如何建立真正有效的企業(yè)內(nèi)部控制

陳優(yōu)化

[摘 要] 隨著會計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則與國際逐步接軌，基于經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展、各國公司內(nèi)部控制的規(guī)范化，我國企業(yè)為了順應(yīng)國際趨同趨勢以及實(shí)現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，必須優(yōu)化建立真正有效的企業(yè)內(nèi)部控制體系。本文就企業(yè)內(nèi)部控制的重要性、其存在的不足以及我國如何建立有效的企業(yè)內(nèi)部控制方面進(jìn)行了分析。

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)內(nèi)部控制；內(nèi)部控制評價(jià)；有效性

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 08. 003

[中圖分類號] F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）08- 0009- 021 企業(yè)內(nèi)部控制的重要性分析

1.1 社會各界對內(nèi)部控制的重視程度普遍提高

內(nèi)部控制是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會計(jì)信息資料的正確可靠以及經(jīng)營方針的正確執(zhí)行而采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價(jià)和控制措施。內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施，在一定程度上能夠改善企業(yè)的經(jīng)營管理、提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理活動越來越被重視、社會經(jīng)濟(jì)加速發(fā)展、企業(yè)制度越來越完善，企業(yè)的內(nèi)部控制同樣引起了社會各界的普遍重視。

1.2 優(yōu)化建立內(nèi)部控制體系的重要性

內(nèi)部控制體系的建立健全是我國企業(yè)面向國際發(fā)展，實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略的必備條件。在經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展的背景下，越來越多的國家無論是它們的企業(yè)還是監(jiān)管機(jī)構(gòu)都對企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)立了門檻。許多國家都頒布了與企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)的法案，例如美國的《薩班斯法案》、日本的《金融商品交易法》等等。

2 我國企業(yè)內(nèi)部控制存在著一些不足

隨著內(nèi)部控制的重要性程度的提高，我國也逐步加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立。我國企業(yè)內(nèi)部控制體系遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及美國、英國等西方國家的完善，存在著重要性認(rèn)識低、企業(yè)資源受到限制、不良管理者投機(jī)行為、內(nèi)部控制系統(tǒng)殘缺、分工職責(zé)不清、企業(yè)員工素質(zhì)低、信息傳遞遲滯、內(nèi)部控制的監(jiān)督職能薄弱等方面的不足。此些問題的存在，使得企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)難以達(dá)到預(yù)期水平，會計(jì)信息資料的正確可靠性得不到保障，同時(shí)經(jīng)營方針可能難以正確執(zhí)行。在這里，我們著重分析企業(yè)內(nèi)部控制存在的固有缺陷：

（1）人員素質(zhì)問題：我國大部分企業(yè)員工的整體素質(zhì)不是很高，對內(nèi)部控制制度認(rèn)識存在著不足，在執(zhí)行過程中可能會出現(xiàn)判斷失誤，這就導(dǎo)致了內(nèi)部控制制度無法發(fā)揮作用。

（2）企業(yè)中存在串通舞弊導(dǎo)致控制失效：正常情況下，一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)有兩個(gè)或兩個(gè)以上的人員或部門共同完成，這樣可以起到相互核對、相互牽制、防止差錯(cuò)和舞弊的作用。然而當(dāng)相關(guān)人員串通舞弊時(shí)，這種相互牽制的作用就不復(fù)存在。

（3）上級領(lǐng)導(dǎo)濫用職權(quán)導(dǎo)致內(nèi)部控制執(zhí)行困難：上級領(lǐng)導(dǎo)可能并未意識到內(nèi)部控制的重要性，其濫用職權(quán)，隨意干涉企業(yè)的經(jīng)營活動，致使企業(yè)管理者無所適從，正常的內(nèi)部控制難以執(zhí)行，這種情況是政企不分的具體體現(xiàn)。

（4）出現(xiàn)非正常情況使得內(nèi)部控制失效：內(nèi)部控制旨在企業(yè)正常經(jīng)營活動的順利進(jìn)行，而對于非正常情況，內(nèi)部控制可能難以產(chǎn)生效用。但是，基于成本效益原則，企業(yè)不可能無限地拓展內(nèi)部控制范圍。因此，非正常情況下，內(nèi)部控制失效的發(fā)生不可避免。

3 我國有效的企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立

內(nèi)部控制作為公司治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，不僅關(guān)系到上市公司的質(zhì)量和自身發(fā)展，而且關(guān)系到我國資本市場的持續(xù)健康發(fā)展。內(nèi)部控制未能實(shí)現(xiàn)的原因主要可以概括為兩方面的原因：內(nèi)部缺陷、內(nèi)部局限性。那么，如何消除內(nèi)部缺陷和內(nèi)部局限性？如何加強(qiáng)內(nèi)部控制的建設(shè)？如何使內(nèi)部控制更加有效？本文認(rèn)為主要可以從以下幾方面進(jìn)行。

3.1 開展內(nèi)部控制評價(jià)

內(nèi)部控制的有效實(shí)行與否，依賴與內(nèi)部控制評價(jià)體系的評價(jià)結(jié)果。而我國企業(yè)的內(nèi)部控制評價(jià)體系并不完善，為此企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部控制評價(jià)十分必要。內(nèi)部控制評價(jià)是企業(yè)對內(nèi)部控制建立和實(shí)施情況進(jìn)行的監(jiān)督檢查，評價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，同時(shí)及時(shí)地加以改進(jìn)。內(nèi)部控制評價(jià)是監(jiān)督檢查的過程，它是對內(nèi)部控制的再控制，旨在為內(nèi)部控制體系的持續(xù)有效運(yùn)行提供合理保證。

3.2 企業(yè)自身的治理狀況影響內(nèi)部控制

企業(yè)的治理狀況使得內(nèi)部控制的效果不同，例如：企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的偏好和價(jià)值取向往往決定著一個(gè)企業(yè)的文化氛圍和內(nèi)部控制環(huán)境，內(nèi)部控制的阻力往往來自企業(yè)內(nèi)部害怕自身權(quán)益被侵犯的高層領(lǐng)導(dǎo)。在企業(yè)中，保障企業(yè)內(nèi)部控制的組織架構(gòu)主要包括：①董事會下設(shè)的運(yùn)營單位及職能部門；②管理層下設(shè)的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管理委員會；③審計(jì)委員會下設(shè)的內(nèi)審部門。因此為了達(dá)到內(nèi)部控制的有效實(shí)行，企業(yè)對其自身建立的組織部門以及企業(yè)環(huán)境必須加以謹(jǐn)慎考慮，以消除不利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)有效的因素。

3.3 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)

企業(yè)的內(nèi)部控制是否能有效地實(shí)行，很大程度上取決于企業(yè)自身的管理監(jiān)督以及內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行情況。內(nèi)部審計(jì)是規(guī)范企業(yè)各階層員工的行為，加強(qiáng)內(nèi)部控制信息的披露，是了解公司內(nèi)部控制狀況的重要途徑。我國鼓勵(lì)上市及非上市的大中型企業(yè)首先自行揭露企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范，其次靠媒體和社會公眾監(jiān)督與揭示。我國頒布的《上市公司內(nèi)部控制指引》表明我國上市公司內(nèi)部控制信息披露進(jìn)入強(qiáng)制性階段，從而也標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入強(qiáng)制性階段。內(nèi)部審計(jì)可以通過建立內(nèi)部控制管理平臺，時(shí)刻關(guān)注內(nèi)外部的市場、法律等環(huán)境變化并及時(shí)做出調(diào)整來實(shí)現(xiàn)。

3.4 實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制信息化

隨著現(xiàn)代化的發(fā)展，企業(yè)的各項(xiàng)活動都離不開現(xiàn)代技術(shù)，其中最主要的是現(xiàn)代信息化技術(shù)。企業(yè)內(nèi)部控制也不例外，它的有效實(shí)施也必定與現(xiàn)代信息技術(shù)相結(jié)合。我國出臺的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》就對企業(yè)內(nèi)部控制信息化提出了要求：企業(yè)應(yīng)當(dāng)運(yùn)用信息技術(shù)加強(qiáng)內(nèi)部控制，建立與經(jīng)營管理相適應(yīng)的信息系統(tǒng)，促進(jìn)內(nèi)部控制流程與信息系統(tǒng)的有機(jī)結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對業(yè)務(wù)和思想的自動控制，減少或消除人為操縱因素。