中小企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算

戴婉梅

摘 要：隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)的資產(chǎn)形式越來(lái)越多樣化，無(wú)形資產(chǎn)作為企業(yè)的一項(xiàng)隱形的財(cái)富，其帶給企業(yè)的效益愈來(lái)愈突出，特別在我國(guó)的中小企業(yè)中無(wú)形資產(chǎn)更是企業(yè)總資產(chǎn)中相當(dāng)重要的一部分，在當(dāng)前的國(guó)民經(jīng)濟(jì)中，中小企業(yè)的地位日益顯現(xiàn)，保證中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算質(zhì)量已成為當(dāng)前關(guān)注的焦點(diǎn)之一。本文就中小企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算為例，了解中小企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)賬務(wù)在企業(yè)日常會(huì)計(jì)工作中的核算處理方式，探討在無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理過(guò)程中的問(wèn)題及影響并提出針對(duì)性建議。

關(guān)鍵詞：無(wú)形資產(chǎn)；會(huì)計(jì)核算處理；中小企業(yè)

一、無(wú)形資產(chǎn)的定義、特征、內(nèi)容、確認(rèn)條件。

無(wú)形資產(chǎn)是一種隱形的能夠辨認(rèn)的非貨幣性質(zhì)的資產(chǎn)，例如企業(yè)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，專(zhuān)利權(quán)，品牌價(jià)值等等，無(wú)形資產(chǎn)有三個(gè)主要特征，第一是非實(shí)物形態(tài)，一般指的是企業(yè)的某種技術(shù)，權(quán)利或者是某種獲取超額利潤(rùn)的綜合能力，第二是具有可辨認(rèn)的屬性。需要注意的是通常企業(yè)的商譽(yù)不構(gòu)成無(wú)形資產(chǎn)。第三是無(wú)形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)，無(wú)形資產(chǎn)并沒(méi)有成熟的交易市場(chǎng)或者交易形式，并非貨幣性質(zhì)的資產(chǎn)，企業(yè)將無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為有形的具體的經(jīng)濟(jì)效益具有一定程度的不確定性，轉(zhuǎn)化為資金比較困難。

無(wú)形資產(chǎn)的具體內(nèi)容主要是企業(yè)出版物的著作權(quán)，企業(yè)的專(zhuān)利權(quán)，商標(biāo)權(quán)，非專(zhuān)利類(lèi)技術(shù)，土地的使用權(quán)及特許權(quán)等等，確認(rèn)無(wú)形資產(chǎn)主要從與其有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益及能否可靠地計(jì)量?jī)蓚€(gè)方面考慮。在實(shí)際核算工作中，無(wú)形資產(chǎn)由于形成的過(guò)程比較難以判斷，因此具有高度的不確定性，無(wú)形資產(chǎn)不像有形資產(chǎn)那樣具有具體的用途，無(wú)形資產(chǎn)的只有專(zhuān)有的作用，經(jīng)濟(jì)壽命無(wú)法得到確切的保障。由于無(wú)形資產(chǎn)不能與有形資產(chǎn)分離開(kāi)來(lái)，因此在具體的核算工作中難以確定企業(yè)的收入哪些是來(lái)自于無(wú)形資產(chǎn)。

二、無(wú)形資產(chǎn)賬務(wù)會(huì)計(jì)核算。

企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的賬務(wù)核算的內(nèi)容有很多，總結(jié)出來(lái)有以下幾個(gè)方面：

（1）外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)指的是通過(guò)外來(lái)途徑收購(gòu)的非具體的資產(chǎn)，例如企業(yè)收購(gòu)的專(zhuān)利權(quán)，知識(shí)產(chǎn)權(quán)等等。

（2）企業(yè)取得土地使用權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)，其成本按照支付的價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi)確認(rèn)。特別提到的是：自己開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，其土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不同地上建筑物合并計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，在進(jìn)行攤銷(xiāo)和提取折舊時(shí)，二者也是分別進(jìn)行核算。

（3）企業(yè)管理者以企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)作為企業(yè)運(yùn)營(yíng)的成本時(shí)首先要按照投資的合同，或者協(xié)定的價(jià)格進(jìn)行核算，在合同或者協(xié)議約定不公允的情況下需要按照當(dāng)前無(wú)形資產(chǎn)公允價(jià)值來(lái)入賬。會(huì)計(jì)分錄為借記“無(wú)形資產(chǎn)”貸記“實(shí)收資本”。

（4）企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的研發(fā)支出，分為支出達(dá)不到資本化條件和滿(mǎn)足資本化條件兩種情況，第一種情況，也就是達(dá)不到資本化條件的情況下借記“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”科目，第二能滿(mǎn)足資本化條件下的支出借記“研發(fā)支出—資本化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”等科目。

（5）企業(yè)在出售、出租、捐贈(zèng)、轉(zhuǎn)銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)時(shí)處理方式也不盡相同，在出售無(wú)形資產(chǎn)時(shí)將價(jià)款與賬面價(jià)值差額計(jì)入當(dāng)期損益；而出租產(chǎn)生的租金收入和相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)分別核算為“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)成本”；無(wú)形資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，應(yīng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)銷(xiāo)。

三、中小企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)在會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題及影響

（1）無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)范圍過(guò)小，難以適應(yīng)確認(rèn)范圍不斷擴(kuò)大的需要。由于歷來(lái)中小企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)不夠重視，使企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍相對(duì)較小，因?yàn)橐话銜?huì)要求資產(chǎn)項(xiàng)目滿(mǎn)足能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益以及能準(zhǔn)確計(jì)量，并且只有在發(fā)生前提下才可以確認(rèn)計(jì)量，導(dǎo)致部分無(wú)形資產(chǎn)內(nèi)容被忽視，如自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)和人力資本。而在這種情況下，知識(shí)和科技在中小企業(yè)發(fā)展中的地位不斷上升，無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)范圍擴(kuò)大，特別是隨著“無(wú)形資產(chǎn)”在中小企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力中的地位不斷得到提升，因此，中小企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)必須更新創(chuàng)新無(wú)形資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量方式，準(zhǔn)確反映核算企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的實(shí)際情況，否則將難以與企業(yè)發(fā)展同步，實(shí)現(xiàn)企業(yè)效益。

（2）會(huì)計(jì)處理方式較簡(jiǎn)單，很難滿(mǎn)足高科技企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的需要。中小企業(yè)由于對(duì)無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)與計(jì)量重視不夠，加上受到自身專(zhuān)業(yè)知識(shí)的限制，對(duì)企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理方式過(guò)于簡(jiǎn)單，因此不能夠準(zhǔn)確反映企業(yè)的資產(chǎn)實(shí)際情況，一方面大多中小企業(yè)由于對(duì)企業(yè)內(nèi)部研發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)不準(zhǔn)確，導(dǎo)致開(kāi)發(fā)與研究費(fèi)用完全費(fèi)用化，從而造成企業(yè)費(fèi)用過(guò)高，成本增加，效益降低在；另一方面，在對(duì)待無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)上，只采用單一的平均攤銷(xiāo)法，往往導(dǎo)致費(fèi)用與收入的不相配比。對(duì)高科技企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)形資產(chǎn)能夠帶來(lái)持續(xù)性的超額利潤(rùn)，不周全科學(xué)的會(huì)計(jì)處理方式滿(mǎn)意與科技企業(yè)的準(zhǔn)確反映資產(chǎn)的要求相適應(yīng)，除此之外，企業(yè)忽視了對(duì)人力資源等相關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)，不利于企業(yè)發(fā)展。

（3）會(huì)計(jì)信息披露不夠及時(shí)完整，難以保證信息披露質(zhì)量

中小企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，按相關(guān)規(guī)定采取直線(xiàn)攤銷(xiāo)法或是平均攤銷(xiāo)法，其簡(jiǎn)單的方法也很難適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)和科技迅速發(fā)展的變化需要，不能反映真實(shí)情況也就難以滿(mǎn)足信息使用著的需求。

四、中小企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算建議

（1）對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)量時(shí)注意相關(guān)資產(chǎn)的時(shí)間價(jià)值。比較新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值的確定存在差異，也就可能使無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量忽視時(shí)間因素，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值以購(gòu)買(mǎi)的現(xiàn)值為依據(jù)。

（2）注意無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)處理。隨著新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)會(huì)計(jì)處理趨勢(shì)更加符合國(guó)際化，在對(duì)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)處理時(shí)，對(duì)某個(gè)無(wú)形資產(chǎn)項(xiàng)目包含的相關(guān)經(jīng)濟(jì)效益其成本記錄中應(yīng)包含其攤銷(xiāo)計(jì)入當(dāng)期損益的金額。中小企業(yè)根據(jù)自身無(wú)形資產(chǎn)構(gòu)成范圍，要具體問(wèn)題具體分析。

（3）無(wú)形資產(chǎn)在出售階段的會(huì)計(jì)處理中，要注意對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值的確認(rèn)與計(jì)量，兩者差額在會(huì)計(jì)處理時(shí)進(jìn)行沖減或是計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)做好利得的時(shí)點(diǎn)確認(rèn)。

結(jié)語(yǔ)

綜上而言，在新會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)下，中小企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)一定要在遵守國(guó)家相關(guān)法律規(guī)范的基礎(chǔ)上結(jié)合自身發(fā)展實(shí)際情況，立足自身實(shí)際資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，按照會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的長(zhǎng)遠(yuǎn)需求，創(chuàng)新發(fā)展會(huì)計(jì)核算處理方式，通過(guò)采用針對(duì)性的核算處理措施，保證會(huì)計(jì)核算質(zhì)量，從而促進(jìn)中小企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。（作者單位：遼寧工程職業(yè)學(xué)院）

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