“走出去”企業(yè)稅收政策問(wèn)題探討

【摘要】伴隨我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，許多中國(guó)企業(yè)走出國(guó)門(mén)，發(fā)展跨國(guó)業(yè)務(wù)。本文以我國(guó)企業(yè)目前的對(duì)外投資的發(fā)展現(xiàn)狀為研究起點(diǎn)，分析我國(guó)對(duì)“走出去”企業(yè)現(xiàn)行稅收政策中存在的問(wèn)題，探討如何加強(qiáng)稅收政策對(duì)我國(guó)企業(yè)對(duì)外投資的扶持力度，并提高對(duì)跨國(guó)企業(yè)的稅收征管水平。

【關(guān)鍵詞】“走出去” 對(duì)外投資 稅收政策

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)整體經(jīng)濟(jì)實(shí)力的不斷增強(qiáng)，越來(lái)越多的中國(guó)企業(yè)開(kāi)始走出國(guó)門(mén)，開(kāi)展對(duì)外投資和跨國(guó)業(yè)務(wù)。根據(jù)商務(wù)部《中國(guó)對(duì)外直接投資統(tǒng)計(jì)公報(bào)》數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)企業(yè)對(duì)外直接投資（ODI）金額2003年為28.5億美元，到2005年開(kāi)始突破100億美元，達(dá)到122.6億美元，2013年達(dá)到901.7億美元。2014年初，商務(wù)部新聞發(fā)言人沈丹陽(yáng)指出：“在這種情況下，不是今年也可能是明年或者后年，中國(guó)的對(duì)外投資很快就可能超過(guò)利用外資的規(guī)模①”。

由于在“走出去”企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式和會(huì)計(jì)核算方式上，都與境內(nèi)企業(yè)有所差別，同時(shí)又涉及不同的投資類(lèi)型，因此中國(guó)企業(yè)“走出去”的政策性問(wèn)題已經(jīng)開(kāi)始凸顯。

一、“走出去”企業(yè)稅收政策存在的問(wèn)題

（一）支持政策不完善，缺乏有效導(dǎo)向

在美日等發(fā)達(dá)國(guó)家，有專(zhuān)門(mén)的稅收法案，從稅收抵免、延遲納稅、虧損結(jié)轉(zhuǎn)追補(bǔ)、關(guān)稅優(yōu)惠、稅收饒讓、海外投資準(zhǔn)備金等方面，來(lái)促進(jìn)本國(guó)對(duì)外投資，并且有針對(duì)產(chǎn)業(yè)的相關(guān)稅收優(yōu)惠來(lái)引領(lǐng)投資方向，使得對(duì)外投資持續(xù)增長(zhǎng)、健康發(fā)展。而我國(guó)的相關(guān)政策，如1995年的《境外所得計(jì)征所得稅暫行辦法》，2009年的《關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問(wèn)題的通知》，2010年的《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》，都作為稅法和稅收政中策涉及對(duì)外投資方面的補(bǔ)充說(shuō)明，但是在形式和規(guī)格上，尚不夠完備，實(shí)質(zhì)性的稅收優(yōu)惠政策比較少而且導(dǎo)向不明確，與國(guó)外相比，無(wú)論支持的范圍還是力度都明顯不夠。

（二）信息不對(duì)稱(chēng)，政策落實(shí)困難

在對(duì)“走出去”企業(yè)的稅收征管中，稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)之間的信息難以對(duì)稱(chēng)。跨國(guó)企業(yè)往往具備獨(dú)特的全球策略和組織結(jié)構(gòu)，能比稅務(wù)機(jī)關(guān)更早掌握到相關(guān)國(guó)家的貿(mào)易、投資和稅收等方面政策。我國(guó)對(duì)于境內(nèi)企業(yè)到境外投資，目前尚無(wú)備案和登記等具體規(guī)定，從而稅務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法了解境內(nèi)外企業(yè)之間的資產(chǎn)、勞務(wù)、購(gòu)銷(xiāo)、投融資關(guān)系，同時(shí)也很難獲取真實(shí)的財(cái)務(wù)信息，只能被動(dòng)的等待境內(nèi)企業(yè)主動(dòng)在境內(nèi)進(jìn)行納稅申報(bào)。因而造成企業(yè)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息不對(duì)稱(chēng)，使得我國(guó)對(duì)境外企業(yè)所得稅的管理只能停留在制度層面上，難以真正落實(shí)在日常的征管工作中。

（三）稅收協(xié)定有待完善，進(jìn)一步規(guī)范落實(shí)

對(duì)外簽訂稅收協(xié)定不僅是強(qiáng)調(diào)簽訂相互給予稅收饒讓協(xié)議，更需要適時(shí)修訂原有的稅收協(xié)定，增加和修改稅收饒讓協(xié)議，使這些協(xié)定條款能夠和現(xiàn)行OECD稅收協(xié)定范本接軌，目前這些問(wèn)題在我國(guó)還未引起相應(yīng)的關(guān)注，也沒(méi)有相應(yīng)的對(duì)策。同時(shí)受到客觀因素影響，稅收協(xié)定重談判輕執(zhí)行，在執(zhí)行方面，部分稅務(wù)干部特別是基層稅務(wù)人員對(duì)稅收協(xié)定了解不多、學(xué)習(xí)不夠，缺乏對(duì)政策的理解和把握，對(duì)協(xié)定執(zhí)行的質(zhì)量不高，因此需要進(jìn)一步完善和落實(shí)相關(guān)政策。

二、針對(duì)我國(guó)“走出去”企業(yè)稅收扶持的政策改進(jìn)

（一）完善稅收抵免制度

我國(guó)目前的稅收抵免制度規(guī)定分國(guó)不分項(xiàng)限額法，理論上這樣可以保障我國(guó)的稅收權(quán)利，但境外所得額實(shí)際計(jì)算方法過(guò)于復(fù)雜，不僅增加征收成本，而且規(guī)定境內(nèi)外虧損無(wú)法相互彌補(bǔ)，超限額抵扣無(wú)法結(jié)轉(zhuǎn)，導(dǎo)致了“走出去”企業(yè)稅負(fù)加重，不利于企業(yè)進(jìn)行海外投資。對(duì)此，我國(guó)可考慮采取綜合限額抵免法，允許企業(yè)對(duì)來(lái)自境外的所得匯總后再交納所得稅。增加企業(yè)境外發(fā)生所得稅的實(shí)際整體抵免額，同時(shí)綜合在不同國(guó)家的境外所得，一筆抵免即可完成，簡(jiǎn)化流程，提高對(duì)企業(yè)“走出去”的扶持水平。

同時(shí)，需要進(jìn)一步明確間接抵免的適用對(duì)象和條件，明確境外應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法。在新稅法關(guān)于間接抵免規(guī)定的前提下，明確具體內(nèi)容。第一，在持股比例方面，從鼓勵(lì)和扶持企業(yè)“走出去”角度出發(fā)，兼顧考慮到我國(guó)對(duì)外簽訂的稅收協(xié)定的標(biāo)準(zhǔn)（持股10%以上）和目前跨國(guó)公司股權(quán)趨于分散的現(xiàn)實(shí)，將目前20%以上的持股比例要求降至10%以上比較符合實(shí)際需要；第二，在間接抵免層次方面，考慮到我國(guó)對(duì)外投資實(shí)際情況，企業(yè)投資的層次往往在三層或者以上，因此建議對(duì)間接抵免的公司法律層次不做嚴(yán)格限定，而對(duì)中間層次間的股權(quán)比例進(jìn)行限制和約束，最后運(yùn)營(yíng)公司的持股比例必須達(dá)到10%以上，既符合對(duì)“走出去”企業(yè)扶持的方向，又保障了國(guó)家的稅收利益。

（二）完善稅收饒讓制度，增強(qiáng)國(guó)際協(xié)調(diào)與合作

我國(guó)目前的“走出去”企業(yè)還不成熟，在國(guó)外往往缺乏獨(dú)立的融資渠道，基本上有依賴著境內(nèi)企業(yè)的資金轉(zhuǎn)移來(lái)進(jìn)行投資。就因?yàn)槿绱?，我?guó)的稅務(wù)部門(mén)更應(yīng)該準(zhǔn)確的評(píng)估境外企業(yè)的發(fā)展空間和發(fā)展程度，盡最大努力的擴(kuò)大稅收饒讓的抵免范圍，讓在境外的企業(yè)能夠獲得更多的利益。另外我國(guó)應(yīng)站在投資母國(guó)的角度，簽訂承擔(dān)稅收饒讓義務(wù)的稅收協(xié)定，將境外投資者在其他國(guó)家中得到的稅收減免額也視同已納稅進(jìn)行抵免，從而提高我國(guó)企業(yè)對(duì)外投資的積極性。

（三）建立企業(yè)“走出去”專(zhuān)項(xiàng)管理制度

結(jié)合我國(guó)的實(shí)際情況，為了促使“走出去”企業(yè)準(zhǔn)確地、及時(shí)進(jìn)行境外所得申報(bào)，并且有效的遏止住部分納稅人逃稅的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行《稅收征管法》的具體要求，規(guī)范“走出去”企業(yè)的納稅行為。第一，要求納稅人按照規(guī)定辦理嚴(yán)格執(zhí)行稅務(wù)登記備案、境外稅收申報(bào)事項(xiàng)以及提供的相關(guān)資料的稅務(wù)機(jī)關(guān)，否則予以處罰；第二，對(duì)納稅人不提供有關(guān)資料或提供的信息資料無(wú)法證實(shí)其申報(bào)的準(zhǔn)確性和真實(shí)性，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取核定方式對(duì)其境外所得額、應(yīng)納稅額進(jìn)行調(diào)整或核定；第三，對(duì)納稅人由于高估境外抵免稅額，提供境外所得虛假申報(bào)，而造成的不繳或少繳稅款的行為，可視同逃稅處理；第四，對(duì)于納稅人有意隱瞞納稅所得，對(duì)其未按規(guī)定申報(bào)的境外所得，不予稅收抵免。

（四）加強(qiáng)“走出去”企業(yè)的稅務(wù)檢查力度

第一，根據(jù)多邊稅收協(xié)定，有效強(qiáng)化對(duì)我國(guó)企業(yè)境外投資的稅收檢查力度。在實(shí)際工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以通過(guò)對(duì)企業(yè)賬簿的審查來(lái)獲取企業(yè)的在國(guó)外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)資料，因此在稅收協(xié)定所規(guī)定的范圍內(nèi)可以與國(guó)外稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行情報(bào)交換，共同完成對(duì)跨國(guó)企業(yè)的稅務(wù)檢查。第二，與外國(guó)建立稅務(wù)調(diào)查合作機(jī)制，境內(nèi)外對(duì)同一企業(yè)的應(yīng)稅行為同步實(shí)施聯(lián)合檢查。第三，不斷加強(qiáng)涉外稅收知識(shí)的培訓(xùn)，來(lái)提高稅務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力，提高稅務(wù)檢查的專(zhuān)業(yè)化水平。第四，考慮設(shè)立專(zhuān)職的國(guó)際稅收稽查員，負(fù)責(zé)對(duì)跨國(guó)企業(yè)的稅務(wù)管理與檢查，同時(shí)也參與多國(guó)稅收協(xié)定的談判以及稅務(wù)協(xié)調(diào)。

注釋

①財(cái)新網(wǎng) 商務(wù)部：中國(guó)對(duì)外投資很快將超過(guò)利用外資規(guī)模，2014年1月16日。

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作者簡(jiǎn)介：張瓊天（1982-），男，遼寧鞍山人，經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士，主要從事財(cái)稅理論與稅收收入與政策研究。