維持性經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)業(yè)務(wù)核算

●金海燕

維持性經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)業(yè)務(wù)核算

●金海燕

文章認(rèn)為，向上決算領(lǐng)報(bào)、上級(jí)分配定額及專項(xiàng)指標(biāo)，是維持性經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容。通過(guò)對(duì)維持性經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)業(yè)務(wù)的核算，一是反映單位維持性經(jīng)費(fèi)的實(shí)際收支數(shù)，使上級(jí)了解經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行情況和開支去向，為上級(jí)匯總編報(bào)所供單位決算提供準(zhǔn)確、可靠的依據(jù)，便于合理地確定撥款；二是本級(jí)及時(shí)結(jié)清上級(jí)預(yù)撥款，以便及時(shí)、準(zhǔn)確地反映上下級(jí)財(cái)務(wù)部門之間以及財(cái)務(wù)部門與事業(yè)部門之間的經(jīng)費(fèi)結(jié)欠情況，如實(shí)反映上下級(jí)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。文章舉例展開深入研究。

維持性經(jīng)費(fèi) 領(lǐng)報(bào)業(yè)務(wù) 核算

維持性經(jīng)費(fèi)是用于保障部隊(duì)正常運(yùn)轉(zhuǎn)的經(jīng)費(fèi)，主要用于部隊(duì)?wèi)?zhàn)斗力簡(jiǎn)單再生產(chǎn)，即保持部隊(duì)現(xiàn)有戰(zhàn)斗力。它主要包含生活費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、事業(yè)費(fèi)、裝備維修管理費(fèi)、機(jī)動(dòng)預(yù)備費(fèi)、作戰(zhàn)費(fèi)、處置突發(fā)事件費(fèi)和其他維持性經(jīng)費(fèi)。

由于維持性經(jīng)費(fèi)的收入主要來(lái)源于國(guó)家的財(cái)政撥款，并通過(guò)決算領(lǐng)報(bào)、分配定額等形式取得。因此，向上決算領(lǐng)報(bào)、上級(jí)分配定額及專項(xiàng)指標(biāo)，是維持性經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)業(yè)務(wù)核算的主要內(nèi)容。此外，還有部分核增、核減經(jīng)費(fèi)業(yè)務(wù)及彌補(bǔ)收入業(yè)務(wù)等。標(biāo)準(zhǔn)供應(yīng)經(jīng)費(fèi)的領(lǐng)報(bào)核銷，以上報(bào)的生活費(fèi)、公務(wù)事業(yè)費(fèi)決算等決算匯總表記賬。上報(bào)決算與核準(zhǔn)決算的差額，根據(jù)上級(jí)批復(fù)決算的核增、核減數(shù)額調(diào)整原領(lǐng)報(bào)核銷數(shù)；項(xiàng)目預(yù)算經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)核銷，以下達(dá)的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算文件或經(jīng)費(fèi)核銷通知書記賬。項(xiàng)目決算與預(yù)算的差額，根據(jù)追加、追減項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的預(yù)算文件或核增、核減通知書調(diào)整原領(lǐng)報(bào)核銷數(shù)。

通過(guò)對(duì)維持性經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)業(yè)務(wù)的核算，一是反映單位維持性經(jīng)費(fèi)的實(shí)際收支數(shù)，使上級(jí)了解經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行情況和開支去向，為上級(jí)匯總編報(bào)所供單位決算提供準(zhǔn)確、可靠的依據(jù)，便于合理地確定撥款；二是本級(jí)及時(shí)結(jié)清上級(jí)預(yù)撥款，以便及時(shí)、準(zhǔn)確地反映上下級(jí)財(cái)務(wù)部門之間以及財(cái)務(wù)部門與事業(yè)部門之間的經(jīng)費(fèi)結(jié)欠情況，如實(shí)反映上下級(jí)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。

一、向上請(qǐng)領(lǐng)維持性經(jīng)費(fèi)業(yè)務(wù)

向上請(qǐng)領(lǐng)維持性經(jīng)費(fèi)業(yè)務(wù)主要包括向上決算領(lǐng)報(bào)和分配定額等業(yè)務(wù)。

1.向上決算領(lǐng)報(bào)業(yè)務(wù)。向上決算領(lǐng)報(bào)是指獨(dú)立核算的單位按照經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)標(biāo)準(zhǔn)、供應(yīng)實(shí)力、領(lǐng)報(bào)時(shí)間等規(guī)定，向上級(jí)編制有關(guān)決算報(bào)表，經(jīng)上級(jí)審查核準(zhǔn)后，確認(rèn)本級(jí)的維持性經(jīng)費(fèi)收入，并作為償還上級(jí)預(yù)撥款的一種方式，如人員生活費(fèi)決算、公務(wù)事業(yè)費(fèi)決算等。

向上決算領(lǐng)報(bào)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法是根據(jù)本級(jí)上報(bào)的決算數(shù)主動(dòng)記賬，然后根據(jù)上級(jí)決算通知書再對(duì)原賬務(wù)處理進(jìn)行調(diào)整。此方法能及時(shí)在賬面上反映出向上報(bào)銷數(shù)、預(yù)算執(zhí)行情況和撥款結(jié)欠情況。當(dāng)發(fā)生決算領(lǐng)報(bào)業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)本級(jí)編報(bào)的有關(guān)經(jīng)費(fèi)決算報(bào)表主動(dòng)編制記賬憑證入賬：借記“撥入維持性經(jīng)費(fèi)”總分類賬戶及其明細(xì)分類賬戶，貸記“維持性經(jīng)費(fèi)”總分類賬及其明細(xì)分類賬戶。

[例1]某月某日，某總隊(duì)財(cái)務(wù)處向上編制并上報(bào)決算干部工資50000元，士官工資20000元，義務(wù)兵津貼10000元，軍人保險(xiǎn)費(fèi)3000元，住房補(bǔ)貼40000元。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：撥入維持性經(jīng)費(fèi)123000

貸：維持性經(jīng)費(fèi)

——干部工資（向上請(qǐng)領(lǐng)）50000

——士官工資（向上請(qǐng)領(lǐng)）20000

——義務(wù)兵津貼（向上請(qǐng)領(lǐng)）10000

——軍人保險(xiǎn)費(fèi)（向上請(qǐng)領(lǐng)）3000

——住房補(bǔ)助費(fèi)（向上請(qǐng)領(lǐng)）40000

2.分配定額業(yè)務(wù)。上級(jí)分配定額是上級(jí)有關(guān)部門根據(jù)事業(yè)任務(wù)的安排對(duì)下分配的經(jīng)費(fèi)數(shù)額。當(dāng)本級(jí)財(cái)務(wù)部門收到上級(jí)有關(guān)經(jīng)費(fèi)分配文件時(shí)，應(yīng)據(jù)以主動(dòng)編制記賬憑證入賬：借記“撥入維持性經(jīng)費(fèi)”總分類賬及其明細(xì)分類賬戶，貸記“維持性經(jīng)費(fèi)”總分類賬及其明細(xì)分類賬戶。

[例2]某月某日，某總隊(duì)財(cái)務(wù)處收到上級(jí)文件通知，分配該總隊(duì)公雜費(fèi)補(bǔ)助1500元、探親路費(fèi)補(bǔ)助1500元、差旅費(fèi)補(bǔ)助500元，收到上級(jí)的匯款。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款3500

貸：撥入維持性經(jīng)費(fèi)3500

借：撥入維持性經(jīng)費(fèi)3500

貸：維持性經(jīng)費(fèi)

——公雜費(fèi)（向上請(qǐng)領(lǐng)）1500

——探親路費(fèi)（向上請(qǐng)領(lǐng)）1500

——差旅費(fèi)（向上請(qǐng)領(lǐng)）500

二、本級(jí)核增、核減業(yè)務(wù)

本級(jí)核增、核減是指由于本級(jí)實(shí)力、標(biāo)準(zhǔn)的增減或掌握不準(zhǔn)及計(jì)算錯(cuò)誤等原因，向上級(jí)多領(lǐng)或少領(lǐng)經(jīng)費(fèi)；或由于本級(jí)根據(jù)上報(bào)決算報(bào)表主動(dòng)記賬后，上級(jí)對(duì)不合理開支及錯(cuò)誤等調(diào)整經(jīng)費(fèi)而引起的向上級(jí)多領(lǐng)或少領(lǐng)經(jīng)費(fèi)。核增、核減業(yè)務(wù)主要包括核增、核減當(dāng)年維持性經(jīng)費(fèi)業(yè)務(wù)和核增、核減上年度維持性經(jīng)費(fèi)業(yè)務(wù)。

1.核增、核減本級(jí)當(dāng)年維持性經(jīng)費(fèi)業(yè)務(wù)。核增、核減本級(jí)當(dāng)年維持性經(jīng)費(fèi)是指在決算當(dāng)年所進(jìn)行的維持性經(jīng)費(fèi)調(diào)整。當(dāng)發(fā)生上級(jí)核增、核減本級(jí)當(dāng)年經(jīng)費(fèi)決算的，應(yīng)根據(jù)上級(jí)核增或核減的決算或文件通知編制記賬憑證入賬，增加或減少原入賬數(shù)。對(duì)于上級(jí)核增本級(jí)當(dāng)年上報(bào)決算數(shù)，應(yīng)借記“撥入維持性經(jīng)費(fèi)”總分類賬戶，貸記“維持性經(jīng)費(fèi)”總分類賬及其明細(xì)分類賬戶。對(duì)于上級(jí)核減本級(jí)當(dāng)年上報(bào)決算數(shù)，在賬務(wù)處理上應(yīng)用紅字沖減相應(yīng)的決算減少數(shù)。

[例3]某月某日，某總隊(duì)財(cái)務(wù)處收到上級(jí)的決算核準(zhǔn)通知書，核增差旅費(fèi)1000元。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：撥入維持性經(jīng)費(fèi)1000

貸：維持性經(jīng)費(fèi)

——差旅費(fèi)（向上請(qǐng)領(lǐng)）1000

[例4]某月某日，某總隊(duì)財(cái)務(wù)處收到上級(jí)的決算核準(zhǔn)通知書，核減差旅費(fèi)1000元。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：撥入維持性經(jīng)費(fèi)1000（紅字）

貸：維持性經(jīng)費(fèi)——差旅費(fèi)（向上請(qǐng)領(lǐng)）1000（紅字）

在實(shí)際工作中，上級(jí)核銷的上述三種情況并非單獨(dú)出現(xiàn)，通常是核增、核減和如數(shù)核銷等三種情況同時(shí)出現(xiàn)在一份決算報(bào)表上，因此需要進(jìn)行綜合處理。

[例5]某月某日，某總隊(duì)編制和上級(jí)核準(zhǔn)的當(dāng)年部分公務(wù)事業(yè)費(fèi)決算資料如表1所示，根據(jù)上述業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄。

項(xiàng)目 上報(bào)數(shù)（元） 核準(zhǔn)數(shù)（元） 核增數(shù)（+）核減數(shù)（-）合計(jì) 510000 511000 （+）1000一、公務(wù)費(fèi) 310000 312000 1、公雜費(fèi) 100000 102000 （+）2000 2、差旅費(fèi) 210000 210000二、事業(yè)費(fèi) 200000 199000 1、衛(wèi)生事業(yè)費(fèi) 90000 89000 （-）1000 2、營(yíng)房管理費(fèi) 110000 110000

第一步，在上報(bào)決算時(shí)，應(yīng)根據(jù)所上報(bào)的決算主動(dòng)編制記賬憑證入賬，其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：撥入維持性經(jīng)費(fèi)510000

貸：維持性經(jīng)費(fèi)

——公雜費(fèi)（向上請(qǐng)領(lǐng)）100000

——差旅費(fèi)（向上請(qǐng)領(lǐng)）210000

——衛(wèi)生事業(yè)費(fèi)（向上請(qǐng)領(lǐng)）90000

——營(yíng)房管理費(fèi)（向上請(qǐng)領(lǐng)）110000

第二步，當(dāng)收到上級(jí)核準(zhǔn)的決算時(shí)，應(yīng)根據(jù)核增、核減的決算或文件通知編制記賬憑證入賬，調(diào)整原入賬數(shù)字。其會(huì)計(jì)分錄如下：

借：撥入維持性經(jīng)費(fèi)1000

貸：維持性經(jīng)費(fèi)

——公雜費(fèi)（向上請(qǐng)領(lǐng)）2000

——衛(wèi)生事業(yè)費(fèi)（向上請(qǐng)領(lǐng)）1000（紅字）

2.核增、核減上年度維持性經(jīng)費(fèi)業(yè)務(wù)。上級(jí)核增、核減上年度經(jīng)費(fèi)決算時(shí)，不論核增、核減實(shí)報(bào)實(shí)銷、標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)報(bào)，還是核增、核減專項(xiàng)管理經(jīng)費(fèi)、定額分配經(jīng)費(fèi)，均應(yīng)根據(jù)上級(jí)核準(zhǔn)的決算或調(diào)整通知書調(diào)整上年度轉(zhuǎn)入的結(jié)余或超支數(shù)。

由于上年度的會(huì)計(jì)賬簿已經(jīng)結(jié)束，維持性經(jīng)費(fèi)結(jié)余或超支已經(jīng)轉(zhuǎn)入了本年度經(jīng)費(fèi)有關(guān)賬戶的“彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)”欄，當(dāng)上級(jí)核增、核減本級(jí)上年度維持性經(jīng)費(fèi)時(shí)，應(yīng)調(diào)整“維持性經(jīng)費(fèi)”總分類賬戶及其明細(xì)分類賬戶貸方的“彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)”數(shù)字。上級(jí)核增本級(jí)上年度維持性經(jīng)費(fèi)時(shí)，記入維持性經(jīng)費(fèi)及其明細(xì)分類賬戶貸方的“彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)”欄；上級(jí)核減本級(jí)上年度維持性經(jīng)費(fèi)，應(yīng)用紅字記入維持性經(jīng)費(fèi)及其明細(xì)分類賬戶貸方的“彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)”欄。同時(shí)，還應(yīng)調(diào)整上級(jí)與本級(jí)的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，核增時(shí)，記入有關(guān)撥入經(jīng)費(fèi)及其明細(xì)分類賬戶的借方；核減時(shí)，用紅字記入有關(guān)撥入經(jīng)費(fèi)及其明細(xì)分類賬戶的借方。

[例6]某月某日，某總隊(duì)財(cái)務(wù)處收到上級(jí)核準(zhǔn)通知書，核增上年度退役費(fèi)決算4500元。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：撥入維持性經(jīng)費(fèi)4500

貸：維持性經(jīng)費(fèi)

——退役費(fèi)（彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)）4500

[例7]某月某日，某總隊(duì)財(cái)務(wù)處收到上級(jí)核準(zhǔn)通知書，核減上年度退役費(fèi)決算4500元。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：撥入維持性經(jīng)費(fèi)4500（紅字）

貸：維持性經(jīng)費(fèi)

——退役費(fèi)（彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)）4500（紅字）

如果上級(jí)分配定額業(yè)務(wù)也出現(xiàn)核增、核減當(dāng)年或上年度經(jīng)費(fèi)的情況，其賬務(wù)處理方法同按標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)報(bào)業(yè)務(wù)。

三、彌補(bǔ)維持性經(jīng)費(fèi)業(yè)務(wù)

彌補(bǔ)維持性經(jīng)費(fèi)是指根據(jù)預(yù)算或計(jì)劃用歷年經(jīng)費(fèi)結(jié)余或機(jī)動(dòng)費(fèi)等對(duì)維持性經(jīng)費(fèi)進(jìn)行追加轉(zhuǎn)賬的過(guò)程。調(diào)劑維持性經(jīng)費(fèi)，是指黨委在規(guī)定的權(quán)限內(nèi)從事業(yè)經(jīng)費(fèi)中調(diào)劑一部分經(jīng)費(fèi)由黨委統(tǒng)一安排使用。彌補(bǔ)（調(diào)劑）轉(zhuǎn)賬一般在年初預(yù)算、計(jì)劃確定后進(jìn)行，也有的單位在年終根據(jù)實(shí)際超支數(shù)進(jìn)行彌補(bǔ)轉(zhuǎn)賬。這種業(yè)務(wù)主要有兩種類型：一是用機(jī)動(dòng)費(fèi)彌補(bǔ)有關(guān)經(jīng)費(fèi)超支業(yè)務(wù)；二是歷年經(jīng)費(fèi)結(jié)余彌補(bǔ)業(yè)務(wù)。

1.用機(jī)動(dòng)費(fèi)彌補(bǔ)超支業(yè)務(wù)。當(dāng)用機(jī)動(dòng)費(fèi)彌補(bǔ)有關(guān)經(jīng)費(fèi)不足時(shí)，為了真實(shí)地反映維持性經(jīng)費(fèi)的支出總額，使賬面累計(jì)支出數(shù)相一致，機(jī)動(dòng)費(fèi)賬戶應(yīng)用紅字記入貸方的“彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)”欄?！皺C(jī)動(dòng)費(fèi)”賬戶只反映轉(zhuǎn)出，不核算支出。

[例8]某月某日，某總隊(duì)財(cái)務(wù)處根據(jù)預(yù)算安排，用機(jī)動(dòng)費(fèi)2000元彌補(bǔ)公雜費(fèi)的不足。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

貸：維持性經(jīng)費(fèi)

——機(jī)動(dòng)費(fèi)（彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)）2000（紅字）

貸：維持性經(jīng)費(fèi)

——公雜費(fèi)（彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)）2000

2.用歷年經(jīng)費(fèi)結(jié)余彌補(bǔ)維持性經(jīng)費(fèi)的不足。當(dāng)用歷年經(jīng)費(fèi)結(jié)余彌補(bǔ)維持性經(jīng)費(fèi)的超支或不足時(shí)，應(yīng)根據(jù)單位預(yù)算或黨委決定及時(shí)從歷年經(jīng)費(fèi)結(jié)余賬戶轉(zhuǎn)入有關(guān)維持性經(jīng)費(fèi)賬戶。

[例9]某月某日，某總隊(duì)財(cái)務(wù)處根據(jù)黨委的指示用歷年預(yù)算外經(jīng)費(fèi)結(jié)余5000元彌補(bǔ)公雜費(fèi)的不足。根據(jù)上述業(yè)務(wù)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

借：歷年經(jīng)費(fèi)結(jié)余

——?dú)v年預(yù)算外經(jīng)費(fèi)結(jié)余5000

貸：維持性經(jīng)費(fèi)

——公雜費(fèi)（彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)）5000

[1]黃毓義.軍隊(duì)會(huì)計(jì)理論體系及學(xué)科體系的構(gòu)想.軍事經(jīng)濟(jì)研究，2002（2）

[2]林永奎.軍隊(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作正規(guī)化建設(shè)研究.軍事經(jīng)濟(jì)研究，2011（9）

[3]陳星.淺談軍隊(duì)會(huì)計(jì)核算體系.財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2011（8）

[4]田象國(guó).論軍隊(duì)會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ).武警工程學(xué)院學(xué)報(bào)，2003（12）

[5]詹紀(jì)木.軍隊(duì)會(huì)計(jì)學(xué).海潮出版社，2003

（作者單位：中國(guó)人民武裝警察部隊(duì)學(xué)院部隊(duì)院務(wù)部財(cái)務(wù)處 河北廊坊 065000）

（責(zé)編：賈偉）

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1004-4914（2014）06-132-02