淺析企業(yè)財務稽核

張勇

摘 要：稽核工作是現(xiàn)代企業(yè)財務會計工作的重要輔助環(huán)節(jié)，在事前、事中、事后都進行有效的稽核工作，會及時發(fā)現(xiàn)財務舞弊的小紅旗，對整個公司的內部控制會起到很好的作用和效果。無論是建立稽核崗位還是稽核部門對于企業(yè)來說都是必需的且重要的。對于稽核隊伍的建設更是稽核工作中的重中之重，稽核人員的執(zhí)業(yè)素養(yǎng)和職業(yè)道德是稽核崗位和稽核部門能否完善建立且有效執(zhí)行的保障?；说牧鞒贪才攀钦麄€稽核工作的靈魂，稽核流程的內部控制更顯得尤為重要。

關鍵詞：稽核；財務稽核；內部控制

中圖分類號：F275.2 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）03-0156-02

關于“稽核”這一概念的定義有很多種，有狹義和廣義之分。稽核，稽就是考察、稽查，核就是審核、核實，核查，稽核就是稽查和復核的簡稱，合成解釋為稽查成數(shù)而審核其實在。具體的說，稽核或是財務稽核就是指在集團型企業(yè)的財務部門設置稽核崗位，依照國家財經法規(guī)和企業(yè)財務會計制度等相關規(guī)定而編制的內控流程，用以系統(tǒng)地檢查、復核各項財務收支的合法性、合理性和會計處理的正確性，并對稽核中發(fā)現(xiàn)的問題及時進行處理的一種內部控制機制。內部稽核制度是內部控制制度的重要組成部分。因此，現(xiàn)代企業(yè)都應該建立、健全內部稽核制度。

《會計法》規(guī)定：“會計機構內部應當建立稽核制度。出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作”。同時《會計基礎工作規(guī)范》亦明確規(guī)定：“各單位應當建立稽核制度。主要內容包括：稽核工作的組織形式和具體分工：稽核工作的職責、權限，審核會計憑證和復核會計賬簿、會計報表的方法”。

稽核的具體工作內容包括對各項財務收支的事前、事中審查和對其他會計資料的事后復核。在中國幾經修訂的《會計法》中，始終強調各單位應建立、健全內部稽核制度，但是具體如何開展稽核工作，《會計法》并未作出規(guī)定。具體而言，應按照稽核工作的性質和特點進行以下的企業(yè)內部稽核工作：

1.組建財務稽核隊伍?；斯ぷ鞅旧韺臉I(yè)人員要求很高，要求具備企業(yè)管理、財務、投資、法律等綜合知識，對企業(yè)經營有深刻的了解和實際經驗，通曉企業(yè)運營管理和財務管理，精通企業(yè)內部控制制度和相關業(yè)務流程，有較強的領導、溝通、協(xié)調能力以及強烈的事業(yè)心?；耸且豁棇I(yè)性較強的工作，從事這項工作的人員必須掌握專業(yè)的知識和技能、掌握財務法規(guī)和制度，必須熟練掌握公司的財務核算制度及流程，能夠嚴格自律、不徇私情、堅持原則、忠于職守，并且必須保證稽核部門和稽核人員的獨立性、客觀性、公正性，必須與所要稽核的日常工作嚴格分離，避免出現(xiàn)自作自核的情況。一定要樹立“哪里有業(yè)務，哪里有流程，哪里就要有稽核”的理念。這就要求稽核人員必須有一定的超前防范意識和豐富的實務經驗。

2.要有統(tǒng)一的工作方法和明確的工作職責。由于稽核涉及企業(yè)經濟管理的各個環(huán)節(jié)，如果沒有一套科學有效的管理方法或許會很難保證稽核工作的工作效率及工作效果。具體方法可以參照審計抽樣的基本原則，進行樣本設計，合理設定工作頻率及抽查原則。在制定統(tǒng)一的工作方法的同時，還應將稽核人員的工作職能予以明確，分清責任，量化工作內容，以便分清管理與監(jiān)督的不同職責。這一點在稽核工作也是至關重要的。如果稽核人員具備了各方面的整體素質，但是沒有良好的工作方法，沒有明確的工作職責，稽核團隊一盤散沙、一團亂麻，那么稽核團隊的工作就不會切實有效，甚至會起到相反的作用，這樣就會使稽核隊伍的建設成為空談。

3.及時地整改、復查是稽核工作的重要環(huán)節(jié)。從根本意義上來講，稽核就是一個檢查、整改、再檢查、再整改的、循環(huán)往復的、不停歇、不間斷的過程。因此，稽核工作中發(fā)現(xiàn)的問題是否得到了及時且有效的整改是檢驗稽核工作是否有效的關鍵因素。在實際工作中，要重點開展稽核過程中出現(xiàn)問題的復查工作。

目前，很多公司按照相關財務會計制度的相關規(guī)定在財務部門內部專門成立了財務系統(tǒng)稽核中心。也可在核算中心專設財務核算稽核崗以便對日常財務工作進行及時且必要的稽查審核工作。在設置上述稽核崗位的基礎上，還需要不定期地對稽核人員進行崗位專業(yè)知識的培訓，同時嚴格規(guī)定、明確稽核人員的職責權限、工作內容、時間，工作流程等具體操作規(guī)定。這些設置必將會為提高企業(yè)會計管理工作水平起到一定的促進和提高作用。

在企業(yè)內部設立專門的稽核崗位進行財務稽核意義重大，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1.財務管理與會計工作的一項基本職能就是財務稽核。沒有管理制度，就不會有有效的管理，也就不會有有效的監(jiān)督。有了管理制度才有“法”可依。除了制定有關財務管理制度外，財務管理的另一項基本的、也是十分重要的職能就是監(jiān)督制度的執(zhí)行，并確保這些制度得到貫徹落實?！稌嫹ā芬?guī)定：“會計機構內部應當建立稽核制度”，這就從法律上確立了稽核制度在會計工作中的重要地位。財務稽核制度是財務會計內部管理制度體系的重要組成部分，能有效地防止差錯和舞弊，保證財務會計資料的真實性、準確性，提高財務會計工作的質量。而建立和完善有效的財務稽核制度是查錯糾弊的重要措施，是實現(xiàn)會計核算監(jiān)督職能的必要保證，是加強財務監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)。

2.財務稽核制度是企業(yè)內部控制體系的重要組成部分。《內部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》（試行）明確指出，內部會計控制的方法主要包括：不相容職務相互分離控制、授權批準控制、會計系統(tǒng)控制、預算控制、財務保全控制、風險控制、內部報告控制、電子信息技術控制等。同時又規(guī)定，不相容職務相互分離控制，要求單位按照不相容職務分離的原則，合理設置相互制衡機制。不相容職務主要包括：授權批準、業(yè)務經辦、會計記錄、財產保管、稽核檢查等職務。因此財務稽核是內部會計控制的重要方法?；凇秲炔繒嬁刂埔?guī)范》（試行）的要求，企業(yè)要統(tǒng)一規(guī)范企業(yè)的內部控制制度，建立反映行業(yè)特點的內部控制體系。在財務稽核、內部審計、紀檢監(jiān)察等部門的共同努力下形成較為完整的監(jiān)督網絡。endprint

3.財務稽核可以促使財務人員提高素質。從事財務稽核工作的人員通過不斷開展進行的稽核工作，可以隨著工作程序不斷地加深對專業(yè)知識的認識、升華；增強職業(yè)判斷能力；提高職業(yè)覺悟等等。通過財務稽核，不但可以運用所學知識和能力發(fā)現(xiàn)財務管理中存在的問題，而且還可以鞏固和提高所學的知識和技能，擴大知識面，學到先進的管理經驗，增強遵紀守法意識等等。

按照企業(yè)內部稽核的不同特征，企業(yè)內部財務稽核可以劃分為以下不同的類別：

1.根據(jù)財務稽核工作實施地點的不同，可以將財務稽核分為現(xiàn)場稽核和非現(xiàn)場稽核?，F(xiàn)場稽核是指到經營現(xiàn)場進行財務稽核，是財務稽核工作采取的主要方式。比如公司本部的稽核人員到各分公司財務現(xiàn)場進行稽核即屬于現(xiàn)場稽核。非現(xiàn)場稽核則由被稽核單位或部門報送有關財務資料，稽核人員根據(jù)國家有關的政策法規(guī)審查報送的資料，從中找出被稽核單位存在的問題，并與被稽核單位溝通、核實后擬出稽核報告。比如各分公司根據(jù)相關要求將財務資料報送公司本部，由公司本部財務稽核人員進行稽核即屬于非現(xiàn)場稽核。上述稽核方式各有利弊，現(xiàn)場稽核可以隨時詢問、及時發(fā)現(xiàn)，會避免被稽核人員臨時修改稽核材料等，但是這種稽核方式需要投入大量的人力、物力、精力。

2.根據(jù)財務稽核項目實施方式的不同，可以將財務稽核分為日?；撕蛯ｍ椈恕ｎ櫭剂x，日?；耸侵该刻祀S時對財務稽核項目進行的常規(guī)性稽核。如核算中心稽核崗位職員對相關責任會計每日做出的會計憑證進行稽核即屬于日?；恕Ｈ粘；说墓ぷ髅鎻V，工作強度大，幾乎是需要稽核日常所有財務事項。專項稽核是指針對一段時間財務稽查工作中發(fā)現(xiàn)的問題，以問題發(fā)生的頻率、問題的嚴重程度、風險的等級確定專項檢查項目，在一定范圍、一定時間內進行的專項財務稽核。

3.根據(jù)財務稽核項目實施范圍的不同，可將財務稽核分為抽樣稽核和詳細稽核。抽樣稽核是指稽核人員運用統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣方式，從總體中抽取部分樣本進行測試，并用樣本的測試結果推斷稽核對象總體特征的稽核方法，主要是針對具體的財務稽核項目，采取統(tǒng)計抽樣或非統(tǒng)計抽樣的方式，根據(jù)財務稽核項目選取某一業(yè)務流程進行稽核，從而推斷經營者財務稽核項目中某一流程的執(zhí)行情況。抽樣稽核主要適用于專項的財務稽核。詳細稽核是指稽核人員對某一特定稽核對象總體進行全面審查的稽核方法，具體地講，就是針對某一財務稽核項目，進行全面審查的方法，例如對往來賬項的全面審查。一般情況下，日?；瞬扇〉木鶠樵敿毣朔椒?。

除上述不同的稽核分類外，在稽核過程中尚存在諸多稽核方法，如實地盤點、現(xiàn)場觀察、現(xiàn)場調查、現(xiàn)場測試、核對賬務、復算數(shù)據(jù)、往來函詢、審閱記錄、合同等等。實地盤點主要針對資產類的存在性進行確認；現(xiàn)場觀察主要是針對實際業(yè)務流程制度的建立和執(zhí)行情況進行確認和分析；現(xiàn)場調查多為問卷調查、口頭調查等形式以發(fā)現(xiàn)稽核線索為主；現(xiàn)場測試多用來測試程序設置和執(zhí)行的有效性等；核對賬務基本采用詳查的方法對會計賬務處理進行復核確認；復算數(shù)據(jù)主要是針對數(shù)據(jù)的計算準確性進行復核；往來函證主要是對往來款項的存在性和準確性做出判斷；審閱記錄、合同主要是針對會計事項的準確性和合理性以及經濟事項的合法性等做出合理判斷。

在實際財務稽核中，上述稽核方法均視具體情況選用，有時選其一、有時則為多種方法并用。

財務稽核對財務管理工作起到了很好的監(jiān)督作用，為加強財務制度的執(zhí)行起到了一定的作用，是建立、健全公司財務內部控制管理制度的良好手段和方法。目前，國內大部分現(xiàn)代化企業(yè)均處在財務內部稽核制度不斷完善的過程當中，因為優(yōu)秀的企業(yè)家熟知這樣一個道理，那就是內部財務稽核工作勢必會使公司的財務管理工作錦上添花，更上一層樓。

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[責任編輯 陳鳳雪]endprint