工資薪金所得個(gè)人所得稅稅收籌劃淺析

曹磊 吳國(guó)燕 劉慧

【摘 要】個(gè)人所得稅作為直接稅的一種，是我國(guó)稅收體系中的重要組成部分。其中，又以工資薪金所得繳納的個(gè)人所得稅所占比重最大。2011年9月1日起，工資薪金所得由原來(lái)的九級(jí)超額累進(jìn)稅率調(diào)整為現(xiàn)在的七級(jí)。本文分析了稅收籌劃的可行性條件，并提出了工資薪金的個(gè)人所得稅籌劃方法，以期能達(dá)到有效降低員工稅收負(fù)擔(dān)的目的。

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅；稅收籌劃

一、個(gè)人所得稅與稅收籌劃概述

1.個(gè)人所得稅概述

目前，我國(guó)的個(gè)人所得稅法體系由個(gè)人所得稅法、個(gè)人所得稅法實(shí)施條例（1994年1月28日頒布）、稅收征管法（2001年4月28日頒布）以及由中國(guó)各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)布的有關(guān)個(gè)人所得稅征管規(guī)定構(gòu)成。個(gè)人所得稅作為直接稅的一種，是我國(guó)稅收體系中的重要組成部分。個(gè)人所得稅法及實(shí)施條例已于2011年6月30日通過(guò)修訂，于2011年9月1日起施行。個(gè)人所得稅法對(duì)個(gè)人所得進(jìn)行了界定，主要包括：工資、薪金所得、個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得、對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、勞務(wù)報(bào)酬所得、利息、股息等。其中，工資薪金所得繳納的個(gè)人所得稅所占比重最大。對(duì)于工資薪金所得的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，也進(jìn)行了幾次調(diào)整。在1980年至2006年的20多年間，我國(guó)個(gè)人所得稅工薪所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為800元/月，2006年改為1600元/月，2008年3月1日起由1600元/月提高到2000元/月，2011年9月1日提高到3500元/月，另外，稅率也由之前的九級(jí)超額累進(jìn)稅率調(diào)整為現(xiàn)在的七級(jí)。

2.稅收籌劃及可行性研究

稅收籌劃是指在遵循稅收法律、法規(guī)的情況下，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化或股東權(quán)益最大化，在法律許可的范圍內(nèi)，自行或委托代理人，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的安排和策劃，以充分利用稅法所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，對(duì)多種納稅方案進(jìn)行優(yōu)化選擇的一種財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。

企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的可行性主要有以下三個(gè)方面：一是企業(yè)整體化運(yùn)作，集團(tuán)化經(jīng)營(yíng)為做好稅收籌劃奠定了前提條件。二是企業(yè)可支配現(xiàn)金相對(duì)來(lái)說(shuō)比較充足，資產(chǎn)的流動(dòng)性比較強(qiáng)，不會(huì)制約企業(yè)稅收籌劃方案的選擇。三是企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)明確、清晰、可行，并且有其長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展規(guī)劃，不能因?yàn)槎愂栈I劃而使企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略受到損害。

二、個(gè)人所得稅稅收籌劃的基本方法

對(duì)于工資薪金所得個(gè)人所得稅的稅收籌劃的基本方法主要有：

1.選擇合理的薪酬發(fā)放形式

薪酬的發(fā)放形式主要有工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。對(duì)于不同薪酬待遇的員工，可對(duì)其薪酬發(fā)放形式進(jìn)行適當(dāng)籌劃，以達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

2.利用延期納稅

納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，利用企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與所得稅會(huì)計(jì)之間的差異或其它可選擇的稅收條款，合理延遲履行納稅義務(wù)的時(shí)間，以獲得免息資金運(yùn)用的好處。

3.充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠及費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)

稅收優(yōu)惠是國(guó)家為了某種目的或某種原因，通過(guò)減少納稅人的納稅義務(wù)，把原本屬于國(guó)家的財(cái)政收入無(wú)償?shù)刈尪山o納稅人的一種稅收措施。具體包括減稅、免稅、設(shè)定納稅起征點(diǎn)、稅率差異和特殊規(guī)定等。稅收籌劃可以充分運(yùn)用國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，使稅負(fù)最輕。

4.合理縮小稅基

在法律允許的范圍內(nèi)，納稅人應(yīng)盡可能減少應(yīng)納稅所得額，縮小稅基，降低適用稅率。企業(yè)可充分利用個(gè)人所得稅的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，將各類保險(xiǎn)或公積金在規(guī)定范圍內(nèi)充分列支，以期使應(yīng)納稅所得額最小化。

三、工資薪金所得個(gè)人所得稅稅收籌劃實(shí)務(wù)

1.薪酬發(fā)放形式的稅收籌劃

薪酬發(fā)放形式的不同，稅收籌劃效果也不同。影響工資薪金個(gè)人所得稅的因素是應(yīng)納稅所得額及所適用的稅率，進(jìn)而影響稅收負(fù)擔(dān)。稅法規(guī)定，除了工資以外，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，也應(yīng)與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。如果年收入確定，對(duì)于不同的薪酬形式，可以采用每月平均的方式、季度獎(jiǎng)方式、全年一次性獎(jiǎng)金等方式進(jìn)行發(fā)放。其中，納稅人取得的全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：

（1）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

（2）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按本條第（1）項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：

①如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)

②如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的，適用公式為：

應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù)

例1：張某為某企業(yè)普通職員，2013年度每月工資為3800元，另外有48000元獎(jiǎng)金，對(duì)48000元獎(jiǎng)金進(jìn)行稅收籌劃。方案1：若采用工資+獎(jiǎng)金模式，每月獎(jiǎng)金4000元，則：每月應(yīng)交個(gè)稅=（4000+4000-3500）*20%-555=345（元）

全年應(yīng)交個(gè)稅=345*12=4140（元）

方案2：若采用年終獎(jiǎng)模式，每月工資3800元，年終獎(jiǎng)48000元。則：

每月應(yīng)交個(gè)稅=（4000-3500）*3%=15（元）年終獎(jiǎng)=48000 *10%-105=4695（元）

全年應(yīng)交個(gè)稅=4695+15=4710（元）方案3：若采用工資+季度獎(jiǎng)模式，每季度獎(jiǎng)金12000元，則：平常月份每月應(yīng)交個(gè)稅=（4000-3500）*3%=15（元）

季末月份每月應(yīng)交個(gè)稅=（4000+12000-3500=2120（元）

全年應(yīng)交個(gè)稅=15*8=2120*4=8600（元）

因此，不同的薪酬發(fā)放形式會(huì)產(chǎn)生不同的籌劃效果，最優(yōu)方案是把所有獎(jiǎng)金在全年進(jìn)行分?jǐn)偅允蛊溥m用的個(gè)人所得稅稅率最低，通過(guò)各個(gè)期間薪酬均衡化發(fā)放，降低稅負(fù)。在此案例中，運(yùn)用合理的發(fā)放形式將工資薪金進(jìn)行分?jǐn)?，以?guī)避集中支付造成的應(yīng)納稅所得額升高，進(jìn)而造成稅率爬升、稅負(fù)增加的情況。

2.年終獎(jiǎng)的稅收籌劃

由于年終獎(jiǎng)金計(jì)稅方法是按照取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月的商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。因此在實(shí)際操作過(guò)程中，往往會(huì)出現(xiàn)在某些年終獎(jiǎng)金區(qū)間內(nèi)，可能會(huì)出現(xiàn)稅前年終獎(jiǎng)金多，而員工實(shí)際獲得的稅后獎(jiǎng)金少的反常情況。這是因?yàn)槌^(guò)了一定的年終獎(jiǎng)臨界值，年終獎(jiǎng)稅率提高到另一個(gè)較高值，應(yīng)交個(gè)人所得稅也會(huì)隨之增加。

例2：A公司張某月工資4000元，年終獎(jiǎng)為54120元，李某月工資3800元，年終獎(jiǎng)為53820元，則：

張某年終獎(jiǎng)=54120 *20%-555=10269（元）張某稅后獎(jiǎng)金為54120-10269=43851（元）李某年終獎(jiǎng)=53940 *10%-105=5289（元）李某稅后獎(jiǎng)金為53940-4134=48651 （元）

張某稅前比李某的年終獎(jiǎng)多，但稅后年終獎(jiǎng)卻少于李某，這是因?yàn)閺埬橙暌淮涡元?jiǎng)金除以12個(gè)月的商數(shù)4510適用20%的個(gè)人所得稅稅率，而李某全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月的商數(shù)4495適用10%的個(gè)人所得稅稅率。因此，在實(shí)際稅收籌劃中，我們特別要注意工資薪金七級(jí)個(gè)人所得稅累進(jìn)稅率所對(duì)應(yīng)的年終獎(jiǎng)臨界值。

隨著公司的不斷發(fā)展壯大，公司還可以在將來(lái)發(fā)展到某個(gè)階段時(shí)采取股權(quán)激勵(lì)方式，這樣既可以推遲工資報(bào)酬的支付，帶來(lái)納稅時(shí)期的延遲，又可以提升職工的積極性和責(zé)任感。

3.稅前扣除項(xiàng)目的稅收籌劃

（1）貨幣收入福利化

目前，我國(guó)工資薪金個(gè)人所得稅稅率是超額累進(jìn)稅率，當(dāng)累進(jìn)到一定程度，稅率會(huì)提高到一個(gè)新的級(jí)次，新增薪酬帶給個(gè)人的可支配現(xiàn)金將會(huì)逐步減少。從稅收籌劃角度考慮，應(yīng)把個(gè)人貨幣性工資轉(zhuǎn)為提供必需的福利待遇，在滿足其消費(fèi)需求的同時(shí)，可少繳個(gè)人所得稅。同時(shí)，該福利支出也可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。因此，在稅法規(guī)定范圍內(nèi)，應(yīng)直接給職工提供福利待遇，如教育投資、娛樂(lè)休閑、交通補(bǔ)貼等，以避免獎(jiǎng)金支付過(guò)于集中。

根據(jù)稅法規(guī)定，差旅費(fèi)補(bǔ)貼、誤餐費(fèi)補(bǔ)貼、獨(dú)生子女補(bǔ)貼不列入計(jì)稅工資、津貼范圍之內(nèi)，可在稅前據(jù)實(shí)扣除，因此可據(jù)實(shí)發(fā)放。公司自建食堂為職工提供免費(fèi)工作餐；為員工提供免費(fèi)體檢等醫(yī)療服務(wù)；為在職員工進(jìn)行免費(fèi)的培訓(xùn)等，都可以作為福利費(fèi)計(jì)入公司費(fèi)用在計(jì)算企業(yè)所得稅前扣除。而通訊補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼雖各地稅務(wù)機(jī)關(guān)政策不同，但總的原則應(yīng)并入工資薪金收入內(nèi)，在此可以按照一定的標(biāo)準(zhǔn)報(bào)銷，通過(guò)發(fā)票報(bào)銷形式作為企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目。

（2）合理列支“五險(xiǎn)一金”

根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)和個(gè)人按照國(guó)家或地方政府規(guī)定的比例計(jì)提并向指定機(jī)構(gòu)實(shí)際繳納支付的養(yǎng)老保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、住房公積金等，不計(jì)入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免征個(gè)人所得稅。個(gè)人領(lǐng)取以上保險(xiǎn)、公積金時(shí)也是免征個(gè)人所得稅。單位可以充分利用此政策，以當(dāng)?shù)卣?guī)定的各類保險(xiǎn)、住房公積金最高繳存比例為職工繳納保險(xiǎn)和公積金。

四、工資薪金所得個(gè)人所得稅稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)及防范

個(gè)人所得稅稅收籌劃是一項(xiàng)涉及人事、財(cái)務(wù)等多部門配合的綜合性工程，包括薪酬發(fā)放、保險(xiǎn)繳納、補(bǔ)貼方法等各方面。在設(shè)計(jì)稅收籌劃方案時(shí)，一定要注意方案的可操作性，關(guān)注稅收籌劃的效益，片面追求稅收籌劃效果而對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流、日常經(jīng)營(yíng)造成影響，結(jié)果只能適得其反。稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)包括稅收法律法規(guī)、稅收政策變化的風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此，企業(yè)應(yīng)及時(shí)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通協(xié)調(diào)，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

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