淺談鐵路運(yùn)輸企業(yè)“營改增”后稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估與應(yīng)對

摘要：營業(yè)稅改征增值稅對推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展有重要意義。由于鐵路運(yùn)輸企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)，鐵路運(yùn)輸企業(yè)稅務(wù)管理存在難度，在涉稅業(yè)務(wù)的處理中更易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。文章結(jié)合鐵路運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，梳理業(yè)務(wù)流程，從購進(jìn)環(huán)節(jié)、存貨儲(chǔ)備及生產(chǎn)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)及其他方面對增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行總結(jié)，針對風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提出了應(yīng)對方法。

關(guān)鍵詞：“營改增”；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估；風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)；應(yīng)對方法

一、背景介紹

2013年8月1日起，我國在全國范圍內(nèi)開展了交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)。由于鐵路運(yùn)輸行業(yè)的特殊性，財(cái)務(wù)核算復(fù)雜、分支機(jī)構(gòu)多且分布廣，無法在某個(gè)或某幾個(gè)地區(qū)單獨(dú)試點(diǎn)，只能在全國同步推行，推遲了鐵路“營改增”的步伐。2014年1月1日起，我國才將鐵路運(yùn)輸納入“營改增”試點(diǎn)范圍。鐵路實(shí)行“營改增”對鐵路運(yùn)輸企業(yè)的組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營結(jié)果產(chǎn)生了重大影響，對采購管理、財(cái)務(wù)管理、建設(shè)管理和運(yùn)營管理提出了新的考驗(yàn)，鐵路運(yùn)輸企業(yè)的稅務(wù)管理存在難度，稅收風(fēng)險(xiǎn)加大。

二、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及產(chǎn)生原因

企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)的涉稅行為因未能正確有效地遵守稅法規(guī)定而導(dǎo)致企業(yè)未來利益的可能損失。其主要包括兩方面：一是未納稅、少納稅而面臨補(bǔ)稅、罰款、加收滯納金等風(fēng)險(xiǎn)；二是因沒有用足稅收優(yōu)惠政策，多繳稅而承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān)。產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的原因有以下幾方面。一是納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)信息不對稱，對同一涉稅業(yè)務(wù)的理解不同。二是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營管理過程中以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化為目標(biāo)，從而追求稅務(wù)成本最小化。三是由于經(jīng)營業(yè)務(wù)在前，做賬在后，業(yè)務(wù)部門及人員缺乏對稅收政策的掌握，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)先于稅務(wù)責(zé)任履行行為。

中國鐵路總公司作為營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)企業(yè)，在涉稅業(yè)務(wù)的處理中更易產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，原因包括以下幾點(diǎn)。

一是鐵路運(yùn)輸企業(yè)具有“設(shè)備聯(lián)網(wǎng)、生產(chǎn)聯(lián)動(dòng)、部門聯(lián)勞”的行業(yè)特點(diǎn)，完成任何一個(gè)運(yùn)輸產(chǎn)品都需要多個(gè)企業(yè)、多個(gè)部門的聯(lián)勞協(xié)作，收支兩條線的清算模式和復(fù)雜的清算體系加大了鐵路增值稅的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

二是鐵路運(yùn)輸企業(yè)分支機(jī)構(gòu)眾多，基層單位財(cái)務(wù)人員稅務(wù)知識欠缺，對稅收政策的理解程度參差不齊，稅務(wù)管理難度大，增大了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

三是“營改增”還未全面推行，部分鐵路運(yùn)輸企業(yè)存在混合或兼營非增值稅應(yīng)稅經(jīng)營活動(dòng)，分賬核算，準(zhǔn)確區(qū)分各類經(jīng)營的應(yīng)稅金額存在難度。

四是按照國稅總局公告2014第6號規(guī)定，鐵路運(yùn)輸服務(wù)及與鐵路運(yùn)輸相關(guān)的物流輔助服務(wù)的增值稅應(yīng)納稅額在中國鐵路總公司匯總繳納，除此以外企業(yè)的其他增值稅應(yīng)稅行為就地申報(bào)納稅。而鐵路運(yùn)輸企業(yè)其他業(yè)務(wù)較多，往往會(huì)存在業(yè)務(wù)邊界不清晰的現(xiàn)象，因此各企業(yè)準(zhǔn)確區(qū)分納入?yún)R總與不納入?yún)R總范圍的銷項(xiàng)稅額、準(zhǔn)確區(qū)分在匯總申報(bào)抵扣和屬地申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的難度大，這種區(qū)分也將可能作為地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)的稽查重點(diǎn)，加大了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

五是鐵路運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸服務(wù)及物流輔助服務(wù)相關(guān)收入采用匯總繳納的方式，各運(yùn)輸企業(yè)分支機(jī)構(gòu)對取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票的積極性不高，易造成進(jìn)項(xiàng)稅款的流失，造成不必要的損失，從而增加總體稅收負(fù)擔(dān)。

三、鐵路運(yùn)輸企業(yè)增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)評估

鐵路運(yùn)輸企業(yè)“營改增”對企業(yè)的經(jīng)營模式、供應(yīng)鏈、資金及價(jià)格體系帶來了重大影響，本文結(jié)合鐵路運(yùn)輸企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，梳理業(yè)務(wù)流程，總結(jié)以下增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

（一）購進(jìn)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

1. 增值稅抵扣憑證不規(guī)范，比對出現(xiàn)異常的抵扣憑證，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

2. 進(jìn)項(xiàng)稅抵扣不合規(guī)，易出現(xiàn)不應(yīng)納入抵扣范圍的購進(jìn)貨物和服務(wù)進(jìn)行抵扣，以及發(fā)生應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的情形時(shí)未進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理等不合規(guī)情況。

3. 發(fā)票逾期未抵扣，未在規(guī)定期限內(nèi)辦理認(rèn)證或報(bào)送清單的，不得計(jì)算按進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。

4. 發(fā)票清單不合規(guī)，取得的匯總開具的增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)取得使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，不能以其他格式清單替代。

5. 其他應(yīng)取得而未取得抵扣憑證的情況。

（二）存貨儲(chǔ)備及生產(chǎn)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

1. 非正常損失的存貨未做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

2. 存貨改變用途用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的，未做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

3. 增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目與非應(yīng)稅項(xiàng)目共同負(fù)擔(dān)有進(jìn)項(xiàng)稅額，未對進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行合理劃分。

（三）銷售環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

1. 增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確認(rèn)不準(zhǔn)確。稅法所規(guī)定的銷售額確認(rèn)的時(shí)間與會(huì)計(jì)制度的規(guī)定存在差異。

2. 對按稅法規(guī)定的視同銷售的行為，未按貨物的計(jì)稅價(jià)格計(jì)提銷項(xiàng)稅額。

3. 未分賬核算，不能準(zhǔn)確區(qū)分混合銷售行為和兼營非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。

4. 銷項(xiàng)稅額的確認(rèn)不完整。例如，向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，無論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)做為應(yīng)納稅額計(jì)算銷項(xiàng)稅。

（四）其他風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

1. 混淆匯總繳納、屬地繳納銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額。

2. 銷售收入已確定，但成本未同步匹配，即進(jìn)項(xiàng)稅額未同步跟進(jìn)，繳納增值稅造成現(xiàn)金流出，占用資金。

3. 鐵路系統(tǒng)開票點(diǎn)分散，增值稅專用發(fā)票的管理難度大。

4. 應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)稅額抵扣試點(diǎn)前的增值稅期未留抵稅額。

四、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對方法

（一）提高企業(yè)整體納稅意識，做好納稅籌劃

從營造企業(yè)文化的角度培養(yǎng)整體納稅意識，從觀念上轉(zhuǎn)變被動(dòng)納稅為主動(dòng)納稅，從源頭抓起、預(yù)防為主，把納稅籌劃放在開展業(yè)務(wù)之前，把節(jié)稅理念嵌入到業(yè)務(wù)流程各環(huán)節(jié)中，充分發(fā)揮納稅籌劃的作用，選擇納稅成本最低的經(jīng)營模式，提高納稅質(zhì)量，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。

（二）完善內(nèi)部控制制度，體現(xiàn)增值稅特色

鐵路運(yùn)輸企業(yè)應(yīng)盡快修改相關(guān)管理辦法和制度，建立體現(xiàn)增值稅特色的稅收內(nèi)部控制制度。例如，建立增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)用存管理制度，規(guī)范流程，確認(rèn)增值稅發(fā)票的使用安全；修訂采購業(yè)務(wù)內(nèi)控流程，將具備增值稅一般納稅人資質(zhì)可提供增值稅專用發(fā)票作為選擇供應(yīng)商的一個(gè)條件，確保物資采購可取得增值稅抵扣憑證；修訂銷售業(yè)務(wù)內(nèi)控流程，了解客戶的稅務(wù)身份，準(zhǔn)確提供增值稅發(fā)票種類；梳理和調(diào)整會(huì)計(jì)核算流程和會(huì)計(jì)核算科目，確保準(zhǔn)確計(jì)算應(yīng)交增值稅額。

（三）抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)對進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則，財(cái)務(wù)處理堅(jiān)持分賬核算，分別核算匯總繳納和屬地繳納的收入，分別核算增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營業(yè)額，對購進(jìn)貨物或勞務(wù)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額嚴(yán)格按照用途進(jìn)行區(qū)分，對于混合經(jīng)營收取的發(fā)票，如日常辦公用品類進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票，其部分用于增值稅項(xiàng)目生產(chǎn)，部分用于營業(yè)稅生產(chǎn)，可按應(yīng)稅收入的比重分配，對不應(yīng)抵扣的部分做進(jìn)項(xiàng)稅款轉(zhuǎn)出，以保證抵稅合規(guī)，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）通盤籌劃納稅期間，充分獲取資金時(shí)間價(jià)值

企業(yè)應(yīng)及時(shí)取得進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，合理安排好進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)間點(diǎn)，謹(jǐn)慎確認(rèn)本期的銷售額并開據(jù)發(fā)票，力求銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額在時(shí)間上的一致性和內(nèi)容上的配比性，延遲或減小稅金現(xiàn)金流的支出，增強(qiáng)存量資金的流動(dòng)性。

（五）建立定期稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評估制度，防范于未然

鐵路運(yùn)輸企業(yè)可參照《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引（試行）》的要求，設(shè)立稅務(wù)管理部門或崗位，加強(qiáng)稅務(wù)崗位責(zé)任制建設(shè)，參與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和重大經(jīng)營決策的制定，跟蹤和監(jiān)控相關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，全面、系統(tǒng)、持續(xù)地收集內(nèi)部和外部相關(guān)信息，通過風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)等步驟，查找企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)及其業(yè)務(wù)流程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對策略，建立有效的內(nèi)部控制機(jī)制，合理設(shè)計(jì)稅務(wù)管理的流程及控制方法，形成閉合環(huán)路，全面控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

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（作者單位：鄭州鐵路局鄭州北車輛段）