淺談目標(biāo)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用

摘要：為了有效應(yīng)對日益激烈的市場競爭，在經(jīng)濟(jì)全球化不斷發(fā)展的條件下，企業(yè)要對原有的成本管理做出特定的改變。在這種形勢下，企業(yè)有必要以市場為最終導(dǎo)向，事先設(shè)定未來的成本標(biāo)準(zhǔn)，在企業(yè)特定的業(yè)務(wù)流程中應(yīng)用目標(biāo)成本法，滿足日益嚴(yán)格的成本管理需求。企業(yè)要在科學(xué)分析外在環(huán)境的基礎(chǔ)上，充分利用自己的內(nèi)部優(yōu)勢，建立一套合理的成本目標(biāo)體系，以有效監(jiān)控產(chǎn)品的生產(chǎn)，降低企業(yè)的成本。

關(guān)鍵詞：目標(biāo)成本；成本管理；應(yīng)用

一、目標(biāo)成本法的基本概念和特點

目標(biāo)成本法以不斷變化的市場信息和消費者需求為行動導(dǎo)向，對企業(yè)獨立的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行專門的生產(chǎn)設(shè)計，設(shè)定未來的利潤計劃，從而降低企業(yè)的成本水平。目標(biāo)成本法是一種全過程的成本管理方法，其對企業(yè)產(chǎn)品實行從規(guī)劃設(shè)計到生產(chǎn)報廢的全程監(jiān)控。具體來說，目標(biāo)成本法具有三個明顯的特點。第一，以消費者需求和市場行為為導(dǎo)向。作為企業(yè)成本管理的一種新模式，目標(biāo)成本法在企業(yè)產(chǎn)品成本管理的整個流程中，一直將市場需求作為決定性的基礎(chǔ)并以此確定企業(yè)的產(chǎn)品設(shè)計、價格水平和成本目標(biāo)。第二，目標(biāo)成本法是一個全過程、全方位、全人員的成本管理方法。全過程是指從提出產(chǎn)品方案到產(chǎn)品最終報廢的整個流程；全方位是指目標(biāo)成本管理涉及企業(yè)內(nèi)部各個職能部門；而全人員則意味著在實施目標(biāo)成本方法時，通過層層分解，企業(yè)的全體員工都負(fù)有保障目標(biāo)成本實現(xiàn)的責(zé)任。第三，目標(biāo)成本法是基于未來的成本管理。目標(biāo)成本并不對企業(yè)當(dāng)前的成本水平有必然性的代表，其是一種基于事先預(yù)期的成本模式。因此，在具體應(yīng)用這種方法時，需要對企業(yè)所處的經(jīng)營環(huán)境進(jìn)行深入分析，充分考慮企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃和實際管理水平。

二、傳統(tǒng)成本方法和目標(biāo)成本方法的比較

（一）兩者具有不同的制定基礎(chǔ)

目標(biāo)成本法以市場可獲得的信息及企業(yè)的事先規(guī)劃為制定成本的基礎(chǔ)。這種制定方式是對企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)能力的一種超越，需要企業(yè)全體員工的共同努力才能夠?qū)崿F(xiàn)成本目標(biāo)。與此相反，傳統(tǒng)方式都是在基于企業(yè)實際所有的生產(chǎn)和管理能力的基礎(chǔ)上進(jìn)行成本管理。這種變化無疑有助于企業(yè)更好地應(yīng)對市場競爭。此外，目標(biāo)成本方法對市場的信息更加重視，并不是簡單的一用就棄，而是在整個成本管理的過程中一直保持適當(dāng)?shù)年P(guān)注。

（二）目標(biāo)成本法變革了企業(yè)產(chǎn)品設(shè)計、實施的控制范圍

在傳統(tǒng)的方式下，企業(yè)主要關(guān)注生產(chǎn)過程中的成本控制，強調(diào)的是事中和事后控制，忽視了事前控制的重要性。管理學(xué)的發(fā)展告訴我們，事前進(jìn)行預(yù)防要大大優(yōu)于事后的無奈補救。目標(biāo)成本法以過程獨立的產(chǎn)品為對象，對企業(yè)產(chǎn)品規(guī)劃、設(shè)計、生產(chǎn)、運輸、服務(wù)、維修、報廢的全過程進(jìn)行成本分析，做到了全程監(jiān)控。其對事前控制投入了更多的精力，從而能夠減少損失發(fā)生的概率，增加應(yīng)對的時間，進(jìn)而降低企業(yè)的成本。

（三）兩者的研究重心不同

雖然目標(biāo)成本法關(guān)注企業(yè)產(chǎn)品從規(guī)劃到報廢的全過程，但鑒于產(chǎn)品設(shè)計在整個過程中的重要性，不可避免地要有所側(cè)重。如果在產(chǎn)品的制造階段對產(chǎn)品設(shè)計進(jìn)行改進(jìn)，將會顯著增加成本，因此需要在設(shè)計階段就進(jìn)行相應(yīng)的預(yù)演，使得產(chǎn)品包含對未來的預(yù)測。在此基礎(chǔ)上，綜合考慮企業(yè)過去的成本水平，制定出具有前瞻性的目標(biāo)成本。

三、目標(biāo)成本法在應(yīng)用過程中遇到的問題

（一）實施環(huán)節(jié)的問題

伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)交往越來越復(fù)雜。企業(yè)在原材料供應(yīng)、內(nèi)部中間產(chǎn)品的生產(chǎn)及最終產(chǎn)品的生產(chǎn)和組裝等方面會遇到各種各樣的困難。目標(biāo)成本方法的未來適用性可能由于外部供應(yīng)商、承包商等出現(xiàn)問題，造成企業(yè)之間出現(xiàn)利益沖突，進(jìn)而影響目標(biāo)成本的有效實施。因此，可能發(fā)生的實施環(huán)節(jié)的沖突問題，是企業(yè)在實際應(yīng)用目標(biāo)成本時的一項潛在挑戰(zhàn)。為了減少這種原因造成的損失，企業(yè)要事先完成渠道的溝通交流任務(wù)，提前制訂應(yīng)對方案，做到有備無患。

（二）員工面臨壓力的問題

企業(yè)的成本目標(biāo)是以消費者需求和市場信息為基礎(chǔ)而制定出來的，為了保障目標(biāo)的完成，需要對其進(jìn)行層層分解，明確每個員工的職責(zé)。在此條件下，企業(yè)的員工會面臨比較嚴(yán)重的壓力問題。以市場為導(dǎo)向，會使得企業(yè)的成本目標(biāo)處于較高的水平上，造成企業(yè)員工的不適應(yīng)。此外，目標(biāo)成本往往要進(jìn)行層層的分解落實，使企業(yè)的目標(biāo)落實到每個員工個體的頭上，從而使員工成為壓力的接受者，帶來比較嚴(yán)重的工作和心理壓力。因此，企業(yè)實施目標(biāo)成本方法時，必須考慮這方面的影響，采取多種方式，放松員工的身心，給予一定的壓力補償，提升員工的工作積極性。

（三）時間控制的問題

既然目標(biāo)成本方法是對市場信息的一種反饋，那么在市場信息發(fā)生劇烈變化時就不得不對成本目標(biāo)進(jìn)行相應(yīng)修改。毫無疑問，這種意料之外的變化會延遲企業(yè)產(chǎn)品開發(fā)的時間跨度，造成企業(yè)成本的上升。更嚴(yán)重的是，某些產(chǎn)品具有一定的時間適用性，而時間跨度的延長會嚴(yán)重影響企業(yè)的競爭力，使得企業(yè)暴露于極大的市場風(fēng)險之中。因此，企業(yè)要事先考慮到這種情況，預(yù)先制定應(yīng)對措施，明確在什么條件下進(jìn)行設(shè)計的改進(jìn)，在什么條件下選擇放棄。

四、目標(biāo)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用步驟

（一）以消費者需求和市場為導(dǎo)向進(jìn)行目標(biāo)成本設(shè)計

作為企業(yè)進(jìn)行目標(biāo)成本管理的起始點，必須充分考慮企業(yè)內(nèi)部各種產(chǎn)品的個性特點。首先，要針對產(chǎn)品進(jìn)行目標(biāo)成本規(guī)劃。一般來說，對于新產(chǎn)品要成立一個領(lǐng)導(dǎo)小組，在結(jié)合產(chǎn)品的市場構(gòu)想基礎(chǔ)上，進(jìn)行預(yù)期銷售數(shù)量和銷售價格的設(shè)定。與相關(guān)的職能部門深入溝通，完成確定的產(chǎn)品開發(fā)計劃。其次，在完成規(guī)劃之后，要進(jìn)行目標(biāo)成本的設(shè)計。在實際的操作過程中，需要企業(yè)內(nèi)部各個職能部門的通力協(xié)作，運用價值方程進(jìn)行目標(biāo)成本的設(shè)計。在這個過程中，需要建立一個跨越具體職能部門的專門委員會，集思廣益，協(xié)作開展產(chǎn)品的成本設(shè)計。具體來講，在獲得目標(biāo)成本規(guī)劃之后，根據(jù)規(guī)劃設(shè)計產(chǎn)品原型并把成本目標(biāo)分解到具體的構(gòu)件之上，然后有針對性地進(jìn)行價值分析。根據(jù)價值分析的結(jié)果，把符合規(guī)劃目標(biāo)要求的設(shè)計轉(zhuǎn)入下一個階段，對不符合要求的部分繼續(xù)進(jìn)行改進(jìn)，以最終達(dá)到設(shè)計要求。最后，進(jìn)行工序設(shè)計和評價。在完成前兩個步驟之后，產(chǎn)品進(jìn)入具體的設(shè)計階段，這個階段依然要繼續(xù)進(jìn)行價值分析，盡可能地壓縮成本，完成基本設(shè)計，然后轉(zhuǎn)入詳細(xì)設(shè)計和試驗生產(chǎn)。此時，主要關(guān)注的是生產(chǎn)過程中可能面臨的潛在問題及產(chǎn)品的成本評價。將達(dá)到要求的產(chǎn)品轉(zhuǎn)入正式生產(chǎn)，其余的重復(fù)上述步驟進(jìn)一步改造。

（二）核算成本差距

企業(yè)在進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計的同時，要對成本差額保持一定的關(guān)注。目標(biāo)成本是一種超越了企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)能力的未來成本，因此與企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)設(shè)備和技術(shù)水平具有一定的差距。針對這種差額，需要在產(chǎn)品的規(guī)劃和設(shè)計階段給予關(guān)注，通過科學(xué)的產(chǎn)品設(shè)計減少差額。我國一家著名的汽車企業(yè)通過比較目標(biāo)成本和目前的相關(guān)估計成本確定成本差距。汽車的全部零部件大約有2萬余件，然而實際的新車開發(fā)往往只需變更5000件左右的零部件。因此，我們可以通過對現(xiàn)有車型加減一定的變更部分測算成本差額，進(jìn)而得到企業(yè)的成本規(guī)劃目標(biāo)，這恰恰也是企業(yè)應(yīng)當(dāng)努力降低的目標(biāo)成本值。

（三）對目標(biāo)成本進(jìn)行控制

完成企業(yè)的目標(biāo)成本設(shè)計之后，運用科學(xué)合理的方式進(jìn)行成本分解，進(jìn)而指導(dǎo)企業(yè)的生產(chǎn)過程，控制企業(yè)成本。成本的控制必須要持續(xù)進(jìn)行，以便動態(tài)地改善企業(yè)成本狀況，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。某著名電視機生產(chǎn)企業(yè)，其在目標(biāo)成本的分解過程之中，重視強調(diào)建立縱橫交錯的成本目標(biāo)體系，很好地解決了企業(yè)總目標(biāo)與分級具體目標(biāo)之間的協(xié)同問題。這種具有明顯結(jié)果導(dǎo)向的成本管理體系有效降低了企業(yè)的成本水平，獲得了良好的實踐效果。

（四）對目標(biāo)成本的實施情況進(jìn)行評價

企業(yè)產(chǎn)品在進(jìn)入生產(chǎn)流程之后，還需要對實施的后果進(jìn)行評定。這是企業(yè)成本管理的最終階段，也是企業(yè)激勵約束發(fā)揮作用的核心環(huán)節(jié)。企業(yè)內(nèi)部的評價監(jiān)督機構(gòu)要對實際結(jié)果與預(yù)期目標(biāo)進(jìn)行對比分析，明確各個責(zé)任中心的目標(biāo)成本達(dá)成情況。然后，根據(jù)企業(yè)的考核評價標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行相應(yīng)的績效考核，獎勵先進(jìn)、懲戒落后，充分調(diào)動企業(yè)員工工作的積極性，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]董燦，章雁.目標(biāo)成本法研究述評[J]. 經(jīng)營與管理，2011（10）.

[2]楊路明，付偉藝.目標(biāo)成本法在物流成本管理中的問題分析[J]. 現(xiàn)代管理科學(xué)，2012（09）.

[3]林巖.試析加強成本費用管理的方式方法[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2013（23）.

[4]宋藝竹.基于目標(biāo)成本法的企業(yè)成本管理及應(yīng)用[J].財政監(jiān)督，2011（26）.

（作者單位：天津中交博邁科海洋船舶重工有限公司）