、優(yōu)化財(cái)務(wù)核算方式并加強(qiáng)稅務(wù)管理

1.調(diào)整財(cái)務(wù)管理方式

增值稅的稅制模式下，需要時(shí)時(shí)準(zhǔn)確地記錄和生成增值稅明細(xì)賬。在產(chǎn)品銷售和采購(gòu)環(huán)節(jié)，按照取得的增值稅專用發(fā)票計(jì)提稅額，在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)要注意與原營(yíng)業(yè)稅核算下的收入和成本費(fèi)用記賬核算的不同。

2.發(fā)票管理

增值稅發(fā)票區(qū)別于普通發(fā)票的地方在于它不僅反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，同時(shí)由于增值稅憑發(fā)票注明稅款扣稅，因此具有完稅憑證的作用；更為關(guān)鍵的是增值稅專用發(fā)票把產(chǎn)品從最初生產(chǎn)到最終消費(fèi)之間各環(huán)節(jié)聯(lián)系起來(lái)，保持了稅負(fù)的連續(xù)性。因此發(fā)票的獲得、真?zhèn)舞b別、開(kāi)具、管理、傳遞和作廢等要求更加嚴(yán)格，這對(duì)發(fā)票管理環(huán)境和人員素質(zhì)有了更高的要求。

3.稅收管理

“營(yíng)改增”后電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)的稅負(fù)如何除了受企業(yè)自身的管理模式和市場(chǎng)地位等因素的影響外，還要取決于可能享受的稅收優(yōu)惠政策等相關(guān)一系列配套措施。因此“營(yíng)改增”后對(duì)電信運(yùn)營(yíng)企業(yè)的稅收管理提出了更高的要求，要時(shí)時(shí)關(guān)注增值稅稅收優(yōu)惠條件，并保證所需的相關(guān)材料取得的及時(shí)性和準(zhǔn)備性，爭(zhēng)取通過(guò)稅收優(yōu)惠來(lái)降低企業(yè)的稅負(fù)。

四、小結(jié)

總體而言，“營(yíng)改增”后，電信企業(yè)應(yīng)積極尋求應(yīng)對(duì)策略和解決辦法，通過(guò)不斷優(yōu)化企業(yè)本身的營(yíng)銷和商業(yè)模式、調(diào)整管理模式以及IT支撐系統(tǒng)、增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的交流協(xié)作、增強(qiáng)對(duì)人才的培養(yǎng)等方式發(fā)現(xiàn)新的機(jī)遇。

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（作者單位：孟曉凡，東北電力大學(xué)；王興東，中國(guó)電信吉林市分公司）