實施非現(xiàn)場審計，促進農(nóng)行審計轉(zhuǎn)型

段海燕

【摘要】農(nóng)業(yè)銀行作為一家大型上市銀行，傳統(tǒng)的審計模式已經(jīng)難于適應業(yè)務的快速發(fā)展和內(nèi)、外部實時監(jiān)管的要求，非現(xiàn)場審計作為商業(yè)銀行內(nèi)部審計中不可替代的審計方法和監(jiān)控手段，正在發(fā)揮著越來越重要的作用。本文論述當前農(nóng)行審計轉(zhuǎn)型時期，實施非現(xiàn)場審計的必要性和可行性，分析今后的發(fā)展思路。

【關鍵詞】農(nóng)行 非現(xiàn)場審計 促進 審計轉(zhuǎn)型

非現(xiàn)場審計是指依托現(xiàn)代信息處理和傳遞方式，通過遠程連續(xù)地收集、整理被審計對象業(yè)務經(jīng)營管理的數(shù)據(jù)和資料，運用適當?shù)姆椒ê土鞒踢M行監(jiān)測、分析和評價其經(jīng)營狀況和風險水平的一種審計方法。與現(xiàn)場審計相比，非現(xiàn)場審計具有全面性、時效性、效率性和規(guī)范性等方面的優(yōu)勢。農(nóng)行的非現(xiàn)場審計工作在經(jīng)歷了起步和探索階段后，目前已經(jīng)具備全面實施和大力發(fā)展的條件和基礎。

一、非現(xiàn)場審計的必要性

（一）非現(xiàn)場審計是促進審計轉(zhuǎn)型的手段

農(nóng)行內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型的總體目標是實現(xiàn)審計工作由過去單純的合規(guī)性審計向風險導向?qū)徲嫛⒐芾韺徲嫼涂冃徲嫴⒅氐姆较蜣D(zhuǎn)變。為此，為了實現(xiàn)審計轉(zhuǎn)型的目的，應該充分運用非現(xiàn)場審計手段，發(fā)揮數(shù)據(jù)網(wǎng)絡平臺的優(yōu)勢，遠程收集、查閱經(jīng)營行的各類業(yè)務數(shù)據(jù)，使用規(guī)范化的審計方法和手段，對其經(jīng)營和績效進行分析和評價，對發(fā)現(xiàn)的風險事項及時進行事前或事中提示，減少或避免經(jīng)營行的損失，逐步實現(xiàn)審計職能的轉(zhuǎn)變。

（二）非現(xiàn)場審計是貫徹風險導向?qū)徲嫷妮d體

風險導向?qū)徲嬍墙⒃谫~項審計和制度審計基礎上的一種審計模式，它通過對商業(yè)銀行管理行為、資產(chǎn)風險的分析和評價，全面把握被審計對象的風險狀況，找出高風險領域，并在此基礎上確定審計重點和審計頻率，以便集中力量對高風險領域進行控制和管理，幫助和促進商業(yè)銀行各級管理層提高管理水平，做到科學決策，有效地進行風險控制和管理，以實現(xiàn)創(chuàng)造更大價值的目標。從上述定義不難看出，風險導向需要借助各種信息系統(tǒng)，持續(xù)地進行監(jiān)測、評估、分析，才能鎖定風險，指導現(xiàn)場審計。

（三）非現(xiàn)場審計是提高審計工作效果和效率，樹立審計形象的基礎

審計質(zhì)量控制的關鍵在于實現(xiàn)審計目標，從提高效率和節(jié)約成本的角度審視以前實施的審計項目，發(fā)現(xiàn)部分項目確實存在審計質(zhì)量不高的問題，如：風險揭示不夠充分、審計報告的重點問題不突出等。毋庸置疑，上述審計質(zhì)量問題的主要原因之一，是前期非現(xiàn)場調(diào)查分析不夠充分，對被審計對象及其風險特征掌握不夠全面，審計針對性不強。

另一方面，現(xiàn)場審計時間的預算不僅關乎審計部門自身的效率和成本支出，還影響被審計單位相關工作人員的效率和對審計的評價，進而影響到審計形象的樹立。同時，作為無法參與審計方案制定和決策的絕大多數(shù)審計人員，只能被動地參與項目，“當出差變成習慣”——在一定程度上，就會減弱審計工作激情、弱化審計責任態(tài)度，降低審計工作效率。

那么，如何改變目前的現(xiàn)狀，我們認為，只有充分利用各種先進的審計手段和科技平臺，積極開展非現(xiàn)場審計，提升審計針對性，縮短現(xiàn)場審計時間，節(jié)約審計資源，才能逐步提高審計人員的參與感、成就感和幸福感。

二、非現(xiàn)場審計的可行性

（一）先進的技術平臺支撐體系

隨著我行業(yè)務和科技水平的不斷發(fā)展和創(chuàng)新，非現(xiàn)場審計手段也越來越多樣化，為審計人員提供了強大的技術支撐平臺。

首先，業(yè)務數(shù)據(jù)的全國集中和信貸、會計憑證的影像資料上傳，為傳統(tǒng)審計業(yè)務提供了新模式。

其次，計算機審計監(jiān)控分析系統(tǒng)和審計在線作業(yè)系統(tǒng)的全面啟用，為實施審前分析、確定審計重點、提取風險線索、科學管理審計檔案等提供了基礎。

第三，政府部門的宏觀經(jīng)濟政策和監(jiān)管要求為非現(xiàn)場審計提供了網(wǎng)絡查詢平臺。

（二）構建有特色的審計監(jiān)測模型系統(tǒng)

審計轉(zhuǎn)型要求審計部門要針對不同時期的宏觀政策導向、行業(yè)經(jīng)濟發(fā)展、經(jīng)營行的業(yè)務特點以及風險暴露事項，建立、維護風險特征庫，并構建具有針對性的審計監(jiān)測模型，實時監(jiān)測、分析、評價被審計對象的風險狀況和經(jīng)營績效。如：在房地產(chǎn)宏觀調(diào)控、信貸規(guī)模壓縮的背景下，及時構建房地產(chǎn)開發(fā)客戶監(jiān)測模型，利用網(wǎng)絡資料，監(jiān)測項目的相關信息，動態(tài)評估貸款的風險敞口；根據(jù)銀監(jiān)會的監(jiān)管要求，構建大客戶行業(yè)指標監(jiān)測模型，比較分析信用余額1億元以上客戶財務指標變化情況以及在行業(yè)內(nèi)的位次；并根據(jù)貸款客戶的行業(yè)分布情況，建立前5大行業(yè)的指標數(shù)據(jù)庫等。

（三）驗證審計監(jiān)測模型的有效性

在構建監(jiān)測模型的基礎上，為確認其有效性，需要對分析結(jié)果進行驗證。前期，昆明分局在非現(xiàn)場監(jiān)測核實方面做了一些探索，抽取了XX分行的四個方面的專題數(shù)據(jù)進行了非現(xiàn)場監(jiān)測、分析，對部分風險事項進行了現(xiàn)場核實，其中：違規(guī)金額占比達98%、現(xiàn)場時間占比為23%。監(jiān)測發(fā)現(xiàn)的問題，除了“權證管理情況、房地產(chǎn)項目工程進度、抵押物狀況以及C3系統(tǒng)中未掃描的少量紙質(zhì)資料”等需要現(xiàn)場核實外，其余非現(xiàn)場發(fā)現(xiàn)的疑點線索均得到了驗證。

三、非現(xiàn)場審計的發(fā)展思路

近年來，農(nóng)行非現(xiàn)場審計在實際工作中發(fā)揮了重要作用，尤其在后幾期的集中審計中，在總體分析、疑點線索提取、資金流追蹤等方面，發(fā)揮了不可替代的作用。但目前仍然存在一些諸如認識不到位、系統(tǒng)應用不充足、線索準確率還有待提高等薄弱環(huán)節(jié)。按照審計轉(zhuǎn)型的要求和審計時間3/3制的行業(yè)慣例，非現(xiàn)場審計有著非常大的發(fā)展空間。我們認為，可以先從以下幾個方面做起：

（一）創(chuàng)新審計理念，提高認識，建立非現(xiàn)場審計的制度規(guī)范

一是要樹立全員非現(xiàn)場審計理念，提高認識，明確非現(xiàn)場并不只是某個部門、某些人的職責，而是每一位審計人員都必須掌握的審計技能。二是非現(xiàn)場審計工作是一項系統(tǒng)性工程，只有高層領導重視和積極推動才能取得成效，需要在人員配備、質(zhì)量控制、績效考核等方面加以明確。三是要制定非現(xiàn)場審計的發(fā)展規(guī)劃，并建立相關制度規(guī)范和流程，明確各部門的工作職責，促使該項工作常態(tài)化、定期化、規(guī)范化。

（二）整合內(nèi)外部監(jiān)管成果，構建風險地圖

對經(jīng)營行來說，既要接受審計署、銀監(jiān)局、人民銀行、外管局等機構的外部監(jiān)管，又要接受審計局、合規(guī)部、上級業(yè)務條線等部門的內(nèi)部檢查，每年接受檢查的頻率和成本都很高。那么，如何充分利用上述檢查成果？首先，要及時收集資料；其次，利用計算機在線作業(yè)系統(tǒng)，根據(jù)監(jiān)管成果中不同風險的性質(zhì)、類別、發(fā)生時間、區(qū)域、頻率以及整改情況等要素，進行歸類匯總；在此基礎上，再積極創(chuàng)新審計思維，借鑒國際先進的技術，描繪、構建經(jīng)營行的風險地圖，向董事會、管理層提供直觀、科學的風險狀況，體現(xiàn)審計價值。

（三）補充、完善監(jiān)測模型的類別和功能

在現(xiàn)有的監(jiān)測模型基礎上，以“國家宏觀政策和監(jiān)管機構關注重點、董監(jiān)高關注重點、經(jīng)營行主體行業(yè)和高風險領域”作為監(jiān)測目標，充分利用計算機監(jiān)控分析系統(tǒng)和C3系統(tǒng)資源，開發(fā)和拓展審計模型庫。在工作方式上，可以采取常規(guī)監(jiān)測和定期專題分析相結(jié)合，對監(jiān)測發(fā)現(xiàn)風險線索進行核實、驗證，提高監(jiān)測模型的風險識別能力和疑點線索的準確率，發(fā)揮非現(xiàn)場審計“指揮棒”的作用。