企業(yè)所得稅稅收籌劃及風(fēng)險防控分析

易俊梅

[摘 要] 稅收籌劃是指在不違反國家法律及稅收法規(guī)規(guī)定的前提下，納稅人根據(jù)稅收利益最大化的原則選擇合理的納稅方案，對企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)進行財務(wù)籌劃。企業(yè)所得稅作為影響企業(yè)獲利能力的重要稅種，在企業(yè)經(jīng)營管理活動中的地位舉足輕重。企業(yè)所得稅稅收籌劃與流轉(zhuǎn)稅稅收籌劃相比，更有利于企業(yè)降低財務(wù)風(fēng)險，從而優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和合理配置資源，提高市場競爭力。本文從3個方面簡述了企業(yè)所得稅的稅收籌劃方法，指出在所得稅稅收籌劃中存在的風(fēng)險，并提出相應(yīng)的防控措施。合理的稅收籌劃，對減輕企業(yè)所得稅稅負，降低企業(yè)財務(wù)成本和籌資成本，控制企業(yè)財務(wù)風(fēng)險作用顯著。

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)所得稅；稅收籌劃；風(fēng)險；控制

[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）15- 0016- 02

1 企業(yè)所得稅稅收籌劃方法

企業(yè)所得稅的課稅對象是銷售收入扣除成本、費用和繳納的流轉(zhuǎn)稅金后的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得。稅收籌劃應(yīng)該以收入、扣除項目為方向，或者利用稅收優(yōu)惠政策，達到節(jié)稅的效果。

1.1 收入籌劃

在企業(yè)所得稅法中，收入是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入總額。收入是影響企業(yè)所得稅稅基的重要因素，企業(yè)財務(wù)人員可以通過推遲會計收入的確認時間，利用時間性的差異來推遲納稅。這種遞延收入的產(chǎn)生對企業(yè)來說并非毫無意義，從融資上來講，延期納稅雖沒有減少應(yīng)納稅款的絕對額，但等于企業(yè)取得了一筆無息貸款，資金有了時間價值。企業(yè)當(dāng)期的資金總量增加，增強了償債能力，降低了企業(yè)為了籌資而舉債的財務(wù)風(fēng)險。需要注意的是，這種籌劃方法的使用要在法律法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)，否則在申報時應(yīng)作納稅調(diào)整。

1.2 扣除項目籌劃

依據(jù)我國稅法規(guī)定，成本、費用、稅金和損失都是企業(yè)準予稅前扣除的項目。收入確定之后，充分列支成本費用來減輕稅負，是企業(yè)常用的稅收籌劃手段之一。企業(yè)發(fā)生的準予稅前扣除的項目增加，能引起應(yīng)納稅所得額的減少，從而減少企業(yè)應(yīng)納所得稅額。計稅依據(jù)的減少必然能使稅負減輕。例如，從成本費用上看，存貨計價方法有先進先出法、個別計價法、加權(quán)平均法等多種方法，計提折舊方式也分為平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。在這些方面企業(yè)都可以事先籌劃，靈活選擇。但是一旦選定其中一種方式方法，便不能輕易變更，因此企業(yè)在籌劃時應(yīng)作長遠規(guī)劃。

1.3 稅收優(yōu)惠政策籌劃

1.3.1 利用低稅率優(yōu)惠條件籌劃

從2008年至今，企業(yè)所得稅基本稅率在現(xiàn)行稅制中為25%，非居民企業(yè)適用稅率為20%。此外，《國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅[2011]117號）中規(guī)定，自2012年1月1日至2015年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于6萬元（含6萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。《企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅，而《企業(yè)所得稅稅法實施條例》第九十三條規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)是指擁有核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并且同時符合以下條件的企業(yè)：產(chǎn)品或服務(wù)屬于《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍；研究開發(fā)費用占銷售收入的比例、高新技術(shù)產(chǎn)品或服務(wù)收入占企業(yè)總收入的比例、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例均不低于規(guī)定比例，還包括高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。

符合條件的企業(yè)可以通過及時報請稅務(wù)部門備案，享受優(yōu)惠稅率。

1.3.2 利用稅收優(yōu)惠政策籌劃

可以利用不征稅收入、免稅收入、減計收入、抵扣應(yīng)稅所得額、加計扣除、加速折舊和稅額抵免等進行稅收優(yōu)惠籌劃。目前我國稅收優(yōu)惠政策多向高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、創(chuàng)業(yè)投資產(chǎn)業(yè)或環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)及農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)投資等相關(guān)的行業(yè)傾斜，尤其是對西部地區(qū)，給予更多優(yōu)惠政策。企業(yè)在投資決策中，可以將視角投向國家重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)項目，不僅能開拓出有潛力的投資方向，而且能夠從稅后收益中獲取更多的優(yōu)惠。

2 企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險

2.1 經(jīng)營風(fēng)險

稅收籌劃活動中，要以追求利益最大化的原則對不同的稅收政策進行選擇。選定一項稅收法律政策后，便不能輕易更改，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營必須符合所選的稅收法律政策。一般來說，如果企業(yè)的經(jīng)營活動發(fā)生了改變，極有可能不再有享受優(yōu)惠必備的條件，則不能再享受稅收法律優(yōu)惠政策，不僅稅收籌劃的預(yù)期目標會受到影響，甚至還會使稅收負擔(dān)加重，導(dǎo)致稅收籌劃失敗。在進行稅收籌劃時，應(yīng)該考慮到經(jīng)營風(fēng)險這一因素。

2.2 政策風(fēng)險

稅收籌劃與故意逃避繳納稅款的違法行為不同，合法性是稅收籌劃的重要前提。企業(yè)所得稅的稅收籌劃必須以《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》等相關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)。法律法規(guī)政策具有相對穩(wěn)定性，但不是固定不變的。特別是我國市場經(jīng)濟體制目前并不成熟，法律尚待進一步健全，處在不斷修改、完善的過程中。企業(yè)所得稅法中的很多政策會根據(jù)法制建設(shè)的推進發(fā)生相應(yīng)變動，導(dǎo)致同一個納稅人在不同年度選擇的同一節(jié)稅方案不再適用，甚至有時候會與法律相抵觸，這就是因為法律法規(guī)變動造成的政策風(fēng)險。

2.3 法律風(fēng)險

我國稅收法律體系既包含稅收征管法、企業(yè)所得稅法等稅收法律，還包括增值稅暫行條例等稅收行政法規(guī)。這些法律法規(guī)中的很多稅收優(yōu)惠政策缺乏具體條款和規(guī)范性文件，只是在基本層面上泛泛做出了規(guī)定。有時候，稅務(wù)機關(guān)和企業(yè)在理解稅收政策時會有差異，執(zhí)行時會有偏差。企業(yè)如果在稅收籌劃中對于相關(guān)法律條文理解錯誤，那么稅務(wù)機關(guān)會不認可其稅收籌劃。企業(yè)的稅收籌劃就有可能變?yōu)樘佣?、偷稅行為，?dǎo)致稅收籌劃中的法律風(fēng)險。

3 企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險應(yīng)對

（1）企業(yè)在制訂企業(yè)所得稅稅收籌劃方案時，要對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行全面的考量。在籌資的過程中，要充分考慮債務(wù)成本的財務(wù)杠桿收益，以及在經(jīng)營活動中的風(fēng)險。建立風(fēng)險預(yù)警機制，一旦出現(xiàn)預(yù)警信號，做好隨時依據(jù)市場變化和企業(yè)戰(zhàn)略管理要求調(diào)整稅收籌劃方案的準備。企業(yè)應(yīng)安排好資金結(jié)構(gòu)，盡量避免由于經(jīng)營活動的變化而對稅收籌劃方案的執(zhí)行產(chǎn)生大的影響。

（2）企業(yè)在進行納稅籌劃前，要對我國的稅收法律體系有全面的掌握和了解，充分利用現(xiàn)代信息技術(shù)，收集政策變化信息、各類稅收規(guī)范性文件、最新會計準則以及政府部門其他相關(guān)政策。稅收籌劃時綜合運用稅收法律、會計、財務(wù)管理等知識，著眼于企業(yè)的長期發(fā)展與整體利益，而不是只注重某一環(huán)節(jié)的稅負高低。參照掌握的多方信息，及時調(diào)整稅收籌劃策略，保證稅收籌劃控制在合法范圍內(nèi)。

（3）稅收籌劃應(yīng)與偷稅漏稅行為區(qū)分開，在不違反國家法律法規(guī)的前提下進行。企業(yè)在進行稅收籌劃時，應(yīng)加強與稅務(wù)機關(guān)的溝通，對相關(guān)的稅收減免優(yōu)惠條款和政策，做到正確理解和應(yīng)用。當(dāng)企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)對稅收政策理解出現(xiàn)差異時，按照稅務(wù)機關(guān)明確區(qū)分的合法與違法的界限進行處理。企業(yè)平時加強學(xué)習(xí)，深入理解稅法和征收管理法，從源頭上有效防范稅收籌劃中的法律風(fēng)險。

4 結(jié)束語

隨著我國市場經(jīng)濟體制不斷完善與稅收法律體系逐步健全，越來越多的納稅人意識到稅收籌劃的重要意義。企業(yè)所得稅中優(yōu)惠政策與規(guī)定較多，籌劃空間大，對企業(yè)所得稅進行稅收籌劃成為很多企業(yè)的選擇。稅收籌劃是一項系統(tǒng)工程，對企業(yè)的經(jīng)營、會計處理等均有涉及，同時，風(fēng)險防范工作也不可忽視。本文簡要介紹了企業(yè)所得稅稅收籌劃的方法和風(fēng)險，提出了風(fēng)險防范策略。

主要參考文獻

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