論貨幣資金內(nèi)部審計(jì)程序和要點(diǎn)

摘要：貨幣資金管理是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容，關(guān)系著企業(yè)的信譽(yù)和正常經(jīng)營活動(dòng)的開展，甚至企業(yè)的存亡。文章在貨幣資金內(nèi)部審計(jì)必要性的基礎(chǔ)上，從目前貨幣資金管理中容易出現(xiàn)問題的方面及貨幣資金流動(dòng)性和盈利性等深層次管理方面具體闡述貨幣資金內(nèi)部審計(jì)要點(diǎn)，對幫助管理者防范貨幣資金內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)及平衡貨幣資金流動(dòng)性和收益性方面有所幫助。

關(guān)鍵詞：貨幣資金；財(cái)務(wù)管理；內(nèi)部審計(jì)

一、對貨幣資金進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的必要性

作為企業(yè)流動(dòng)資金中最活躍的部分，企業(yè)的貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金，是企業(yè)運(yùn)營中最重要的流通手段，所以大量的舞弊現(xiàn)象與貨幣資金收付直接相關(guān)。有些企業(yè)對貨幣資金不能合理地進(jìn)行管理，導(dǎo)致資產(chǎn)盈利性和流動(dòng)性不佳，運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)加大，甚至導(dǎo)致企業(yè)的誠信遭受巨大的質(zhì)疑、資金鏈斷裂導(dǎo)致破產(chǎn)。貨幣資金內(nèi)部控制設(shè)計(jì)不合理、執(zhí)行有缺陷、管理基礎(chǔ)薄弱以及統(tǒng)籌運(yùn)用貨幣資金的能力有待加強(qiáng)是這些問題產(chǎn)生的關(guān)鍵因素。因此，對貨幣資金進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，從內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、執(zhí)行角度提出改進(jìn)建議，促使管理者更進(jìn)一步地控制貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)和防止舞弊。確保單位貨幣資金安全有效運(yùn)行，不僅僅是管理者的責(zé)任，廣大內(nèi)部審計(jì)工作人員也負(fù)有重任。貨幣資金審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大，其中除了有主觀重視不夠的原因，更多的是審計(jì)程序的設(shè)計(jì)無法滿足實(shí)務(wù)的要求而無法發(fā)現(xiàn)問題。本文主要分析了貨幣資金審計(jì)過程中涉及的內(nèi)部控制目標(biāo)、內(nèi)部控制審計(jì)及實(shí)質(zhì)審計(jì)程序的審核要點(diǎn)和需重點(diǎn)關(guān)注的事項(xiàng)。

二、貨幣資金的內(nèi)部控制目標(biāo)

企業(yè)必須建立嚴(yán)密的貨幣資金內(nèi)部控制制度，以確保所有應(yīng)收的貨幣資金均能收到，所有支出都經(jīng)過恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)，并及時(shí)正確地記錄在賬簿中，確保任何收支都有據(jù)可查。要想資金健康良性運(yùn)營，還應(yīng)正確預(yù)測正常經(jīng)營活動(dòng)中的需要量，做好長短期融資。一般情況下，一個(gè)單位想要有個(gè)良性的貨幣資金內(nèi)部控制，必須做到以下幾點(diǎn)。

（一）不相容崗位分離

人力資源部門應(yīng)制定各崗位職責(zé)說明書，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，有關(guān)貨幣資金的交易必須多人分工完成，嚴(yán)禁一人包辦。一般來講，貨幣資金的收支和記賬崗位必須實(shí)行分離，也就是平常所說的管錢不管賬。

（二）授權(quán)批準(zhǔn)制度

企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況，對貨幣資金進(jìn)行一支筆管理或按照業(yè)務(wù)類型對貨幣資金的收支進(jìn)行分權(quán)管理。如果進(jìn)行分權(quán)管理，可以按照不同的業(yè)務(wù)類型，如根據(jù)業(yè)務(wù)流程分為生產(chǎn)模塊、行政模塊、銷售模塊、供應(yīng)模塊等，對不同業(yè)務(wù)模塊進(jìn)行不同的授權(quán)管理，規(guī)定具體的授權(quán)方式、權(quán)限、責(zé)任等，并且要求被授權(quán)人按照授權(quán)范圍進(jìn)行審批，如果超出授權(quán)范圍，要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。

（三）記錄控制

所有的貨幣資金收支都要有合理合法的憑證，及時(shí)準(zhǔn)確進(jìn)行記載并按規(guī)定進(jìn)行審核和批準(zhǔn)手續(xù)，如固定格式的付款申請單及費(fèi)用報(bào)銷單。要求收支憑證和傳遞手續(xù)具有一定程度的嚴(yán)密性，從而保證貨幣資金的各項(xiàng)業(yè)務(wù)按照正常的渠道進(jìn)行。

（四）決策控制

企業(yè)對于重要貨幣資金支付業(yè)務(wù)，應(yīng)按照公司的有關(guān)規(guī)定，由公司管理層或者更高的決策層進(jìn)行專題決策，按正常程序報(bào)經(jīng)審批，以免發(fā)生職務(wù)侵占等貨幣資金舞弊行為。建立起責(zé)任追究制度，防范貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)。

（五）資產(chǎn)保護(hù)

公司出納員是公司辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的專職人員，其他人員不能辦理資金業(yè)務(wù)和直接接觸貨幣資金，公司要建立保管及保護(hù)措施，確保貨幣資金的安全。貨幣資金應(yīng)定期盤點(diǎn)，保證賬實(shí)相符。盤點(diǎn)時(shí)由出納員及出納員以外的其他人員和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在場，保險(xiǎn)柜中不允許存放私人財(cái)物。定期由出納人員以外的人員去銀行取回銀行對賬單并與銀行賬進(jìn)行核對，發(fā)現(xiàn)不符立刻查找差異產(chǎn)生的原因。

（六）對資金盈利性和流動(dòng)性進(jìn)行權(quán)衡分析，合理使用貨幣資金

做好貨幣資金收支預(yù)測，保證資金鏈平衡，定期調(diào)查實(shí)際發(fā)生額與預(yù)測不符的原因。關(guān)注貨幣資金余額與貸款規(guī)模，合理使用資金，保證貨幣資金支付流暢且貨幣資金收益最大化。

三、貨幣資金的內(nèi)部審計(jì)程序和關(guān)鍵點(diǎn)

（一）對貨幣資金的內(nèi)部控制進(jìn)行了解、審核和評價(jià)

審計(jì)人員可以根據(jù)企業(yè)內(nèi)部的實(shí)際情況，通過不同的方法對貨幣資金內(nèi)控進(jìn)行了解。一般可采用流程圖法和發(fā)放調(diào)查問卷、由資金管理部門相關(guān)人員介紹業(yè)務(wù)流程、實(shí)地觀看實(shí)際貨幣資金業(yè)務(wù)的辦理、檢查已辦理的業(yè)務(wù)憑證等手段收集必要的資料。進(jìn)行了解時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)注意檢查貨幣資金內(nèi)控制度是否建立、相關(guān)規(guī)定是否符合內(nèi)部控制。在了解和測試程序之后，審計(jì)人員需根據(jù)貨幣資金內(nèi)部控制的有效性來決定實(shí)質(zhì)審計(jì)程序中針對各環(huán)節(jié)抽取的樣本量。對于內(nèi)控信譽(yù)程度高的環(huán)節(jié)可以適當(dāng)減少樣本量，而對于內(nèi)控信譽(yù)程度低的環(huán)節(jié)，應(yīng)做重點(diǎn)檢查。

（二）崗位分工和授權(quán)審批的審計(jì)

一是獲取崗位職責(zé)說明書、資金管理部門目前制定的現(xiàn)金管理制度、票據(jù)管理制度、銀行賬戶管理規(guī)定及融資管理規(guī)定、理財(cái)產(chǎn)品管理流程等相關(guān)文件，審核相關(guān)程序中業(yè)務(wù)流程的有關(guān)分工、授權(quán)情況及業(yè)務(wù)流程是否合適。二是從現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬中抽取業(yè)務(wù)，檢查相關(guān)原始憑證和記賬憑證的審核簽字情況，是否有經(jīng)手人、部門經(jīng)理、主管副總的簽字，是否經(jīng)獨(dú)立稽核人員的審核確認(rèn)。三是檢查被授權(quán)人的審批是否符合授權(quán)規(guī)定，是否有超越授權(quán)范圍進(jìn)行審批的情況。四是對現(xiàn)金收支進(jìn)行檢查，檢查收付憑證，審查收支有無是否真實(shí)，有沒有違反單位現(xiàn)金管理制度和銀行賬戶的管理規(guī)定。五是檢查重要的大額資金收支是否有領(lǐng)導(dǎo)層決策，檢查審批和簽字情況。

（三）票據(jù)及有關(guān)印章管理的審計(jì)

一是向出納員了解票據(jù)的領(lǐng)用程序，查看票據(jù)使用登記簿中的登記內(nèi)容和使用情況，確定登記內(nèi)容是否能保證票據(jù)的領(lǐng)用和使用責(zé)任能夠追蹤到責(zé)任人。二是現(xiàn)場觀察出納員簽發(fā)票據(jù)和背書情況，背書是否經(jīng)過主管領(lǐng)導(dǎo)審批，是否與經(jīng)審批的收款人一致。檢查票據(jù)的保管情況，各種票據(jù)是否安全的存放在保險(xiǎn)柜中。三是檢查保管票據(jù)的出納員、辦理業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人員、批準(zhǔn)票據(jù)收付的審核人員職責(zé)分離情況。四是實(shí)地進(jìn)行票據(jù)盤點(diǎn)并與票據(jù)登記簿及應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)明細(xì)賬進(jìn)行核對，檢查是否一致并查明原因。五是觀察、詢問財(cái)務(wù)專用章和個(gè)人名章的保管情況，是否分別由不同的人員分管，觀察使用財(cái)務(wù)章和個(gè)人名章的程序是否能起到牽制的作用。

（四）現(xiàn)金管理的審計(jì)

一是檢查現(xiàn)金日記賬每日余額，與現(xiàn)金管理規(guī)定的庫存現(xiàn)金限額進(jìn)行對比，確定是否超過限額。二是檢查現(xiàn)金支付項(xiàng)目，是否符合現(xiàn)金開支的范圍，查看相應(yīng)發(fā)票內(nèi)容與摘要內(nèi)容是否一致，有無套取現(xiàn)金的情況，是否有不執(zhí)行現(xiàn)金管理制度的情況和違反結(jié)算紀(jì)律的情況。三是檢查是否當(dāng)日收取的現(xiàn)金及時(shí)送存銀行。四是檢查備用金明細(xì)賬，審核備用金的領(lǐng)用是否符合備用金管理制度，是否經(jīng)過了適當(dāng)?shù)膶徟痤~是否超出限額。五是通過檢查出門證、詢問有關(guān)人員的方式，檢查容易漏記的收入是否均已入賬，如出售廢舊物資的款項(xiàng)。六是監(jiān)盤庫存現(xiàn)金，核對盤點(diǎn)金額是否與現(xiàn)金賬相符，如果不符，應(yīng)及時(shí)查明原因并做出處理。需要注意的是，監(jiān)盤必須采取突擊的方式，而且監(jiān)盤必須要有出納員以外的主管人員在場。如果實(shí)際盤點(diǎn)的現(xiàn)金高于現(xiàn)金日記賬金額，還要關(guān)注是否有私設(shè)小金庫等情況。如果實(shí)際盤點(diǎn)的現(xiàn)金低于現(xiàn)金日記賬金額，則要關(guān)注進(jìn)一步審查有沒有挪用款項(xiàng)的行為。七是對貨幣資金收付的進(jìn)一步審計(jì)，依據(jù)內(nèi)控信譽(yù)程度的高低，抽取大額的收付款憑證進(jìn)行檢查，具體檢查的內(nèi)容包括核對收款的時(shí)間和金額、銀行對賬單時(shí)間和金額、收付款憑證和往來款明細(xì)賬記錄、實(shí)際收付金額與發(fā)票等原始憑據(jù)。

（五）銀行存款管理的審計(jì)

一是獲取銀行開戶情況表，包括單位所有下設(shè)的分支機(jī)構(gòu)和部門，檢查銀行開戶的情況。抽取一定的賬戶，檢查開戶和銷戶資料的原因和審批情況。二是審查賬戶的使用情況，檢查明細(xì)賬與總賬是否一致，是否存在長期以來沒有發(fā)生額的賬戶。對于長期不用的賬戶了解原因，是否有疏于管理產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的可能，不必要的賬戶建議進(jìn)行清理。三是檢查銀行支票、匯票等結(jié)算憑證的取得、支付、保管等環(huán)節(jié)是否有關(guān)規(guī)定相符，尤其是支付環(huán)節(jié)，一般是要與出庫單、銷售發(fā)票進(jìn)行核對。對于收款環(huán)節(jié)，則要與入庫單、付款單位的發(fā)票等進(jìn)行核對。著重審核這些原始憑證金額、內(nèi)容、蓋章等要素。檢查是否存在沒有真實(shí)交易和往來關(guān)系的收付款情況。四是檢查有無銀行賬戶出借的情況?？赏ㄟ^檢查銀行對賬單，審查是否有未入賬的大額存款進(jìn)賬和出賬情況，檢查是否遵守銀行結(jié)算紀(jì)律。五是檢查電子銀行支付的控制。詢問和觀察電子支付情況下是否由出納人員以外的其他人員進(jìn)行復(fù)核，以確保支付款項(xiàng)的準(zhǔn)確和安全。六是檢查銀行存款的核對情況。是否由出納員之外的人員定期取得銀行對賬單并對銀行賬戶進(jìn)行核對編制銀行存款調(diào)節(jié)表，做到賬實(shí)相符。審計(jì)時(shí)要特別注意是否對銀行存款進(jìn)行逐筆核對，是否對不符事項(xiàng)進(jìn)行分析核實(shí)，是否有長期未達(dá)賬項(xiàng)。對于長期未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)及時(shí)分析原因，關(guān)注是否有風(fēng)險(xiǎn)存在。七是檢查大額存單，必須拿到存單原件，并且關(guān)注提供原件的速度，如有搪塞現(xiàn)象，應(yīng)高度關(guān)注，核實(shí)存單是否有質(zhì)押等情況，防范挪用風(fēng)險(xiǎn)。

（六）對銀行貸款、貿(mào)易融資的審計(jì)

一是檢查銀行貸款規(guī)模是否符合董事會決議對銀行貸款等的授信額度審批。二是檢查借款情況，從借款時(shí)間上看長短期貸款的配比，檢查借款利率的情況。三是檢查借款合同及明細(xì)記錄，借款合同審批和簽署情況。四是檢查貿(mào)易融資是否經(jīng)過審批，經(jīng)辦過程中是否不相容崗位分離。五是分析貨幣資金余額與銀行借款余額，檢查對銀行貸款額度的利用情況。

（七）對委托貸款、信托投資等理財(cái)資金的審計(jì)

一是了解業(yè)務(wù)的合法性，檢查董事會是否對公司暫時(shí)閑置資金的使用無限制性規(guī)定，對委托貸款信托投資等銀行理財(cái)產(chǎn)品的對象及金額、利率保障有沒有條件限制。二是檢查業(yè)務(wù)流程是否經(jīng)過審批，經(jīng)辦過程中是否不相容崗位分離。三是索取委托理財(cái)合同，檢查委托貸款合同及信托理財(cái)合同的執(zhí)行是否與實(shí)際條款相符，關(guān)注收益是否正確及時(shí)計(jì)入公司賬戶，會計(jì)核算是否正確。

（八）貨幣資金的流動(dòng)性和盈利性審計(jì)

目前，很多企業(yè)對貨幣流動(dòng)性和盈利性的管理意識不是太強(qiáng)，無法通過對貨幣資金流入、流出信息的分析進(jìn)行合理的貨幣資金預(yù)測。審計(jì)人員可以檢查企業(yè)每月的貨幣資金預(yù)算，全面掌握貨幣資金流入流出情況及貨幣資金管理部門如何實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金收支差額部分的平衡和如何合理安排閑置資金。對于資金流入，應(yīng)對銷售預(yù)算和應(yīng)收賬款預(yù)算進(jìn)行審核，注意銷售回款周期。對于資金流出，應(yīng)結(jié)合銷售量、生產(chǎn)量和存貨水平看采購材料數(shù)量的合理性，審核付款周期的合理性。通過檢查貨幣資金收支，評價(jià)資金預(yù)算是否準(zhǔn)確并分析差異產(chǎn)生的原因，通過檢查貨幣資金平均余額，計(jì)算貨幣資金盈利性指標(biāo)并與貸款平均利率進(jìn)行比較，檢查貨幣資金規(guī)模是否異常。對貨幣資金的盈利性和流動(dòng)性進(jìn)行評價(jià)，通過對這些指標(biāo)的分析提高公司采購人員、銷售人員、運(yùn)營管理人員對貨幣資金管理的認(rèn)識，指導(dǎo)資金管理部門合理配置企業(yè)閑置資金，科學(xué)規(guī)劃企業(yè)采購和付款周期，避免資金占用和浪費(fèi)，有效提高資金的利用效率、降低使用成本。

四、結(jié)語

本文從上述八個(gè)方面分析了貨幣資金內(nèi)部審計(jì)程序和審計(jì)的關(guān)鍵點(diǎn)，一方面為內(nèi)部審計(jì)工作者進(jìn)行貨幣資金的內(nèi)部審計(jì)提供一些方法，從而規(guī)避貨幣資金審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；另一方面為管理者提供一些幫助，使管理者增強(qiáng)對貨幣資金內(nèi)控管理的認(rèn)識，提高控制貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)的能力，通過管理水平的提高增加貨幣資金使用效率和盈利水平。歸根結(jié)底，進(jìn)行貨幣資金審計(jì)的目的是為管理者提高貨幣資金利用效率的目標(biāo)提供服務(wù)，為企業(yè)的良性發(fā)展保駕護(hù)航。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：中信戴卡股份有限公司）