生態(tài)文明視野下的中國(guó)環(huán)境稅收體系的構(gòu)建

摘要：文章立足于中國(guó)生態(tài)文明建設(shè)，回顧了國(guó)內(nèi)外對(duì)環(huán)境稅收體系的應(yīng)用，應(yīng)用數(shù)據(jù)對(duì)現(xiàn)有環(huán)境稅費(fèi)體系的綠化程度進(jìn)行評(píng)測(cè)，并構(gòu)想了構(gòu)建環(huán)境稅收體系對(duì)生態(tài)文明建設(shè)的意義，最后結(jié)合以上理論結(jié)果提出了構(gòu)建中國(guó)的環(huán)境稅收體系的具體做法。

關(guān)鍵詞：生態(tài)文明；環(huán)境稅；政策建議

一、 生態(tài)文明建設(shè)與環(huán)境稅的內(nèi)涵及相互關(guān)系

2012年，十八大報(bào)告中，將生態(tài)文明放于與經(jīng)濟(jì)建設(shè)、政治建設(shè)、文化建設(shè)、社會(huì)建設(shè)同等社會(huì)主義建設(shè)總體高度。將生態(tài)文明建設(shè)放于突出地位，是推動(dòng)實(shí)現(xiàn)人與自然和諧發(fā)展現(xiàn)代化建設(shè)新格局的關(guān)鍵，可見其在將中國(guó)經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展中扮演十分重要的角色。

生態(tài)文明作為一種綠色理念，根據(jù)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，推廣綠色理念，最大程度地不傷害經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的政策手段（規(guī)則、財(cái)政、補(bǔ)貼與征稅）中，征收環(huán)境稅是最簡(jiǎn)便的方式。環(huán)境稅又稱生態(tài)稅，是英國(guó)福利經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古在經(jīng)濟(jì)學(xué)家馬歇爾的福利經(jīng)濟(jì)學(xué)理論基礎(chǔ)上提出的。國(guó)際上真正意義上的應(yīng)用其始于20世紀(jì)70年代，OECD國(guó)家提出了著名的“污染者付費(fèi)”原則，環(huán)境稅開始表現(xiàn)出了“污染者付費(fèi)”原則，及緩解環(huán)境壓力的經(jīng)濟(jì)手段。自20世紀(jì)90年代以來(lái)OECD國(guó)家掀起一輪環(huán)境稅改革浪潮，有關(guān)于環(huán)境稅效應(yīng)的研究日臻成熟，為世界各國(guó)環(huán)境稅體系改革提供了有益的決策指導(dǎo)。直至21世紀(jì)OECD國(guó)家環(huán)境稅收體系基本完善。實(shí)踐表明OECD國(guó)家開征環(huán)境稅對(duì)促進(jìn)生態(tài)保護(hù)起到明顯的推動(dòng)作用。

對(duì)中國(guó)來(lái)說(shuō)官方起步較晚，在2007年，國(guó)務(wù)院在《節(jié)能減排綜合工作性方案》中首次提出“研究開征環(huán)境稅”。直到2010年，由財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和環(huán)保部三部委擬定的環(huán)境稅方案正式遞交國(guó)務(wù)院，鎖定的征稅對(duì)象包括CO2、SO2廢水和固體廢物。時(shí)至2013年，該方案已進(jìn)入到了征求建議階段。與此同時(shí)，2013年起我國(guó)大范圍，長(zhǎng)時(shí)間地出現(xiàn)霧霾天氣深深地刺探人們的神經(jīng)，引發(fā)了人們對(duì)環(huán)境的關(guān)注。2014年初政府工作報(bào)告中指出：“生態(tài)文明建設(shè)關(guān)系人民生活，關(guān)乎民族未來(lái)。霧霾天氣范圍擴(kuò)大，環(huán)境污染矛盾突出，是大自然向粗放發(fā)展方式亮起的紅燈。必須加強(qiáng)生態(tài)環(huán)境保護(hù)，下決心用硬措施完成硬任務(wù)?！北砻髁苏脧?qiáng)硬手段對(duì)待環(huán)境污染問題，并且他在報(bào)告中強(qiáng)調(diào)了推動(dòng)環(huán)境稅立法相關(guān)事宜，由此可知，我國(guó)環(huán)境稅改戰(zhàn)略已非常明確。文章中筆者以構(gòu)建生態(tài)文明，建設(shè)美麗中國(guó)為出發(fā)點(diǎn)，提出構(gòu)建支持我國(guó)生態(tài)文明建設(shè)的環(huán)境稅收體系。

二、 我國(guó)環(huán)境稅費(fèi)收體系的發(fā)展情況

我國(guó)尚不具有法律意義上獨(dú)立的環(huán)境稅，也沒有完整的稅收體系，對(duì)于環(huán)境保護(hù)政策主要以收費(fèi)為主，而征稅為輔，帶有綠色環(huán)保意識(shí)的相關(guān)稅種零散地被包括于各個(gè)稅目中，與環(huán)境保護(hù)相關(guān)的稅種主要有消費(fèi)稅、資源稅、所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車船使用稅、車輛購(gòu)置稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅。除此之外，為了激勵(lì)改善環(huán)境，對(duì)增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅進(jìn)行相關(guān)政策優(yōu)惠。雖然這些稅目的設(shè)立初衷并不是為了保護(hù)環(huán)境，但卻間接促進(jìn)了環(huán)境保護(hù)，并取得了一定成效。為了驗(yàn)證中國(guó)的稅費(fèi)制度的對(duì)環(huán)境的保護(hù)程度，借鑒武亞軍（2005）的測(cè)量方式 ，并參考趙麗萍（2012）對(duì)環(huán)境稅收測(cè)算口徑上的選擇，以稅收的綠化指數(shù)為測(cè)量尺度。在文章中選擇的帶有綠色色彩的消費(fèi)稅即關(guān)于采礦、冶煉業(yè)及交通運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)的產(chǎn)業(yè)所上交的消費(fèi)稅及其他各種涉及資源類型稅費(fèi)，對(duì)2007～2011年這五年中，我國(guó)稅費(fèi)制度的綠化程度進(jìn)行估測(cè)，結(jié)果表明我國(guó)的稅制的綠化程度在不斷地提升，從2007年的1.98% 到2011年的7.85%。

三、 我國(guó)建立環(huán)境稅收體系的意義

第一，現(xiàn)有關(guān)于環(huán)境保護(hù)方面的費(fèi)用及稅收制度在保護(hù)環(huán)境方面作用非常有限，開征環(huán)境稅有利于環(huán)境保護(hù)。我國(guó)的稅費(fèi)體系的最大缺陷是種類繁多，性質(zhì)不清，征收主題分散，大多數(shù)稅費(fèi)實(shí)際上并未用于環(huán)境保護(hù)。中國(guó)的環(huán)境稅費(fèi)體系中最具有環(huán)境稅性質(zhì)，并且明確規(guī)定為“專項(xiàng)用于污染防治與環(huán)境保護(hù)管理能力建設(shè)”的排污費(fèi)在2011年才達(dá)到189多億元。同年，中國(guó)全社會(huì)的環(huán)保投入為6026億元，與全年全社會(huì)的環(huán)保投入相比，排污費(fèi)所占比例僅為3.1%多，完全可以忽略，從此可見排污費(fèi)不僅懲罰環(huán)保作用相當(dāng)有限，而且在最后投入用于改善環(huán)境的貢獻(xiàn)可謂杯水車薪。現(xiàn)在，環(huán)境污染呈現(xiàn)污染源多樣化、污染范圍擴(kuò)大化、污染影響持久化特征。環(huán)境問題已深深地影響人們正常生活。環(huán)境作為公共物品具有非競(jìng)爭(zhēng)性和非排他性的特點(diǎn)，需要政府在市場(chǎng)失靈的時(shí)候介入，進(jìn)行環(huán)境資源的配置，通過課征環(huán)境稅來(lái)保護(hù)環(huán)境已成為保護(hù)環(huán)境的必要性。根據(jù)庇古“稅收-補(bǔ)貼”理論，將禁止和罰款轉(zhuǎn)化為征稅，從而形成對(duì)環(huán)境資源的保護(hù)，通過征稅這一手段，增加污染環(huán)境企業(yè)的負(fù)擔(dān)，促使其減少對(duì)環(huán)境的污染行為。當(dāng)然這不只是理論的美好構(gòu)想，在通過的環(huán)境稅收體系保護(hù)環(huán)境的OECD國(guó)家中已卓有成效，大大改善了環(huán)境，實(shí)現(xiàn)了其征收環(huán)境稅的目的。

第二，開征環(huán)境稅收，有利于增加政府的財(cái)政收入，減輕財(cái)政負(fù)擔(dān)。據(jù)環(huán)保部門測(cè)算，電力行業(yè)二氧化碳治理成本是其排污標(biāo)準(zhǔn)的兩倍，化學(xué)需氧量的治理成本也是其排污標(biāo)準(zhǔn)的五倍。我國(guó)財(cái)政環(huán)保支出占同年的財(cái)政收入比在2007～2010年呈現(xiàn)出上升趨勢(shì)，征收環(huán)境稅，一方面擴(kuò)大了政府的財(cái)政收入，另一方面也保證了專項(xiàng)環(huán)境保護(hù)支出的資金來(lái)源。

第三，引導(dǎo)消費(fèi)者樹立綠色消費(fèi)習(xí)慣。征收環(huán)境稅，體現(xiàn)了稅收對(duì)消費(fèi)者的引導(dǎo)作用。生產(chǎn)污染環(huán)境的企業(yè)將把稅收負(fù)擔(dān)分擔(dān)到消費(fèi)者身上，消費(fèi)者將間接承受額外的污染成本，在原價(jià)相同條件下，消費(fèi)者將會(huì)選擇對(duì)環(huán)境沒有污染的產(chǎn)品。

第四，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，淘汰落后的產(chǎn)業(yè)?，F(xiàn)行的環(huán)境保護(hù)收費(fèi)政策對(duì)于企業(yè)加大環(huán)境保護(hù)的積極性無(wú)較大刺激若將“費(fèi)”改為“稅”由行政手段轉(zhuǎn)化為法律手段，從法律的層面加強(qiáng)對(duì)環(huán)境稅的征收，從而加重了高污染高能耗企業(yè)的負(fù)擔(dān)，提高了這些企業(yè)的運(yùn)行成本，之后遏制了這些企業(yè)的發(fā)展，隨后在這些企業(yè)中，有能力的企業(yè)開發(fā)新的清潔能源以替代舊能源，沒有能力進(jìn)行轉(zhuǎn)型的企業(yè)將受限制，逐漸地被淘汰。在環(huán)境稅的促進(jìn)中，高污染高能耗的企業(yè)向低污染低能耗企業(yè)轉(zhuǎn)型，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級(jí)。

第五，我國(guó)主要對(duì)外貿(mào)易對(duì)象為OECD國(guó)家，在這些國(guó)家中，大多數(shù)都實(shí)施了環(huán)境稅收體系，而我國(guó)在這方面沒有與其接軌。這些國(guó)家為了限定我國(guó)的產(chǎn)品出口，經(jīng)常使用嚴(yán)格的環(huán)境檢驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，造成了現(xiàn)行貿(mào)易中“綠色壁壘”。為了能突破這道壁壘，要求我國(guó)在產(chǎn)品的生產(chǎn)過程中應(yīng)注重生產(chǎn)符合要求的綠色產(chǎn)品。而推行環(huán)境稅收體系，可以促進(jìn)企業(yè)生產(chǎn)出符合標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品，并且能夠提高我國(guó)產(chǎn)品在國(guó)際上的競(jìng)爭(zhēng)力。

四、 生態(tài)文明視野下的我國(guó)環(huán)境稅收體系的構(gòu)建

（一） 構(gòu)建環(huán)境稅收體系的目標(biāo)

黨的十八大報(bào)告提出：“必須樹立尊重自然，順應(yīng)自然，保護(hù)環(huán)境的生態(tài)文明理念。” 要求將生態(tài)效益的衡量指標(biāo)納入衡量經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的主要指標(biāo)中，弱化唯GDP馬首是瞻的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展情況評(píng)價(jià)體系。通過構(gòu)建環(huán)境稅收體系實(shí)現(xiàn)雙重紅利，一方面有助于約束破壞環(huán)境的行為從而提高環(huán)境的整體質(zhì)量（環(huán)境紅利）從而實(shí)現(xiàn)生態(tài)效應(yīng)，另一方面有助于緩解現(xiàn)有的稅收體系扭曲作用，使現(xiàn)有的稅收體系更有效率。

（二） 環(huán)境稅收體系構(gòu)建的政策建議

1. 改排污費(fèi)為環(huán)境污染稅

1982年，國(guó)務(wù)院頒布的《征收排污費(fèi)暫行辦法》，標(biāo)志著我國(guó)排污收費(fèi)制度的正式確立。到現(xiàn)在已形成了排污收費(fèi)、污染處理費(fèi)、生態(tài)環(huán)境補(bǔ)償費(fèi)、水資源費(fèi)、礦區(qū)使用費(fèi)、礦場(chǎng)資源補(bǔ)償費(fèi)、土地（場(chǎng)地）使用費(fèi)。這些收費(fèi)措施為保護(hù)環(huán)境、籌集資金治理環(huán)境起到了一定的積極作用，為改排污費(fèi)為環(huán)境污染稅奠定了良好的基礎(chǔ)，但是社會(huì)變化日新月異，該法規(guī)已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)有發(fā)展情況。所以筆者認(rèn)為排污費(fèi)改為環(huán)境污染稅，可進(jìn)行以下的修改。

（1）開征水污染稅

課征對(duì)象為我省境內(nèi)的企事業(yè)單位、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者排放的廢水；納稅人為在我省境內(nèi)排放廢水的單位和個(gè)人；征稅范圍為工業(yè)廢水及生活廢水；計(jì)稅依據(jù)為以實(shí)際排放量為依據(jù)，污水的排放量有使用監(jiān)控設(shè)備的，按照監(jiān)控設(shè)備上的數(shù)據(jù)進(jìn)行收稅，對(duì)于沒有監(jiān)控設(shè)備的，按照投入與產(chǎn)出計(jì)算其用水量及污水排放量；征收方式為從量定額征收；稅率為稅務(wù)部門應(yīng)該從環(huán)境部門了解治理污水成本，考慮廢水中的污染物及廢水的濃度及其對(duì)環(huán)境的破壞程度進(jìn)行收費(fèi)。通過稅收的收取使得企業(yè)的邊際控制成本和邊際社會(huì)成本一致。

（2）開征大氣污染稅

課征對(duì)象為我省境內(nèi)的企事業(yè)單位、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者排放的廢氣；納稅人為在我省境內(nèi)排放廢氣的單位和個(gè)人；征稅范圍為工業(yè)廢氣；計(jì)稅依據(jù)為由于廢氣的分散性及流動(dòng)性比較強(qiáng)，不易于直接收集，可以通過對(duì)其所消耗的燃料的含硫及含氮量進(jìn)行；征收方式為從量定額征收；稅率為可以根據(jù)我省脫硫設(shè)施的運(yùn)行成本上，并結(jié)合處理廢氣的成本，并結(jié)合各個(gè)地區(qū)的差異，進(jìn)行差別稅率。

（3）開征固體垃圾稅

課征對(duì)象為我省境內(nèi)的企事業(yè)單位、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和城鎮(zhèn)居民排放的固體廢棄物；納稅人為在我省境內(nèi)排放固體廢物的單位和個(gè)人；征稅范圍為主要包括工業(yè)廢物，包括冶煉廢物、危險(xiǎn)廢物、粉煤灰、爐渣、放射性廢物。還有就是生活垃圾及其他固體廢物；計(jì)稅依據(jù)為以實(shí)際排放量為依據(jù)，污水的排放量有使用監(jiān)控設(shè)備的，按照監(jiān)控設(shè)備上的數(shù)據(jù)進(jìn)行收稅，對(duì)于沒有監(jiān)控設(shè)備的，按照投入與產(chǎn)出計(jì)算其用水量及污水排放量；征收方式為將工業(yè)固體廢物及生活固體廢物分開征收；稅率為將工業(yè)固體廢物及生活廢物征收的稅率分開。對(duì)于工業(yè)廢物，制定差別定額稅率。對(duì)工業(yè)固體廢物依據(jù)是否可以回收利用，回收利用的成本制定差別定額稅率，對(duì)于方便回收利用的廢物進(jìn)行較低的稅率，否則用較高的稅率。而對(duì)于生活固體廢物，相較之工業(yè)廢物，生活廢物的危害性較小，家庭與家庭之間的生活廢物的差別不會(huì)太大，可以采取無(wú)差別稅率，以家庭成員為單位進(jìn)行征收。

2. 改革完善現(xiàn)行稅種，開征專門環(huán)境保護(hù)稅種

（1）對(duì)資源稅進(jìn)行改革

在改革中，突出資源稅在生態(tài)保護(hù)中的功能。之一，擴(kuò)大征收范圍?，F(xiàn)有的資源稅的主要征稅范圍主要集中在礦產(chǎn)資源和鹽類，將未提現(xiàn)的自然資源類，如土地資源、水資源、動(dòng)植物資源納入征稅范圍進(jìn)行征稅。并將現(xiàn)行的耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅改革并一起歸類于資源稅。之二，改變計(jì)稅方式及調(diào)整稅率?，F(xiàn)行的環(huán)境稅的計(jì)稅是依據(jù)納稅人生產(chǎn)有關(guān)產(chǎn)品的銷售數(shù)量和自用數(shù)量，而忽略了開采后無(wú)法銷售的產(chǎn)品的收稅。直接鼓勵(lì)了企業(yè)和個(gè)人對(duì)資源的無(wú)序開采，造成大量資源的積壓和浪費(fèi)。對(duì)污染程度不同的資源實(shí)行差別稅率，對(duì)非可再生資源征以較高的稅率，并適當(dāng)提高整體的稅率，以達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目的。按照循序漸進(jìn)的原則，首先對(duì)原油、天然氣、煤炭實(shí)行從價(jià)計(jì)稅。并將開采礦產(chǎn)資源的環(huán)境成本考慮入內(nèi)，如開采后無(wú)法銷售的產(chǎn)品。

（2） 對(duì)消費(fèi)稅進(jìn)行改革

在改革中，應(yīng)強(qiáng)化消費(fèi)稅的環(huán)境保護(hù)功能。其一，調(diào)整征收范圍。將含磷洗滌劑、電池、塑料袋、名貴皮草制品、對(duì)環(huán)境會(huì)產(chǎn)生污染的化工產(chǎn)品納入消費(fèi)稅的課征范圍內(nèi)。其二，調(diào)整稅率。對(duì)于資源消耗比較小，可循環(huán)利用，對(duì)環(huán)境基本不造成污染的產(chǎn)品征收比較低的稅率，否則，對(duì)其征收高稅率。

3. 調(diào)整關(guān)稅

利用調(diào)整關(guān)稅，對(duì)出口的消耗了大量國(guó)內(nèi)資源低效率的產(chǎn)品征用較高的稅率。逐步減少直至取消煤炭及焦炭、電解鋁、磷礦等國(guó)內(nèi)緊缺且污染環(huán)境的產(chǎn)品出口。對(duì)于使用后會(huì)對(duì)環(huán)境產(chǎn)生污染的進(jìn)口產(chǎn)品，對(duì)于其提高稅率，或者直接限制、禁止進(jìn)口。

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*本文系2013年福建省大學(xué)生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓(xùn)練計(jì)劃項(xiàng)目資助（項(xiàng)目名稱：支撐生態(tài)省建設(shè)的環(huán)境稅收政策研究——以福建省為例項(xiàng)目編號(hào)：20502050090310）。

（作者單位：顏雅靖、陳夢(mèng)怡，福建師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院；肖舒婷，北京師范大學(xué)法學(xué)院）