基于會計(jì)信息化的事業(yè)單位內(nèi)部控制

摘要：近些年來，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷深化及會計(jì)信息化建設(shè)的逐步推進(jìn)，事業(yè)單位的會計(jì)信息化進(jìn)程也得到了很快的發(fā)展。會計(jì)信息化大大提高了事業(yè)單位財(cái)會工作的效率，與此同時(shí)，也給事業(yè)單位內(nèi)部控制產(chǎn)生了很大的影響。文章基于會計(jì)信息化在事業(yè)單位中的應(yīng)用，對事業(yè)單位內(nèi)部控制發(fā)生的變化及對策進(jìn)行探析。

關(guān)鍵詞：會計(jì)信息化；事業(yè)單位；內(nèi)部控制；挑戰(zhàn)；對策

隨著信息技術(shù)的飛速發(fā)展，計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)由于其強(qiáng)大的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)和處理能力，在企事業(yè)的會計(jì)工作中得到了廣泛的應(yīng)用。會計(jì)信息化不僅僅是對傳統(tǒng)人工會計(jì)的簡單替代，還能夠發(fā)揮其在數(shù)據(jù)搜集、信息分析及信息共享決策等方面的功能，大大提高了會計(jì)主體財(cái)務(wù)工作的效率，還能夠進(jìn)一步拓展傳統(tǒng)財(cái)會工作的范圍。目前，我國的大多數(shù)事業(yè)單位都在積極地推進(jìn)會計(jì)信息化建設(shè)，但是由于起步較晚，加之人員、技術(shù)和制度等因素的制約，導(dǎo)致會計(jì)信息化系統(tǒng)的應(yīng)用水平不高，而且還存在著一些漏洞和風(fēng)險(xiǎn)，需要加以重視和解決。

一、會計(jì)信息化對事業(yè)單位內(nèi)部控制帶來的挑戰(zhàn)

（一）擴(kuò)展了事業(yè)單位內(nèi)部控制的范圍

會計(jì)信息化使得事業(yè)單位的會計(jì)信息系統(tǒng)突破了以往封閉式的系統(tǒng)環(huán)境，呈現(xiàn)出分散性、共享性和開放性的特點(diǎn)。事業(yè)單位內(nèi)部控制的范圍不再僅僅局限于單位自身，還擴(kuò)大到事業(yè)單位之間、單位與上級管理部門之間。在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，事業(yè)單位內(nèi)部的所有人員都可以通過計(jì)算機(jī)平臺對數(shù)據(jù)庫進(jìn)行訪問，因此內(nèi)部控制的范圍也要從原有的會計(jì)人員向事業(yè)單位內(nèi)部全體人員擴(kuò)展。另外，會計(jì)信息化的應(yīng)用也使得事業(yè)單位內(nèi)部控制的部門組織架構(gòu)發(fā)生了新的變化，單位要新增會計(jì)信息系統(tǒng)管理的部門和崗位，組織架構(gòu)的變化也擴(kuò)大了事業(yè)單位內(nèi)部控制的范圍。

（二）事業(yè)單位內(nèi)控環(huán)境變得更加復(fù)雜多變

會計(jì)信息化在事業(yè)單位中的應(yīng)用，使得單位會計(jì)部門的內(nèi)部人員結(jié)構(gòu)發(fā)生了很大的變化。事業(yè)單位的會計(jì)部門中必須新增會計(jì)信息系統(tǒng)維護(hù)人員、數(shù)據(jù)管理人員及數(shù)據(jù)分析人員等，單位的會計(jì)崗位也由原有的會計(jì)核算崗位向信息數(shù)據(jù)錄入、憑證復(fù)合記賬等崗位轉(zhuǎn)變。在這種背景下，事業(yè)單位會計(jì)部門的職能由原有的核算型向管理型轉(zhuǎn)變。另外，網(wǎng)絡(luò)平臺的應(yīng)用也使得事業(yè)單位的會計(jì)信息數(shù)據(jù)能夠被各個(gè)部門的人員共享，從而加大了會計(jì)信息數(shù)據(jù)泄密等風(fēng)險(xiǎn)。在這種背景下，事業(yè)單位的內(nèi)部控制環(huán)境變得更加復(fù)雜和多變。

（三）大大提高了事業(yè)單位內(nèi)部控制的難度

會計(jì)信息化的應(yīng)用在提高了事業(yè)單位會計(jì)財(cái)務(wù)工作效率的同時(shí)，也相應(yīng)地增加了事業(yè)單位內(nèi)部控制的難度。事業(yè)單位會計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理等工作由以往的手工完成向會計(jì)信息系統(tǒng)自動化轉(zhuǎn)變，這使得內(nèi)部控制的重點(diǎn)由以往對會計(jì)賬簿的審核及財(cái)務(wù)人員的控制轉(zhuǎn)向了對會計(jì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審查、對財(cái)務(wù)信息的輸出控制及對信息系統(tǒng)和程序的控制等。事業(yè)單位內(nèi)部控制由對人的控制轉(zhuǎn)向了對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的控制，計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的復(fù)雜性及網(wǎng)絡(luò)平臺的開放性和可共享性使得事業(yè)單位會計(jì)控制的難度大大增加了，單位面臨著信息系統(tǒng)故障、信息安全漏洞等控制難題。

（四）對事業(yè)單位內(nèi)部控制人員素質(zhì)提出了更高的要求

會計(jì)信息化的應(yīng)用給事業(yè)單位內(nèi)部控制帶來了很大的變化，因此對內(nèi)部控制人員的素質(zhì)也提出了更高的要求。由于事業(yè)單位傳統(tǒng)的內(nèi)控工作比較簡單，導(dǎo)致很多人員不思上進(jìn)、固步自封，對內(nèi)部控制的發(fā)展和變化毫不知情，難以勝任會計(jì)電算化條件下的內(nèi)部控制工作。會計(jì)電算化的應(yīng)用使得事業(yè)單位內(nèi)控人員不僅僅要精通財(cái)會方面的知識，還要對IT技術(shù)及網(wǎng)絡(luò)技術(shù)能夠熟練應(yīng)用，這樣才能完成單位的內(nèi)部控制工作。例如，某些事業(yè)單位將專項(xiàng)資金收支管理、國有資產(chǎn)管理、會計(jì)責(zé)任考核、成本費(fèi)用控制等工作全面納入會計(jì)信息系統(tǒng)中，這對會計(jì)人員的綜合素質(zhì)提出了非常高的要求。

二、基于會計(jì)信息化的事業(yè)單位內(nèi)部控制對策建議

（一）構(gòu)建良好的事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境

事業(yè)單位一定意識到會計(jì)信息化給會計(jì)控制帶來的影響，從組織架構(gòu)、理念培養(yǎng)等方面為內(nèi)部控制工作的開展創(chuàng)造良好的環(huán)境。首先，事業(yè)單位要根據(jù)會計(jì)信息化的要求對會計(jì)部門組織架構(gòu)進(jìn)行調(diào)整。會計(jì)部門要新增信息系統(tǒng)控制崗位，專門負(fù)責(zé)會計(jì)信息系統(tǒng)的維護(hù)、管理及升級等工作。其次，事業(yè)單位要意識到會計(jì)信息化條件下內(nèi)部控制工作的重要性，培養(yǎng)單位全體人員的內(nèi)部控制理念，從而使全體人員都能參與到內(nèi)部控制的進(jìn)程中去，為內(nèi)部控制營造良好的環(huán)境。例如，一些事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)了會計(jì)信息化系統(tǒng)的全覆蓋，每個(gè)部門和員工都成為會計(jì)電算化系統(tǒng)的終端。在這種情況下，單位每個(gè)員工都成為內(nèi)部控制中不可或缺的組成部分，一定要認(rèn)識到自身對內(nèi)部控制工作開展的意義，積極參與到事業(yè)單位內(nèi)部控制中去。

（二）健全會計(jì)信息化條件下的風(fēng)險(xiǎn)控制體系

會計(jì)信息化給事業(yè)單位帶來了新的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，單位一定要提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識，健全會計(jì)信息化條件下的風(fēng)險(xiǎn)控制體系。會計(jì)信息化條件下新的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)主要包括會計(jì)信息系統(tǒng)開發(fā)設(shè)計(jì)中存在缺陷而導(dǎo)致的潛在風(fēng)險(xiǎn)、信息系統(tǒng)操作過程中可能產(chǎn)生的操作風(fēng)險(xiǎn)、信息系統(tǒng)損毀等帶來了信息丟失風(fēng)險(xiǎn)、網(wǎng)絡(luò)平臺的開放性帶來的信息泄露風(fēng)險(xiǎn)等。針對會計(jì)電算化條件下的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)，事業(yè)單位要健全風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，做好風(fēng)險(xiǎn)控制工作。首先，內(nèi)部控制部門要建立信息系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，對信息系統(tǒng)的安全性進(jìn)行嚴(yán)格的控制，定期對會計(jì)信息系統(tǒng)的軟硬件進(jìn)行檢查，對重要的財(cái)務(wù)會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行備份保存，從源頭上控制風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。其次，內(nèi)部控制部門要引入專業(yè)的網(wǎng)絡(luò)信息安全人員，對計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)的網(wǎng)絡(luò)安全進(jìn)行維護(hù)和管理，防止出現(xiàn)信息外泄或被黑客攻擊，確保單位會計(jì)信息的安全性，降低信息泄露風(fēng)險(xiǎn)。

（三）將內(nèi)部控制重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到會計(jì)信息化系統(tǒng)

會計(jì)信息化條件下，事業(yè)單位內(nèi)部控制的重點(diǎn)應(yīng)該放在對會計(jì)信息系統(tǒng)的開發(fā)、維護(hù)和運(yùn)行上，因此事業(yè)單位一定要采取措施，完善會計(jì)信息化環(huán)境下的內(nèi)部控制制度。首先，單位要加強(qiáng)對交易授權(quán)的控制。交易授權(quán)的主要目的是確保信息系統(tǒng)所處理的所有重大交易都是真實(shí)可靠的，并且符合事業(yè)單位的經(jīng)營管理目標(biāo)。其次，事業(yè)單位要加強(qiáng)操作與監(jiān)控分離控制。操作和監(jiān)控分離控制能夠?qū)崿F(xiàn)信息系統(tǒng)內(nèi)部的有效牽制，在會計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部分離出操作和監(jiān)控兩個(gè)部分，在每一筆業(yè)務(wù)操作的同時(shí)進(jìn)行多方備份，會計(jì)人員在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)會被同步記錄在監(jiān)控人員的系統(tǒng)中，方便監(jiān)控人員進(jìn)行監(jiān)督和控制。最后，還要加強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)會計(jì)安全控制。要對事業(yè)單位的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，嚴(yán)格防止病毒攻擊和非法入侵等行為，要對重要的數(shù)據(jù)庫資源進(jìn)行加密和備份，防止因?yàn)榫W(wǎng)絡(luò)故障給單位帶來的泄密風(fēng)險(xiǎn)。

（四）提升事業(yè)單位內(nèi)部控制人員的素質(zhì)

事業(yè)單位要全面提高會計(jì)人員的綜合素質(zhì)，為內(nèi)部控制工作的開展奠定良好的基礎(chǔ)。首先，在會計(jì)信息化條件下，會計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)顯得更加重要。信息化系統(tǒng)在提高了會計(jì)工作效率的同時(shí)，也給會計(jì)人員徇私舞弊創(chuàng)造了新的條件，因此事業(yè)單位一定要加強(qiáng)會計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)，避免發(fā)生人為的信息數(shù)據(jù)泄露等情況。其次，事業(yè)單位的會計(jì)人員除了需要扎實(shí)的會計(jì)專業(yè)技能外，還要對計(jì)算機(jī)信息技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行熟練的掌握，從而適應(yīng)會計(jì)信息化帶來的影響和變化。最后，會計(jì)信息化系統(tǒng)往往將事業(yè)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理活動全面地納入進(jìn)來，這要求會計(jì)人員還要掌握相關(guān)的金融、管理、法律、財(cái)政、稅收等知識，這需要會計(jì)人員在平時(shí)不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，提高自身的綜合素質(zhì)。

會計(jì)信息化是未來會計(jì)發(fā)展的必然趨勢，需要加以重視。事業(yè)單位要認(rèn)識到會計(jì)信息化給內(nèi)部控制的范圍、重點(diǎn)、難度及人員素質(zhì)等帶來的影響，及時(shí)發(fā)現(xiàn)會計(jì)信息化過程中存在的問題，采取措施，更好地應(yīng)對會計(jì)信息化條件下的內(nèi)部控制工作。

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（作者單位：河北省林業(yè)廳）