人力資源會(huì)計(jì)研究

摘要：知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，人才已經(jīng)成為社會(huì)發(fā)展的核心競(jìng)爭(zhēng)力。人才在機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位中越來越受到重視。人力資源作為最重要的經(jīng)濟(jì)資源，在現(xiàn)代機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位中發(fā)揮著積極的作用，各機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位也越來越關(guān)注其所擁有的人力資源。人力資源會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)重要分支，能夠及時(shí)反映出人力資源的經(jīng)濟(jì)效益和信息，為機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位決策提供可靠的依據(jù)。文章首先介紹了人力資源會(huì)計(jì)的產(chǎn)生、發(fā)展及應(yīng)用現(xiàn)狀，重點(diǎn)分析了人力資源會(huì)計(jì)發(fā)展面臨的困境及產(chǎn)生的原因，最后提出了解決我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)困境的建議及思路。

關(guān)鍵詞：人力資源會(huì)計(jì)；問題；建議

一、研究背景

隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，人類越來越重視科技的作用，但科技的發(fā)展和理論的創(chuàng)新離不開人的進(jìn)步。人才在現(xiàn)代機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位發(fā)展中發(fā)揮著越來越重要的作用。我們黨堅(jiān)持“以人為本”，在機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位中堅(jiān)持“以人為本”就是要尊重機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位勞動(dòng)者的勞動(dòng)價(jià)值。所以，機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位不僅要關(guān)注于其物質(zhì)資產(chǎn)，更要關(guān)注于創(chuàng)造物質(zhì)財(cái)富的人力資源。

在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位的知識(shí)創(chuàng)新決定了機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位發(fā)展高度，也從一定程度上決定了機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位的管理水平。從統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來看，高速發(fā)展的機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位無一不重視人才的作用。進(jìn)入21世紀(jì)，知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代越來越重視科技創(chuàng)新和理論創(chuàng)新。

從我國(guó)目前實(shí)際來看，國(guó)家經(jīng)濟(jì)增速放緩。經(jīng)濟(jì)上受國(guó)際金融危機(jī)和2008年4萬億投資的負(fù)面影響，我國(guó)傳統(tǒng)的高投資、高污染、高耗能、低效益的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)模式已經(jīng)難以為繼，我國(guó)經(jīng)濟(jì)陷入低增長(zhǎng)的困境。2013年GDP同比增7.7%，創(chuàng)14年來最低增速，2014年一季度，GDP增長(zhǎng)僅為7.4%。據(jù)海關(guān)統(tǒng)計(jì)，今年一季度我國(guó)進(jìn)出口總值5.9萬億元人民幣，比去年同期下降3.7%。其中，出口下降6.1%，進(jìn)口下降1.2%。

我國(guó)是一個(gè)人口大國(guó)，但不是一個(gè)人力資源強(qiáng)國(guó)。我國(guó)經(jīng)濟(jì)面臨的形式不容樂觀，面臨發(fā)展動(dòng)力不足的問題，而要尋找突破口，保持經(jīng)濟(jì)發(fā)展活力，維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定一定要從人力資源角度出發(fā)，加強(qiáng)人力資源建設(shè)，通過實(shí)施人才強(qiáng)國(guó)戰(zhàn)略，加快國(guó)家創(chuàng)新體系建設(shè)，實(shí)現(xiàn)從知識(shí)創(chuàng)新到技術(shù)創(chuàng)新的實(shí)質(zhì)性飛躍。

二、研究意義

人力資源在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代已經(jīng)成為第一資源，是推動(dòng)社會(huì)生產(chǎn)力向前發(fā)展的不竭動(dòng)力和主導(dǎo)因素，是機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位乃至整個(gè)社會(huì)發(fā)展的決定力量。人力資源作為機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位的關(guān)鍵資源，在現(xiàn)代機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位中發(fā)揮著積極的作用，各機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位也越來越關(guān)注其所擁有的人力資源信息。我國(guó)歷來高度重視人才培育事業(yè)，將人力資源作為第一資源。我國(guó)也掌握著巨大的人力資源，如果這些人力資源都能釋放出來，對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著巨大的推動(dòng)作用。

當(dāng)今經(jīng)濟(jì)已經(jīng)從固定資產(chǎn)為代表的工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代轉(zhuǎn)向以人力資源為核心的知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，但從會(huì)計(jì)領(lǐng)域來看，我們?nèi)躁P(guān)注于固定資產(chǎn)和存貨的多少，而忽視了人力資源這一重要資產(chǎn)。我國(guó)仍未形成一套人力資源的理論和核算體系，人力資源會(huì)計(jì)在具體實(shí)務(wù)中更是難以開展，因此我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)的研究對(duì)于國(guó)家發(fā)展具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

人力資源會(huì)計(jì)在西方國(guó)家較為成熟，它是人力資源學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)的融合，屬于邊緣學(xué)科。人力資源會(huì)計(jì)以會(huì)計(jì)理論為核心，是對(duì)會(huì)計(jì)理論的補(bǔ)充和完善，更是一種拓展。本文的研究對(duì)于豐富我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)的相關(guān)理論具有一定的借鑒意義。

三、人力資源會(huì)計(jì)理論概述

人力資源作為重要的資源，是一個(gè)國(guó)家整個(gè)勞動(dòng)生產(chǎn)力的總和。人力資源是機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位中的一種特殊資源，對(duì)機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位發(fā)展具有關(guān)鍵作用。人力資源屬于經(jīng)濟(jì)學(xué)概念，是一種特殊的勞動(dòng)商品，人力資源的合理配置是發(fā)揮其最大價(jià)值的前提，隨著機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位員工在機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位中工作時(shí)間的增加，人力資源的價(jià)值會(huì)不斷提升。

會(huì)計(jì)作為經(jīng)濟(jì)管理的重要手段，主要反映機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的相關(guān)信息，是一種管理的工具。人力資源作為機(jī)、企事業(yè)單位的一項(xiàng)重要資源，有必要對(duì)其進(jìn)行核算和管理，以實(shí)現(xiàn)機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位人力資源價(jià)值的最大化，人力資源會(huì)計(jì)的核算對(duì)象是人力資源數(shù)據(jù)，依據(jù)是會(huì)計(jì)的基本原理，反映的是機(jī)、企事業(yè)單位人力資源的使用和變動(dòng)情況。關(guān)于人力資源會(huì)計(jì)的定義，國(guó)內(nèi)外學(xué)者給出的定義都不相同。本文認(rèn)為人力資源會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)領(lǐng)域的一個(gè)新分支和新領(lǐng)域，是利用人力資源理論、機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位管理理論和會(huì)計(jì)學(xué)理論形成的一門會(huì)計(jì)學(xué)科。

四、人力資源會(huì)計(jì)面臨的發(fā)展困境

人力資源在機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位中的作用顯而易見，但是以人力資源為核心的人力資源會(huì)計(jì)卻發(fā)展緩慢，主要是人力資源的特殊性及不可計(jì)量性，這就不像固定資產(chǎn)那樣，核算和監(jiān)督起來很容易。人力資源會(huì)計(jì)在中國(guó)發(fā)展和應(yīng)用還存在許多難點(diǎn)和問題。

（一）人力資源資產(chǎn)難以確認(rèn)

人力資源作為主要的資產(chǎn)，逐漸成為機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位收益的主要來源，其在機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位的作用也越來越重要。人力資源信息是判斷機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位價(jià)值的重要依據(jù)，財(cái)務(wù)報(bào)表缺少人力資源信息也是不完整的。但是人力資源資產(chǎn)如何確認(rèn)值得考究。根據(jù)資產(chǎn)的定義必須是過去的事項(xiàng)形成的，為機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位所擁有，并預(yù)期會(huì)給機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位帶來經(jīng)濟(jì)利益。許多專家學(xué)者對(duì)于人力資源資產(chǎn)的確認(rèn)持有不同的看法，一種較為傳統(tǒng)的觀點(diǎn)認(rèn)為人力資源資產(chǎn)不具有實(shí)物性，對(duì)于將來能否給機(jī)、企事業(yè)單位帶來收益具有不確定性，不能確認(rèn)為資產(chǎn)；有的學(xué)者認(rèn)為人力資源資產(chǎn)不具備自由控制的條件。另一種觀點(diǎn)認(rèn)為人力資源作為機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位的重要資源，對(duì)于機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位的發(fā)展至關(guān)重要，符合資產(chǎn)的定義，應(yīng)該確認(rèn)為資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表中反映。不同的觀點(diǎn)導(dǎo)致人力資源資產(chǎn)的確認(rèn)不能順利進(jìn)行，由于其特殊性，直接導(dǎo)致了確認(rèn)上的難題，確認(rèn)問題如果解決不了，將無法對(duì)其進(jìn)行計(jì)量和核算。

（二）計(jì)量方法存在局限性

在人力資源資產(chǎn)確定后，其計(jì)量也存在一定的局限性。人力資源資產(chǎn)的計(jì)量主要有歷史成本法、重置成本法和機(jī)會(huì)成本法。

歷史成本法主要為核算機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位為獲得這一人力資源所付出的代價(jià)，主要包括從招聘到培訓(xùn)所花費(fèi)的一切費(fèi)用。這種方法較為傳統(tǒng)，雖然具有較高的可信性，但主要應(yīng)用于傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)計(jì)量模式。

重置成本法主要反映在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)條件下，重新聘用與機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位目前人才水平相同的員工所需花費(fèi)的代價(jià)，也反映了機(jī)、企事業(yè)單位人力資源的價(jià)值。這一方法實(shí)施起來相對(duì)困難，脫離了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式的束縛，核算起來也不是很容易。

機(jī)會(huì)成本法主要核算員工突然辭職或離開工作崗位而沒有繼任者，這一損失用人力資源會(huì)計(jì)來計(jì)量就是機(jī)會(huì)成本法。這一方法操作性強(qiáng)，能夠真實(shí)接近人力資源的價(jià)值，但核算量較大，在使用范圍上受限，并不能推廣到人力資源的計(jì)量上，可以說只是一個(gè)特殊方法。

除此之外，人力資源價(jià)值的衡量還可以采取未來收益法、工資折算法、經(jīng)濟(jì)價(jià)值法和商譽(yù)法。

（三）剩余權(quán)益分配不明確

人力資源同物質(zhì)資源一樣是機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位創(chuàng)造利潤(rùn)的源泉。物質(zhì)資源由于具有可計(jì)量的屬性，機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位可以很明確的對(duì)其確認(rèn)和計(jì)量，后續(xù)計(jì)量和利潤(rùn)分配也較為簡(jiǎn)單。人力資源具有無形性和不確定性，經(jīng)營(yíng)權(quán)和收益權(quán)難以分離，對(duì)于人力資源的控制很難實(shí)現(xiàn)，人力資源的投入也是逐步投入的，有一個(gè)時(shí)間過程。對(duì)于員工的激勵(lì)可以很好的計(jì)量，且基本與機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位收益正相關(guān)，隨著時(shí)間的增加，機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位的收益隨之增加。盡管機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位采取一定的措施對(duì)剩余收益進(jìn)行分配，如股權(quán)激勵(lì)等方式。但這也與物質(zhì)資源的剩余分配有關(guān)，如何區(qū)分開來是人力資源會(huì)計(jì)權(quán)益分配的重點(diǎn)。

五、相關(guān)建議及措施

我國(guó)人力資源會(huì)計(jì)停滯不前的主要原因可歸結(jié)為：一是人力資源會(huì)計(jì)的框架與模式過于傳統(tǒng)，囿于物質(zhì)資源，思路并不明確。二是相關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)量缺乏操作性，主要是資產(chǎn)的確認(rèn)和計(jì)量問題。三是人力資源的產(chǎn)權(quán)歸屬問題不明確，導(dǎo)致剩余權(quán)益分配方面的問題。四是現(xiàn)行的財(cái)務(wù)報(bào)告未體現(xiàn)人力資源的相關(guān)信息，對(duì)人力資源信息重視程度不夠。

在西方國(guó)家，如美國(guó)將人力資源會(huì)計(jì)作為核算和提高勞動(dòng)生產(chǎn)率的重要工具，使得人力資源會(huì)計(jì)在美國(guó)迅速發(fā)展。日本則采取終身雇員制，將機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位的職工直接視為資產(chǎn)來計(jì)量。英國(guó)則將人力資源會(huì)計(jì)作為一門戰(zhàn)略管理工具進(jìn)行使用。國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)告訴我們，要擺脫傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)觀念，完善資本市場(chǎng)，加快對(duì)人才的引進(jìn)，重視人才的培養(yǎng)，盡快將人力資源會(huì)計(jì)應(yīng)用到機(jī)、企事業(yè)單位的管理和核算、監(jiān)督中去。

對(duì)于我國(guó)來說，一是要加大人力資源會(huì)計(jì)的理論研究，加快建立人力資源會(huì)計(jì)概念框架，明確人力資源會(huì)計(jì)的研究重點(diǎn)。二是在會(huì)計(jì)計(jì)量上要改進(jìn)計(jì)量方法，完善相關(guān)的核算體系，從人力資本的核算入手，逐步過渡試點(diǎn)到人力資源的核算。與此同時(shí)，發(fā)展和完善資本市場(chǎng)，發(fā)揮資本市場(chǎng)在資源配置和定價(jià)上的作用。三是明確剩余權(quán)益的分配，構(gòu)建良好的制度保障和法律體系，進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)制度，改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)表，準(zhǔn)確反映人力資源信息，主要是建立人力資源信息披露制度，形成信息披露的新式報(bào)表附注。

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（作者單位：山東淄博住房公積金管理中心）