新醫(yī)院會計(jì)制度下基建賬與醫(yī)院大賬會計(jì)核算探討

摘要：財(cái)政部修訂的《醫(yī)院會計(jì)制度》（財(cái)會 [2010] 27 號）自2012年全面實(shí)施以來，提高了醫(yī)院的會計(jì)信息質(zhì)量，同時(shí)也出現(xiàn)了一些會計(jì)處理問題。文章就現(xiàn)行的醫(yī)院會計(jì)制度下基建會計(jì)核算在“醫(yī)院大賬”和“基建賬”中的核算問題進(jìn)行闡述，希望能為醫(yī)院基建會計(jì)核算提供些許參考。

關(guān)鍵詞：基建會計(jì)；估價(jià)入賬；利息收入

新修訂的“醫(yī)院會計(jì)制度”強(qiáng)化了醫(yī)院的收支管理和成本核算，明確規(guī)定將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入醫(yī)院大賬。在此之前，公立醫(yī)院的基建賬和醫(yī)院大賬是單獨(dú)建賬、分開核算的，對外分別提供“基本建設(shè)項(xiàng)目決算報(bào)表”和“部門決算報(bào)表”等。新制度明確規(guī)定，基本建設(shè)投資的會計(jì)核算在執(zhí)行新制度的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)基本建設(shè)會計(jì)核算的規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算；新制度只提供了合并的大致框架，但對基建賬并入大賬的后續(xù)會計(jì)事項(xiàng)處理缺乏詳細(xì)說明，可供查詢參考的貼近真實(shí)賬務(wù)處理的書籍非常稀少。很多公立醫(yī)院在執(zhí)行這種雙套賬的過程中出現(xiàn)了一些亟需解決的核算差異，本文通過實(shí)例就兩套賬中同時(shí)核算的基建項(xiàng)目問題進(jìn)行探討。

一、基建項(xiàng)目并入醫(yī)院大賬的案例分析

案例1：某人民醫(yī)院是一家正處于快速發(fā)展期的公立醫(yī)院，有A、B、C 三個(gè)基建項(xiàng)目。醫(yī)院2011年12月31日基建賬中資金平衡表和基建投資表分別見表1、表2。

2009年2月，項(xiàng)目A交付使用未辦理竣工決算手續(xù)，以暫估價(jià)48，584，776.00 元入醫(yī)院大賬固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，2011年12月31日固定資產(chǎn)A的凈值為44，536，044.67 元。2011年1月，項(xiàng)目B交付使用未辦理竣工決算手續(xù)，以暫估價(jià)218，694，458.00 元入醫(yī)院大賬固定資產(chǎn)進(jìn)行核算，2011年12月31日固定資產(chǎn)B的凈值為214，138，323.46 元。項(xiàng)目C未交付使用，2011年12月31日只在基建賬中核算，未以暫估價(jià)計(jì)入醫(yī)院大賬?，F(xiàn)編制2011年12月31日基建賬并入醫(yī)院大賬的會計(jì)分錄，核算2012年1月份至2013年5月份的會計(jì)業(yè)務(wù)。

（一）2011年12月31日將基建賬并入醫(yī)院大賬

1. 項(xiàng)目A資金實(shí)際占用額大于暫估價(jià)，以其差額并入醫(yī)院大賬；同時(shí)按資金來源確認(rèn)事業(yè)基金或待沖基金。項(xiàng)目A差額=48，302，470.00+43，596，223.00- 48，58

4，776.00=1，030，394.00 元。項(xiàng)目A財(cái)政撥款已使用完畢，應(yīng)盡量在固定資產(chǎn)A和基建項(xiàng)目A中確認(rèn)待沖基金。以固定資產(chǎn)A的凈值44，536，044.67 元確認(rèn)“待沖基金——待沖財(cái)政基金——固定基金”；以項(xiàng)目A的差額1，030，394.00 元確認(rèn)“待沖基金——待沖財(cái)政基金——基建項(xiàng)目A”；另外未確認(rèn)待沖基金的財(cái)政款433，561.33元，為已計(jì)提的折舊額，已計(jì)入前期成本，不再追溯調(diào)整。 并賬后項(xiàng)目A發(fā)生的后續(xù)資金支出全由自籌資金形成，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的事業(yè)基金。醫(yī)院大賬合并分錄如下。

借：在建工程——基建工程——項(xiàng)目 A 1，030，394.00

貸：待沖基金——待沖財(cái)政基金——基建項(xiàng)目A 1，030，394.00

基建賬不做分錄。

2. 項(xiàng)目B資金實(shí)際占用額小于暫估價(jià)，并入醫(yī)院大賬不確認(rèn)在建工程，其差額為多估計(jì)的項(xiàng)目B資金使用金額，差額在項(xiàng)目B辦理竣工決算手續(xù)時(shí)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整。項(xiàng)目B的財(cái)政款尚有320，000.00元未使用，確認(rèn)為“財(cái)政應(yīng)返還額度”；已使用的財(cái)政款77，680，000.00 元確認(rèn)為“待沖基金——待沖財(cái)政基金——固定基金”，在固定資產(chǎn)B中核算。醫(yī)院大賬合并分錄如下。

借：財(cái)政應(yīng)返還額度 ——基建項(xiàng)目B 320，000.00

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入—— 基建項(xiàng)目B 320，000.00

基建賬不做分錄。

3. 項(xiàng)目C未暫估入大賬，因此按項(xiàng)目C實(shí)際支出科目并入醫(yī)院大賬，項(xiàng)目C占用其他項(xiàng)目資金，亦為醫(yī)院的自籌資金，確認(rèn)事業(yè)基金。醫(yī)院大賬合并分錄如下。

借：在建工程——基建工程 ——項(xiàng)目B 18，471，423.00

貸：事業(yè)基金 18，471，423.00

基建賬不做分錄。

4. 將基建賬中的銀行存款并入醫(yī)院大賬。醫(yī)院大賬合并分錄如下。

借：銀行存款——基建專戶

16，128，993.00

貸：事業(yè)基金 16，128，993.00

基建賬不做分錄。

（二）2012年1月1日至2013年5月的會計(jì)處理

財(cái)政部《<新舊醫(yī)院會計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定>的通知》（財(cái)會〔2011〕5 號）中明確規(guī)定，基建項(xiàng)目后續(xù)資金變動應(yīng)同時(shí)在“基建賬”和“醫(yī)院大賬”中同時(shí)核算。

2012年1月初，項(xiàng)目A發(fā)生工程質(zhì)量驗(yàn)收費(fèi)和審計(jì)費(fèi)398，000.00元，由基建戶支出。

醫(yī)院大賬分錄如下。

借：在建工程——基建工程——項(xiàng)目A 398，000.00

貸：銀行存款——基建專戶

398，000.00

基建賬分錄如下。

借：待攤投資——項(xiàng)目A

398，000.00

貸：銀行存款 ——自籌資金戶

398，000.00

2012年6月底，項(xiàng)目A辦理竣工結(jié)算手續(xù)，移交固定資產(chǎn)管理人員，結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)科目。

醫(yī)院大賬分錄如下。

借：固定資產(chǎn)——資產(chǎn)A

1，428，394.00

貸：在建工程——基建工程——項(xiàng)目A 1，428，394.00

借：待沖基金——待沖財(cái)政基金——基建項(xiàng)目A 1，030，394.00

貸：待沖基金——待沖財(cái)政基金——固定基金 1，030，394.00

基建賬分錄如下。

借：交付使用資產(chǎn)——固定資產(chǎn)——資產(chǎn)A 50，013，170.00

貸：建筑安裝工程——項(xiàng)目A

43，596，223.00

待攤投資——項(xiàng)目A

6，416，947.00

2012年12月底，收到基建戶銀行利息53，697.00元，支付賬戶維護(hù)費(fèi)360.00元。從醫(yī)院大賬角度考慮，利息收入和銀行賬戶維護(hù)費(fèi)應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；而從基建賬角度考慮，利息收入和銀行賬戶維護(hù)費(fèi)應(yīng)沖減和計(jì)入相應(yīng)的工程成本。而現(xiàn)有相關(guān)規(guī)定和書籍未對此進(jìn)行詳細(xì)說明，故在此做兩種角度下的分錄，以便比較分析。

醫(yī)院大賬分錄如下。

1. 從醫(yī)院大賬角度出發(fā)

借：銀行存款——基建專戶

53，697.00

貸：利息收入 53，697.00

借：管理費(fèi)用——賬戶維護(hù)費(fèi)

360.00

貸：銀行存款——基建專戶

360.00

2. 從基建賬角度出發(fā)

按項(xiàng)目結(jié)余資金比例分?jǐn)偫⑹杖牒唾~戶維護(hù)費(fèi)用，因項(xiàng)目A已經(jīng)轉(zhuǎn)為交付使用資產(chǎn)，項(xiàng)目C沒有結(jié)余自籌資金，故只沖減和增加項(xiàng)目B的待攤投資。

借：銀行存款——基建專戶

53，697.00

貸：在建工程——基建工程——項(xiàng)目B 53，697.00

借：在建工程——基建工程——項(xiàng)目B 360.00

貸：銀行存款——基建專戶

360.00

基建賬分錄如下。

借：銀行存款——自籌資金戶

53，697.00

貸：建筑安裝工程——項(xiàng)目B

53，697.00

借：建筑安裝工程——項(xiàng)目B

360.00

貸：銀行存款——自籌資金戶

360.00

2013年1月1日，基建賬結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目A的資金，醫(yī)院大賬不需處理。

基建賬分錄如下。

借：基建撥款——自籌資金——項(xiàng)目A 7，500，000.00

基建撥款——預(yù)算撥款——項(xiàng)目A 46，000，000.00

貸：交付使用資產(chǎn)——固定資產(chǎn)——資產(chǎn)A 50，013，170.00

基建撥款——自籌資金——項(xiàng)目結(jié)余資金 3，486，830.00

2013年5月收到項(xiàng)目C自籌資金8，000，000.00元和財(cái)政直接支付額度10，000，000.00元。

醫(yī)院大賬分錄如下。

借：銀行存款——基建專戶

8，000，000.00

貸：銀行存款——基本戶

8，000，000.00

收到財(cái)政直接支付款項(xiàng)時(shí)，醫(yī)院大賬不做處理，實(shí)際使用財(cái)政款時(shí)，確認(rèn)相應(yīng)的財(cái)政收入、財(cái)政支出；同時(shí)確認(rèn)在建工程、待沖基金。

基建賬分錄如下。

借：銀行存款——自籌資金戶

8，000，000.00

貸：基建撥款——自籌資金——項(xiàng)目C 8，000，000.00

收到財(cái)政直接支付款項(xiàng)時(shí)，基建賬不做處理；實(shí)際使用財(cái)政款時(shí)，借記“建筑安裝工程”或“待攤投資”，貸記“基建撥款——預(yù)算撥款——項(xiàng)目C”科目。

二、總結(jié)

本文以實(shí)例闡述基建賬并入醫(yī)院大賬的具體會計(jì)處理方法，主要闡述基建項(xiàng)目的估價(jià)入賬、銀行利息及維護(hù)費(fèi)及收到撥款的核算方法。

著重介紹以暫估價(jià)計(jì)入醫(yī)院大賬未辦理竣工結(jié)算手續(xù)的基建項(xiàng)目，暫估價(jià)與項(xiàng)目實(shí)際資金支出額的差異是前期形成的，待項(xiàng)目完成竣工決算并移交資產(chǎn)后才能消除差異。此類基建項(xiàng)目在醫(yī)院大賬的“在建工程”和“固定資產(chǎn)”科目下同時(shí)核算，需結(jié)合分析這兩個(gè)科目才能反映項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。

對基建戶的利息收入和賬戶維護(hù)費(fèi)給出了兩種會計(jì)處理方法，為保證基建項(xiàng)目的完整性和兩套賬的統(tǒng)一性，本文更偏向于從基建賬角度出發(fā)的處理方法。

基建項(xiàng)目收到自籌資金和財(cái)政資金在基建賬和醫(yī)院大賬中的處理方法略有不同。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部.國有建設(shè)單位會計(jì)制度（財(cái)會〔1995〕45號）[Z].1995.

[2]財(cái)政部.醫(yī)院會計(jì)制度（財(cái)會〔2010〕27號）[Z].2010.

[3]徐力新.新編醫(yī)院會計(jì)實(shí)務(wù)指南[M].廣州：中山大學(xué)出版社，2011.

（作者單位：廣州市第一人民醫(yī)院）