淺談營(yíng)改增對(duì)電信企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)策略

王娟

【摘 要】電信業(yè)已于2014年6月1日納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。本文分析了“營(yíng)改增”對(duì)電信企業(yè)收入、稅收成本、利潤(rùn)以及管理和運(yùn)營(yíng)模式的影響，提出電信企業(yè)在人員培訓(xùn)、IT支撐系統(tǒng)改造建設(shè)、客戶資料管理、發(fā)票打印、業(yè)務(wù)模式優(yōu)化、供應(yīng)商管理、票據(jù)管理、壞賬管理等方面應(yīng)采取的應(yīng)對(duì)策略，提升企業(yè)精細(xì)化管理水平，全面應(yīng)對(duì)增值稅改革，降低“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的不利影響。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增電信企業(yè)影響應(yīng)對(duì)策略

自2014年6月1日起，電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。電信業(yè)提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%；提供增值電信服務(wù)，稅率為6%。短期來看，“營(yíng)改增”影響電信行業(yè)收入下降，利潤(rùn)也會(huì)有所沖擊。企業(yè)需要通過稅務(wù)籌劃以提升可抵扣成本比例、銷售模式轉(zhuǎn)型、提升企業(yè)精細(xì)化管理水平，使利潤(rùn)受影響程度低于預(yù)期。

一、“營(yíng)改增”對(duì)電信企業(yè)的影響

1.收入大幅下降。電信企業(yè)過去按3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，“營(yíng)改增”后，增值稅價(jià)稅分離，企業(yè)定價(jià)不能通過提價(jià)等方式實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)移，則現(xiàn)有收入中約10%將轉(zhuǎn)變?yōu)殇N項(xiàng)稅額，直接導(dǎo)致收入下降。

2.稅收成本加大，利潤(rùn)下降。電信業(yè)作為資金密集型服務(wù)業(yè)企業(yè)，存在大量不可抵扣但成本占比較大的成本項(xiàng)目，如人工成本支出、稅費(fèi)、折舊攤銷、不動(dòng)產(chǎn)、構(gòu)筑物支出等；可抵扣的成本項(xiàng)目少低。同時(shí)，增值稅專業(yè)發(fā)票取得困難也造成抵扣受限，外購(gòu)服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)抵扣不夠完全與充分。相比生產(chǎn)制造型企業(yè)，電信業(yè)收入產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額大于成本及資本性支出的進(jìn)項(xiàng)稅，企業(yè)稅收成本加大，企業(yè)利潤(rùn)下降。

3.管理和運(yùn)營(yíng)模式改變。對(duì)企業(yè)的精細(xì)化管理提出更高要求，“營(yíng)改增”不僅僅是稅制改革的問題，更重要的是將對(duì)公司管理模式、運(yùn)營(yíng)模式產(chǎn)生重大影響，如業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)模式、采購(gòu)及資本性支出、IT支撐系統(tǒng)、供應(yīng)商管理、業(yè)績(jī)考核指標(biāo)等多個(gè)領(lǐng)域均需要進(jìn)行不同程度的調(diào)整，對(duì)公司發(fā)展影響深遠(yuǎn)。

二、電信企業(yè)“營(yíng)改增”應(yīng)對(duì)策略

1.做好各專業(yè)領(lǐng)域、各層級(jí)人員培訓(xùn)工作。由于“營(yíng)改增”涉及企業(yè)的服務(wù)、市場(chǎng)、IT支撐、投資建設(shè)、物資采購(gòu)、財(cái)務(wù)等多領(lǐng)域多項(xiàng)優(yōu)化調(diào)整工作，所以應(yīng)組織進(jìn)行“營(yíng)改增”培訓(xùn)工作，主要涉及營(yíng)改增政策、增值稅管理辦法、發(fā)票開具、增值稅系統(tǒng)操作、增值稅會(huì)計(jì)核算等方面，加強(qiáng)學(xué)習(xí)和研究，確保各領(lǐng)域各層級(jí)的專業(yè)部門人員充分了解“營(yíng)改增”對(duì)本專業(yè)領(lǐng)域的影響及相關(guān)應(yīng)對(duì)準(zhǔn)備事項(xiàng)。培養(yǎng)專業(yè)的稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，精通增值稅稅收政策和征管要求，進(jìn)行稅務(wù)籌劃，合理利用國(guó)家的稅收政策，選擇最佳納稅策略，降低企業(yè)成本，增加利潤(rùn)，增加企業(yè)價(jià)值。

2.全面開展IT系統(tǒng)改造、建設(shè)工作。增值稅管理實(shí)行價(jià)稅分離，“營(yíng)改增”實(shí)施工作涉及從前端到后端，出賬列收、經(jīng)營(yíng)分析、發(fā)票打印、物資采購(gòu)、合同管理、財(cái)務(wù)報(bào)賬、會(huì)計(jì)核算等所有IT系統(tǒng)。電信業(yè)營(yíng)改增采用多稅率方案，銷售額所對(duì)應(yīng)的適用稅率將直接影響企業(yè)稅負(fù)的高低，有大量融合套餐和內(nèi)部進(jìn)項(xiàng)管理環(huán)節(jié)價(jià)稅分離工作；另外還需新建和增值稅納稅申報(bào)、發(fā)票管理相關(guān)的系統(tǒng)。

3.加強(qiáng)客戶資料管理。營(yíng)改增后，對(duì)不同性質(zhì)客戶將需要開具不同類型的發(fā)票，對(duì)具備一般納稅人資質(zhì)的企業(yè)客戶應(yīng)單獨(dú)管理。針對(duì)客戶需求，提前對(duì)客戶資料進(jìn)行全面梳理，對(duì)于可以開具增值稅專用發(fā)票的企業(yè)客戶，應(yīng)在系統(tǒng)中進(jìn)行標(biāo)識(shí)。建立客戶一般納稅人資格的審核機(jī)制，需要開具專用發(fā)票的客戶應(yīng)提供營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證和一般納稅人資格證書。完善企業(yè)更名、過戶等業(yè)務(wù)操作管理規(guī)則。

4.梳理現(xiàn)有套餐業(yè)務(wù)，調(diào)整優(yōu)化業(yè)務(wù)模式?！盃I(yíng)改增”后銷售代銷貨物、無償提供應(yīng)稅服務(wù)、無償贈(zèng)送外購(gòu)商品需視同應(yīng)稅服務(wù)，均確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。前端部門需要梳理現(xiàn)行捆綁套餐，對(duì)于可能視同銷售的捆綁套餐，應(yīng)設(shè)計(jì)新的促銷方案；策劃促銷方案時(shí)，充分考慮套餐的增值稅稅負(fù)，并要符合增值稅征管規(guī)定，通過測(cè)算確定最優(yōu)套餐方案。

5.加強(qiáng)上游供應(yīng)商管理，實(shí)現(xiàn)應(yīng)抵盡抵。營(yíng)改增后，對(duì)增值稅發(fā)票的取得和應(yīng)抵盡抵是增值稅進(jìn)項(xiàng)管理的重中之重。“營(yíng)改增”后，應(yīng)對(duì)現(xiàn)有供應(yīng)商進(jìn)行梳理，辨別其是否為一般納稅人，如果為小規(guī)模納稅人應(yīng)逐步淘汰或調(diào)整交易價(jià)格。在新供應(yīng)商的選擇上，修訂招投標(biāo)管理制度，明確供應(yīng)商應(yīng)為一般納稅人，如果必須選擇小規(guī)模納稅人時(shí)，應(yīng)對(duì)交易價(jià)格進(jìn)行商談，做出適當(dāng)選擇。

6.完善內(nèi)部票據(jù)傳遞流程，制定管理制度和流程。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣嚴(yán)格執(zhí)行以票控稅——納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)取得的增值稅扣稅憑證不符合稅法規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。增值稅專用發(fā)票應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。因此電信企業(yè)應(yīng)對(duì)發(fā)票報(bào)銷時(shí)限做出明確、具體的規(guī)定， 確保進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票及時(shí)抵扣。增值稅專用發(fā)票由于具有可抵扣的特性， 在管理上應(yīng)當(dāng)視同現(xiàn)金管理。所以，“營(yíng)改增”后電信企業(yè)應(yīng)盡快制定適應(yīng)本企業(yè)的增值稅專用發(fā)票管理規(guī)范， 確保“營(yíng)改增”后取得的外部專用發(fā)票的傳遞、保管、及時(shí)認(rèn)證抵扣， 也對(duì)本企業(yè)的增值稅銷項(xiàng)專用發(fā)票開具做出明確要求。

參考文獻(xiàn)：

[1]財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局.財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將電信業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知[Z]，2014（第43號(hào)）

[2]唱曉陽.營(yíng)改增政策下企業(yè)納稅籌劃研究[J].華章，2013（01）

[3]國(guó)家稅務(wù)總局.國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《電信企業(yè)增值稅征收管理暫行辦法》的公告[R].2014（第26號(hào)）